1、第八章第八章 收入循环审计收入循环审计1 第八章十三章的总体要求第八章十三章的总体要求第八章十三章是重点，应对这部分内容作为第八章十三章是重点，应对这部分内容作为重点掌握。但是，一定要注意将审计的理论与实务重点掌握。但是，一定要注意将审计的理论与实务融会贯通。对这部分内容应从以下几方面掌握：融会贯通。对这部分内容应从以下几方面掌握：第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试试 第二，掌握各业务循环主要项目的重要实质性第二，掌握各业务循环主要项目的重要实质性程序。（实现主要目标和注册会计师的特色程序）程序。（实现主要目标和注册会计师的特色程序）第三，掌握相
2、关的会计知识。第三，掌握相关的会计知识。2 本章属于非常重要的内容，是注重实务考核的本章属于非常重要的内容，是注重实务考核的具体体现。重点了解销售收款的内部控制及其测试；具体体现。重点了解销售收款的内部控制及其测试；营业收入的实质性程序；应收账款和坏账准备的审营业收入的实质性程序；应收账款和坏账准备的审计等内容。计等内容。3第一节收入循环审计概述第一节收入循环审计概述4 一、收入循环交易与账户一、收入循环交易与账户 收入收入循环的特性主要包括两部分的内循环的特性主要包括两部分的内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录，二是本循环涉及的主要业务活动。记录，二
3、是本循环涉及的主要业务活动。5 销售业务如下：销售业务如下：6 二、涉及的主要业务活动（掌握各交易与认二、涉及的主要业务活动（掌握各交易与认定的关系）定的关系）1.接受顾客订单接受顾客订单顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。很多企业在批准了顾客订单之后，下一步起点。很多企业在批准了顾客订单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。就应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理层有关销售交易的销售单是证明管理层有关销售交易的“发生发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。点。7 2.批准赊销信用批准赊销信用
4、设计信用批准控制的目的是为了降低坏账设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊计价和分摊”认定有关。认定有关。3.按销售单供货按销售单供货 已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。据。8 4.按销售单装运货物按销售单装运货物装运部门职员在装运之前，还必须进行独立装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并
5、且，所提取商品的内容与销售单一致。销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，它是证实销售交易单，它是证实销售交易“发生发生”认定的另一种形认定的另一种形式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张装运式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，则有助于保证凭证后均已附有相应的销售发票，则有助于保证销售交易销售交易“完整性完整性”认定的正确性。认定的正确性。9 5.向顾客开具账单向顾客开具账单为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，
6、应设立以下的控错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：制程序：（1）开具账单部门职员在编制每张销售发）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。经批准的销售单。（2）依据已授权批准的商品价目表编制销）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。售发票。（3）独立检查销售发票计价和计算的正确）独立检查销售发票计价和计算的正确性。性。（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。销售发票上的商品总数进行比较。10 6.记录销售记录销售 记录销售的控制程序
7、包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容：（1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。明销售交易的发生及其发生的日期。（2）控制所有事先连续编号的销售发票。）控制所有事先连续编号的销售发票。（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。同会计记录金额的一致性。（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。他功能相分离。11 （5）对记录过程中所涉及
8、的有关记录的接触）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。的一致性。（7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。易的会计主管报告。以上这些控制与以上这些控制与“发生发生”、“完整性完整性”、“准确性准确性”以及以及“计价和分摊计价和分摊”认定有关。认定有关。12 7.办理和记录现金、银行存款收入办理和记录
9、现金、银行存款收入8.办理和记录销售退回、销售折扣与折让办理和记录销售退回、销售折扣与折让9.注销坏账注销坏账10.提取坏账准备提取坏账准备 13第二节收入循环内部控制测试第二节收入循环内部控制测试1415 一、销售交易的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制和控制测试 （一）正确的授权审批（一）正确的授权审批注册会计师应当关注以下四个关键点上的注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：审批程序：其一，在销售发生之前，赊销已经正确审其一，在销售发生之前，赊销已经正确审批；批；其二，销售价格、销售条件、运费、折扣其二，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；等必须经过审批；其三，非经
10、正当审批，不得发出货物；其三，非经正当审批，不得发出货物；其四，审批人应当根据销售与收款授权批其四，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。否则应集体决策。超越审批权限。否则应集体决策。16（二）适当的职责分离（二）适当的职责分离适当的职责分离有助于防止各种有意或无适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。例如，主营业务收入账如果系由记意的错误。例如，主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细位不负责账簿记
11、录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；规定负责主账，就构成了一项自动交互牵制；规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。17为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，一个企业有关销售与收互分离、制约和监督，一个企业有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：（1）单位应当将办理销售、发货、收款三）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别
12、设立。项业务的部门（或岗位）分别设立。（2）单位在销售合同订立前，应当指定专）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。18 （3）编制销售发票通知单的人员与开具销）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。售发票的人员应相互分离。（4）销售人员应当避免接触销货现款。）销售人员应当避免接触销货现款。（5）单位应收票据的取得和贴现必须经由）单位应收票据的取
13、得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。保管票据以外的主管人员的书面批准。（6）赊销批准职能与销售职能的分离，也）赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。是一种理想的控制。19 （三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（四）凭证的预先编号对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。复开具账单或重复记账。由收款员对每笔销售开具账单后，将发运由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全凭证按顺序
14、归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。20（五）按月寄出对账单（五）按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息，发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息，因而这是一项有用的控制。因而这是一项有用的控制。注册会计师观察指定人员寄送对账单和检注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单
15、，是十分有效的控制测试。月向顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。21 （六）内部核查程序（六）内部核查程序销售与收款内部控制监督检查的主要内容，包销售与收款内部控制监督检查的主要内容，包括：括：1.1.销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象；的现象；2.2.销售与收款业务授权批准制度的执行情况。销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；批行为；223.3.销售的管理情
16、况。重点检查信用政策、销售销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定；政策的执行是否符合规定；4.4.收款的管理情况。重点检查单位销售收入是收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定；和应收票据的管理是否符合规定；5.5.销售退回的管理情况。销售退回的管理情况。23主要主要业务业务活动活动控控制制目目标标受影响的相受影响的相关交易和账关交易和账户余额及其户余额及其认定认定常用常用的控的控制活制活动动被审计单被审计单位的控制位的控制活动活动控制测试控制测试程序程序销售
17、销售仅仅接接受受在在信信用用额额度度内内的的订订单单应收账款：应收账款：计价和分摊计价和分摊管理管理层审层审核批核批准信准信用额用额度。度。如果是新顾客，销售经理如果是新顾客，销售经理将对其进行客户背将对其进行客户背景调查，获取包括信用评景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写评定报告等，填写“新顾新顾客客基本情况表基本情况表”，并附相关，并附相关资资料交至信用管理经料交至信用管理经审批。信用管理经审批。信用管理经将在将在“新顾客基本情况表新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新客户通常情况下，给予新客户的信
18、用额度不超过人民币的信用额度不超过人民币元的；若高于该标元的；若高于该标准，应经总经理准，应经总经理审审批。批。抽取新顾抽取新顾客基本情客基本情况表，检况表，检查是否按查是否按政策审批政策审批信用额度。信用额度。抽取现有抽取现有顾客订单顾客订单，检查是，检查是否适当复否适当复核。核。24主要主要业务业务活动活动控控制制目目标标受影响的相受影响的相关交易和账关交易和账户余额及其户余额及其认定认定常用常用的控的控制活制活动动被审计单被审计单位的控制位的控制活动活动控制测试控制测试程序程序销售销售仅仅接接受受在在信信用用额额度度内内的的订订单单应收账款：应收账款：计价和分摊计价和分摊管理管理层审层审
19、核批核批准信准信用额用额度。度。如果是现有顾客，业如果是现有顾客，业务员务员将订单金将订单金额与该顾客已被授权额与该顾客已被授权的信用额度以及至今的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行尚欠的账款余额进行检查，经销售经理检查，经销售经理审批后，交至审批后，交至信用管理经理信用管理经理复核。如果是超过信复核。如果是超过信用额度的采购订单，用额度的采购订单，应由总经理应由总经理审审批。批。抽取新顾抽取新顾客基本情客基本情况表，检况表，检查是否按查是否按政策审批政策审批信用额度。信用额度。抽取现有抽取现有顾客订顾客订单，检查单，检查是否适当是否适当复核。复核。25主要主要业务业务活动活动控控制制目目标标
20、受影响的相受影响的相关交易和账关交易和账户余额及其户余额及其认定认定常用常用的控的控制活动制活动被审计单被审计单位的控制位的控制活动活动控制测试控制测试程序程序销售销售管管理理层层核核准准销销售售订订单单的的价价格、格、条条件件应收账款：存应收账款：存在在主营业务收入：主营业务收入：发生发生管理层管理层必须审必须审批所有批所有销售订销售订单，超单，超过特定过特定金额或金额或毛利异毛利异常的销常的销售应取售应取得较高得较高管理层管理层核准。核准。对于新顾客的初次订对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好及时支
21、付货款，信用良好，则可视同，则可视同“现有顾客现有顾客”进进行交易。行交易。收到现有顾客的采购订收到现有顾客的采购订单后，业务员单后，业务员将订将订单金额与该顾客已被授权单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经的账款余额进行检查，经销售经理销售经理审批后，审批后，交至信用管理经理交至信用管理经理复核。如果是超过信用额复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经度的采购订单，应由总经理理审批。审批。抽取新顾客抽取新顾客订单，检查订单，检查是否符合经是否符合经批准的信批准的信用额度用额度26第三节收入循环实质性程序第三节收入循环实质性程序27 针对销
22、售交易的实质性程序针对销售交易的实质性程序（一）登记入账的销货业务是真实的（一）登记入账的销货业务是真实的鉴于鉴于“发生发生”这一目标，注册会计师一般关心这一目标，注册会计师一般关心三类错误的可能性：三类错误的可能性：28错误的性质错误的性质注册会计师的测试注册会计师的测试未曾发货却已将销货未曾发货却已将销货业务登记入账业务登记入账从主营业务收入明细账中抽取几笔从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务登记入账的销货业务 如果对发运凭证等的真实性也有怀如
23、果对发运凭证等的真实性也有怀疑，有必要再进一步追查存货的永续盘疑，有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少存记录，测试存货余额有无减少销货业务的重复销货业务的重复入账入账通过复核企业为防止重复编号而设置通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定的有序号的销货交易记录清单加以确定向虚构的顾客发货并向虚构的顾客发货并作销售业务入账作销售业务入账审查主营业务收入明细账中与销货审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续销批准手续和发货审批手续 检查上述三类多报销货错误的可能性的另一
24、个有效的办检查上述三类多报销货错误的可能性的另一个有效的办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录29 （二）已发生的销货业务均已登记入账（二）已发生的销货业务均已登记入账从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账（即账证核对），是测试未开票的发货的一种有效（即账证核对），是测试未开票的发货的一种有效程序。为使这一程序有效，注册会计师通过检查凭程序。为使这一程序有效，注册会计师通过检查凭证的编号顺序来确定全部发运凭证是否归档。证的
25、编号顺序来确定全部发运凭证是否归档。由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证是有区别的：前者用来业务（始凭证是有区别的：前者用来业务（“完整性完整性”目目标），后者用来测试不真实的业务（标），后者用来测试不真实的业务（“发生发生”目目标，）。即：测试真实性目标时，起点是明细账；标，）。即：测试真实性目标时，起点是明细账；测试完整性目标时，起点应是发货凭证等原始凭证。测试完整性目标时，起点应是发货凭证等原始凭证。30（三）登记入账的销售交易均经正确计价（计（三）登记入账的销售交易均经正确计价（计价测试）价测试）计价测试的实质性程序主要是复算会计记录中
26、计价测试的实质性程序主要是复算会计记录中的数据：的数据：1.1.以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。销售发票存根进行比较核对。2.2.将销售发票存根上所列的单价，与经过批准将销售发票存根上所列的单价，与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行复算。也要进行复算。3.3.将发票中列出的商品的规格、数量和顾客代将发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，与发运凭证进行比较核对。号
27、等，与发运凭证进行比较核对。4.4.要审核顾客订货单和销售单中的同类数据。要审核顾客订货单和销售单中的同类数据。31第三节营业收入审计第三节营业收入审计 32 针对主营业务收入的实质性程序针对主营业务收入的实质性程序33 1.1.获取或编制主营业务收入明细表：获取或编制主营业务收入明细表：（1 1）复核加计是否正确，并与总账数和明细）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；报表数核对是否相符；（2 2）检查以非记账本位币结算的主营业务收）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否
28、正确。入的折算汇率及折算是否正确。34 2.2.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则合企业会计准则（应特别注意把握好会计知识，判（应特别注意把握好会计知识，判断被审计单位在收入的确认方面是否正确）断被审计单位在收入的确认方面是否正确）不同的销售方式或结算方式，销售收入实现的不同的销售方式或结算方式，销售收入实现的标志：标志：35销售或结算销售或结算方式方式收入实现标志收入实现标志交款提货交款提货（现销）（现销）开出发票、提货单开出发票、提货单预收货款预收货款在发出商品时确认收入，预收的在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债货款应确认为
29、负债托收承付托收承付商品发出，办妥收款手续商品发出，办妥收款手续支付手续费方支付手续费方式委托代销式委托代销 商品已销售并收到代销清单（关商品已销售并收到代销清单（关注视同买断方式确认收入条件）注视同买断方式确认收入条件）长期工程长期工程完工百分比完工百分比委托外销委托外销收到代办运单和银行交款凭证收到代办运单和银行交款凭证36分期收款分期收款如分期收款销售商品，实质上具有融如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款（长期应收款）与其公允价值之协议价款（
30、长期应收款）与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用定的摊销金额，冲减财务费用转让土地、转让土地、商品房商品房办理移交、提交发票结算账单办理移交、提交发票结算账单需要安装需要安装和检验的和检验的商品商品待安装和检验完毕时确认收入；待安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入品时确认收入37 确认为收入的五个条件：确认为收入的五个条件：1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所
31、有权上的主要风险和报酬转移给购货方移给购货方【例题例题11判断题判断题】M M公司于公司于20042004年末委托某运年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求分产品有破损，该企业按照合同约定要求M M公司采取公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，减价等补偿措施或者全部予以退货，M M公司以产品破公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，前已收到该企业预付的全部货款，M M公司于公司于20042004年确年确认了
32、相应主营业务收入。（）认了相应主营业务收入。（）【答案答案】38（1 1）销售给）销售给A A公司硬件计公司硬件计936936万元（含税，增值税万元（含税，增值税税率为税率为17%17%）。相关合同约定：签订合同后支付）。相关合同约定：签订合同后支付100100万元，出具安装验收报告后支付万元，出具安装验收报告后支付200200万元，试运行一万元，试运行一个月并终验合格后支付个月并终验合格后支付636636万元，交货日期为万元，交货日期为20072007年年1111月月2020日。实际执行情况是：日。实际执行情况是：X X公司于公司于20072007年年1111月月1515日发货，经双方签字盖
33、章的安装验收报告日期为日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为20072007年年1212月月2525日，发票日期为日，发票日期为20072007年年1212月月2525日。截日。截止止20072007年年1212月月3131日，日，X X公司已经收取货款公司已经收取货款300300万元，万元，确认确认20072007年度该项销售收入年度该项销售收入800800万元。万元。业务业务1 1不能确认。根据合同条款，该项销售应在不能确认。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月，终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月，而在而在20072007年年1212月月3131
34、日不符合收入确认条件，所以不日不符合收入确认条件，所以不能确认。能确认。392.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；【例题例题22判断题判断题】M M公司于公司于20042004年年1212月初以每月初以每件件500500元（不含增值税）的价格向某公司交付了元（不含增值税）的价格向某公司交付了10001000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管管M M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，公司不再对所交付的产品实施继续
35、管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止止20042004年末，年末，M M公司收取了该公司支付的其中公司收取了该公司支付的其中800800件件产品的货款，确认了主营业务收入产品的货款，确认了主营业务收入500000500000元。（）元。（）【答案答案】403.3.与交易相关的经济利润能够流入企业；与交易相关的经济利润能够流入企业；【例题例题33判断题判断题】（20052005）M M公司拟以在公司拟以在20042004年年1212月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所
36、在国开始实施外汇管制，无时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，法承诺付款。为了开拓市场，M M公司仍于公司仍于20042004年末年末交付产品，但在交付产品，但在20042004年未确认相应的主营业务收入。年未确认相应的主营业务收入。（）（）【答案答案】41 4.4.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。量。房地产开发企业商品房销售收入的确认时间应房地产开发企业商品房销售收入的确认时间应为办理房屋交接手续之日，该日之前收取的款项在为办理房屋交接手续之日，该日之前
37、收取的款项在会计核算上视为预收房款计入会计核算上视为预收房款计入“预收账款预收账款”科目核科目核算，待交房日确认销售收入实现后再结转计入算，待交房日确认销售收入实现后再结转计入“主主营业务收入营业务收入”。42 【例题例题11单选题单选题】在对在对M M公司公司20072007年度财务报年度财务报表进行审计时，表进行审计时，L L注册会计师负责销售与收款循环注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，的审计。在审计过程中，L L注册会计师需要考虑以注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。下事项，请代为做出正确的专业判断。（1 1）L L注册会计师计划测试注册会计师计划测试M
38、 M公司公司20072007年度主年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。难以实现上述审计目标的是（）。43A.A.抽取抽取20072007年年1212月月3131日开具的销售发票，检查相日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录应的发运单和账簿记录B.B.抽取抽取20072007年年1212月月3131日的发运单，检查相应的销日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录售发票和账簿记录C.C.从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取20072007年年1212月月3131日日的明细记录，检查相应的记
39、账凭证、发运单和销售发的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票票D.D.从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取20082008年年1 1月月1 1日的日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票【答案答案】C C【解析解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项始凭证追查到账簿记录，所以选项ABAB正确；选项正确；选项C C实现实现真实性的目标；选项真实性的目标；选项D D可以查找出是否存在应当记入到可以查找出是否存在应当记入到20072007年账簿上的收入却记
40、在了年账簿上的收入却记在了20082008年的账簿上。年的账簿上。44（2 2）M M公司存在以下与收入确认相关的交易处理公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（）。情况，其中，不正确的是（）。A.MA.M公司拟在公司拟在20072007年年1212月按合同约定以离岸价向月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M M公司仍于公司仍于20072007年末交付产品，但在年末交付产品，但在20072007年未确认相年未确认相
41、应的主营业务收入应的主营业务收入B.MB.M公司于公司于20072007年末委托某运输公司向某企业交年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求企业按照合同约定要求M M公司采取减价等补偿措施或公司采取减价等补偿措施或全部予以退货，全部予以退货，M M公司以产品破损是运输公司责任为公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，的全部货款，M M公司于公司于20072007年确认了相应主营业务收年确认了相应主营业务收入入4
42、5C.MC.M公司于公司于20072007年年1212月初以每件月初以每件500500元（不含增值元（不含增值税）的价格向某公司交付了税）的价格向某公司交付了10001000件产品。双方约定，件产品。双方约定，在该公司付清货款前，在该公司付清货款前，M M公司不再对所交付的产品实公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制。截止施继续管理和控制。截止20072007年末，年末，M M公司收取了该公司收取了该公司支付的其中公司支付的其中800800件产品的货款，确认了主营业务件产品的货款，确认了主营业务收入收入500000500000元元D.MD.M公司于公司于20072007年向某公司转让了一项软
43、件的使年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为用权，使用费为500000500000元，元，M M公司不提供后续服务。公司不提供后续服务。合同约定，该公司在合同约定，该公司在20072007年和年和20082008年各支付年各支付250000250000元。元。M M公司于公司于20072007年实际收到年实际收到200000200000元，但仍在当年确认元，但仍在当年确认了了250000250000元收入元收入【答案答案】B B【解析解析】选项选项B B由于退货的可能性还没有消失，由于退货的可能性还没有消失，风险和报酬还未真正的转移。所以不应确认收入。风险和报酬还未真正的转移。所以不应确认
44、收入。46 销售给销售给B B公司硬件计公司硬件计1 1701 170万元（含税，增值税万元（含税，增值税税率为税率为17%17%）。相关合同约定：签订合同后支付）。相关合同约定：签订合同后支付300300万元，出具安装验收报告后支付万元，出具安装验收报告后支付870870万元，交货日万元，交货日期为期为20072007年年1212月月2626日。实际执行情况是：经双方签日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为字盖章的安装验收报告日期为20072007年年1212月月2929日，发日，发票日期为票日期为20072007年年1212月月2929日。截止日。截止20072007年年1
45、212月月3131日，日，X X公司已经收取货款公司已经收取货款1 1701 170万元，并确认万元，并确认20072007年度该年度该项销售收入项销售收入1 0001 000万元。注册会计师在审计时，未万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，取得该项销售业务的发货单据，X X公司解释的理由公司解释的理由为供货单位接受为供货单位接受X X公司指令直接将货物发运至公司指令直接将货物发运至B B公司。公司。47 【答案答案】业务业务2 2尚无法形成审计结论。由于尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实
46、现。注册会计师应向被审计单位索取要认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至求供货单位直接将货物发运至B B公司的书面指令及公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司其他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向确已从供货单位采购该批货物；还应向B B公司发函，公司发函，询证询证B B公司确于公司确于20072007年年1212月月3131日前收到该批货物；日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。相关凭证，以确定安
47、装验收报告的真实性。48 （2 2）销售给）销售给B B公司硬件计公司硬件计1 1701 170万元（含税，增值税税万元（含税，增值税税率为率为17%17%）。相关合同约定：签订合同后支付）。相关合同约定：签订合同后支付300300万元，出具万元，出具安装验收报告后支付安装验收报告后支付870870万元，交货日期为万元，交货日期为20072007年年1212月月2626日。日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为20072007年年1212月月2929日，发票日期为日，发票日期为20072007年年1212月月2929日。截止日。
48、截止20072007年年1212月月3131日，日，X X公司已经收取货款公司已经收取货款1 1701 170万元，并确认万元，并确认20072007年度年度该项销售收入该项销售收入1 0001 000万元。注册会计师在审计时，未取得该万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，项销售业务的发货单据，X X公司解释的理由为供货单位接受公司解释的理由为供货单位接受X X公司指令直接将货物发运至公司指令直接将货物发运至B B公司。公司。【答案答案】业务业务2 2尚无法形成审计结论。由于注册尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。会计师未取得该销
49、售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至运至B B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B B公公司发函，询证司发函，询证B B公司确于公司确于20072007年年1212月月3131日前收到该批货物；日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报
50、告的真实性。以确定安装验收报告的真实性。49 3 3.实施实质性分析程序：实施实质性分析程序：（1 1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：有关数据的期望值：将本期的主营业务收入与上期的主营业务收将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；异常，并分析异
