1、第九章 行政单位会计资产的核算第一节 流动资产 一、库存资金（一）库存现金的管理原则 1.严格遵守银行核定的库存现金限额 2.收入的现金必须及时送存银行，不得随意坐支 3.明确规定现金的使用范围 4.严格现金的收付手续 5.建立现金内部控制制度（二）库存现金的核算发现现金短缺时 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理：借：其他应收款（由责任人赔偿）经费支出（无法查明原因，报经批准）贷：待处理财产损溢发现现金溢余时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 其他收入收到受托代理的现金时 借：库存现金 贷：受托代理负债
2、支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金 二、银行存款行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款 三、零余额账户用款额度1.年末，注销额度时 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标
3、数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入2.下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 四、财政应返还额度1.年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理 财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度（财政直接支付）贷：财政拨款收入 财政授权支付 借：财政应返还额度（财政授权支付）贷：零余额账
4、户用款额度2.下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。3.行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理财政直接支付 借：经费支出 贷：财政应返还额度财政直接支付财政授权支付 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度五、应收及预付款项（一）应收账款1.出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000 贷：其他应付款 100000 收到租金10万元，应交5%的营业税 借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 1000
5、00 贷：应缴税费 5000 应缴财政款 950002.出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑10台，变价收入20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。该批电脑账面价值80000元。电脑发出时 借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢 20000借：资产基金固定资产 80 000 贷：固定资产 80 000收到价款时 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000 借：待处理财产损溢 20 000 贷：应缴财政款 20 0003.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损
6、溢 贷：应收账款 报经批准予以核销时借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢 已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款 贷：应缴财政款（二）预付账款1.预付账款日常业务例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。支付预付款时 借：预付账款 100000 贷：资产基金预付款项 100000 借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度 100000 3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。（1）借：资产基金预付款项 100000 贷：预付账款
7、 100000（2）借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度100000（3）借：固定资产 200000 贷：资产基金固定资产2000002.预付账款的退回 发生当年预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出 发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：财政应返还额度等 贷：财政拨款结转/结余等3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：预付账款 报经批准予以核销时 借：资产基金预付款项 贷：
8、待处理财产损溢 已核销的预付账款在以后期间又收回的 借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政拨款结转等（三）其他应收款1.发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度/银行存款 2.收回或转销上述款项时 借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出 贷：其他应收款 3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时 借：经费支出 贷：库存现金 4.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢
9、贷：其他应收款 报经批准予以核销时借：经费支出 贷：待处理财产损溢 已核销的其他应收款在以后又收回的借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回）财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）六、存货购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。例：某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。收到材料并验收入库 借：存货100,000 贷：资产基金存货100,000 借：经费支出 100,000 贷：零余额账户用款额度 100,000 2个月后，
10、领用材料50,000元。借：资产基金存货 50,000 贷：存货 50,000购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款 置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。按确定的成本 借：存货 贷：资产基金存货 按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本 借：存货 贷：资产基金存货 按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 成本按以下顺序确定：有关凭据
11、注明的金额加上相关税费、运输费等确定；依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；名义金额（人民币1元）委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。1.委托加工的存货出库 借：存货委托加工存货成本 贷：存货相关明细科目 2.支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 借：存货委托加工存货成本 贷：资产基金存货 3.委托加工完成的存货验收入库 借：存货相关明细科目 贷：存货委托加工存货成本存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存
12、材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。领用存货，按照领用存货的实际成本 借：资产基金存货 贷：存货对外捐赠、无偿调出存货借：资产基金存货 贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本 借：待处理财产损溢 贷：存货存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货 贷：待处理财产损溢盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货第二节 固定资产 固定资产是指使用
13、期限超过1年（不含1年）、单位价值在1 000元以上（其中：专用设备单位价值在1 500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求可分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时，按照实际支
14、付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，按照已实际支付的价款 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款/长期应付款自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，借：资产基金在建工程 贷：在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值
15、入账，待确定实际成本后再进行调整。自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。（1）购入需要繁育的动植物借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等（2）发生繁育费用借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等（3）动植物达到可使用状态时借：固定资产（成熟动植物）贷：固定资产（未成熟动植物）在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。置换取得的固定资产，其成本按照
16、换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序确定（1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4）名义金额。出售、置换换出固定资产（1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已计提折旧）贷：固定资产（账面余额）（2）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金固定资产（账面价值）贷：待处理财产损溢（账面价值）（3）出售、换出固定资产所取得的收入 借
17、：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入）发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：银行存款/应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：应缴财政款 无偿调出、对外捐赠固定资产借：资产基金固定资产（按照账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等报废、毁损固定资产 借：待处理财产损溢（按照账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）盘亏固定资产 借：待处理财产损溢（按照盘亏固定资产的账面价
18、值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。借：固定资产 贷：待处理财产损溢累计折旧 需要注意的几点：行政单位一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，
19、应当继续使用，规范管理。固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。行政单位对下列固定资产不计提折旧：文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。按月计提固定资产折旧时 借：资产基金固定资产 贷：累计折旧固定资产处置时借：待处理财产损溢（报废、损毁、出售、盘亏）累计折旧 贷：固定资产借：资产基金固定资产（无偿调出、捐赠）累计折旧 贷：固定资产在建工程建筑工程1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程 贷：资产基金在建工程借
20、：资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产2.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值 借：资产基金在建工程 贷：在建工程3.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时 借：银行存款 贷：经费支出 借：资产基金在建工程 贷：在建工程4.根据工程进度支付工程款时 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 借：在建工程 贷：资产基金在建工程5.根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额）借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 借：在建工程 贷：资产基金在建工程6.支付工程价款结算账单以外的款项时
21、 借：在建工程 贷：资产基金在建工程 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等7.工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该项目的间接工程成本 借：在建工程（项目）贷：在建工程（待摊投资）8.建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本借：资产基金在建工程 贷：在建工程借：固定资产/无形资产 贷：资产基金固定资产/无形资产9.对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额 借：待偿债净资产 贷：长期应付款10.为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将工程产权移交其他单位时 借：资产基金在建工程 贷：在建工程 11.工程完工但不能形
22、成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：在建工程 设备安装1.购入需要安装的设备，按照购入的成本 借：在建工程 贷：资产基金在建工程同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等2.发生安装费用时，按照实际支付的金额 借：在建工程 贷：资产基金在建工程同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等3.设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本借：资产基金在建工程 贷：在建工程借：固定资产/无形资产 贷：资产基金固定资产、无形资产 信息系统建设1.发生各项建设支出时借：在建工程 贷：资产基金在
23、建工程同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度2.信息系统建设完成交付使用时借：资产基金在建工程 贷：在建工程同时，借：固定资产/无形资产 贷：资产基金固定资产/无形资产第三节 无形资产 无形资产是指不具有实物形态而能够为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。行政单位应设置“无形资产”、“累计摊销”等科目对无形资产进行核算。外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产 贷：资产基金无形资产 借：经费支出
24、贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。1.软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时 借：预付账款 贷：资产基金预付款项 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度2.软件开发完成交付使用时 按照开发费用总额 借：无形资产 贷：资产基金无形资产 按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 按照冲销的预付开发费用 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 自行开发并按法律程序申请取得的专利权等无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入当期支出，但
25、不计入无形资产成本。置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支出的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定。接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费确定；依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费确定；比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定；按照名义金额入账。按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销 与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。为维护无形
26、资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本。出售、置换换出无形资产1.出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 累计摊销 贷：无形资产 2.实现无形资产出售、换出时 借：资产基金无形资产 贷：待处理财产损溢 无偿调出、对外捐赠无形资产借：资产基金无形资产 累计摊销 贷：无形资产发生由行政单位承担的相关费用支出等，按照实际支付的金额借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。1.待核销的无形资
27、产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 累计摊销 贷：无形资产2.报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的账面价值 借：资产基金无形资产 贷：待处理财产损溢累计摊销 行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。行政单位无形资产的应计摊销额为其
28、成本。行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销。因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销 无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值 借：待处理财产损溢（出售）资产基金无形资产（无偿调出、对外捐赠）累计摊销 贷：无形资产 第四节 政府储备物资、公共基础设施与受托代理资产一、政府储备物资政府储备物资是指行政单
29、位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。购入的政府储备物资，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的支出。借：政府储备物资 贷：资产基金政府储备物资 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等接受捐赠、无偿调入的政府储备物资的处理，可比照存货。经批准对外捐赠、无偿调出政府储备物资 借：资产基金政府储备物资 贷：政府储备物资行政单位经批准将不需储备的物资出售时，应当转入待处理财产损溢。盘盈、盘亏或报废、毁损政府储备物资，也应通过待处理财产损溢科目。二、公共基础设施 公共基础设施是指由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程
30、性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。行政单位自行建设的公共基础设施，其成本包括建造该公共基础设施至交付使用前所发生的全部必要支出。借：公共基础设施 贷：资产基金公共基础设施 借：资产基金在建工程 贷：在建工程接受其他单位移交的公共基础设施，其成本按照公共基础设施的原账面价值确认 借：公共基础设施 贷：资产基金公共基础设施与公共基础设施有关的后续支出，分别以下情况处理：为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入公共基础设施成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入
31、本科目。为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出。经批准向其他单位移交公共基础设施时 借：资产基金公共基础设施 累计折旧 贷：公共基础设施报废、毁损的公共基础设施，转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：公共基础设施 三、受托代理资产 受托代理资产是指行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。受托转赠物资 接受委托的转赠物资验收入库，按照确定的成本 借：受托代理资产 贷：受托代理负债 受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费等的，还应按照实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：银行存款将受托
32、转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为库存材料或固定资产，按照转赠物资的成本 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 借：存货/固定资产 贷：资产基金存货、固定资产受托储存管理物资接受委托储存的物资验收入库，按照确定的成本 借：受托代理资产 贷：受托代理负债支付应当由受托单位承担的与受托储存管理物资相关的运输费、保管费等 借：经费支出 贷：银行存款根据委托人要求将受托储存管理物资交付时 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 第十章 行政单位会计负债的核算 负债是指行政单位所承担
33、的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款 行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。第一节 流动负债 一、应缴财政款 应缴财政款是指行政单位按照规定取得的应当上缴财政的款项。包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等。行政单位取得
34、按照规定应当上缴财政的款项 借：银行存款 贷：应缴财政款 上缴应缴财政的款项时 借：应缴财政款 贷：银行存款 二、应缴税费 应缴税费是指行政单位按照税法等规定应当缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。因资产处置等发生应缴税费 借：待处理财产损溢 贷：应缴税费 实际缴纳时 借：应缴税费 贷：银行存款因出租资产发生应缴税费 借：应缴财政款等 贷：应缴税费 实际缴纳时 借：应缴税费 贷：银行存款 代扣代缴个人所得税，按照税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额 借：应付职工薪酬/经费支出 贷：应缴税费 实际缴纳时 借：应缴税费 贷：零余额账户用款额度
35、等 发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额 借：经费支出 贷：应付职工薪酬 向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：零余额账户用款额度 从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用 借：应付职工薪酬（工资）贷：其他应收款 三、应付职工薪酬 应付职工薪酬是指行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬（工资）贷：应缴税费 从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬（工资）贷：其他应付款 缴纳单位为职工承担的社会保
36、险费和住房公积金时 借：应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）贷：零余额账户用款额度等 四、应付账款 应付账款是指行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时 借：待偿债净资产 贷：应付账款 偿付应付账款时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理 经批准核销时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 核销的应付账款应在备查簿中保留登记。五、应付政府补贴款 应付政府补贴款是指负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应
37、当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额 借：经费支出 贷：应付政府补贴款 支付应付的政府补贴款 借：应付政府补贴款 贷：零余额账户用款额度等 六、其他应付款 其他应付款是指行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。发生各项其他应付及暂存款项时 借：银行存款 贷：其他应付款 支付各项其他应付及暂存款项时 借：其他应付款 贷：银行存款 因故无法偿付或债权人豁免偿还的其
38、他应付款项，应当按规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时 借：其他应付款 贷：其他收入 核销的其他应付款应在备查簿中保留登记。七、受托代理负债 受托代理负债是指行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。【例】某行政单位收到一笔需转赠给受益人的社会捐款50 000元，存入银行。借：银行存款 50 000 贷：受托代理负债 50 000第二节 非流动负债 发生长期应付款时，按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 贷：长期应付款 偿付长期应付款时 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 借：长期应付款 贷：待偿债净资产 无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。
39、经批准核销时 借：长期应付款 贷：待偿债净资产 核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。第十一章 行政单位会计收入的核算 行政单位的收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金，包括财政拨款收入和其他收入。行政单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等，不属于行政单位的收入。第一节 财政拨款收入 国库集中支付：国库集中支付制度和国库集中收缴制度共同构成了国库集中收付制度。国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。逐步建立和完善以国库单一账户
40、体系为基础，资金缴拔以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。国库集中支付有财政直接支付和财政授权支付两种方式 财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。财政直接支付方式下借：经费支出 贷：财政拨款收入财政授权支付方式下：借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入其他方式下：借：银行存款 贷：财政拨款收入第二节 其他收入的核算 其他收入是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。包括：行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入以及从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。第十二
41、章 行政单位会计支出的核算 支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。第一节 经费支出 经费支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。基本支出，是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，如行政单位按规定支付给工作人员的基本工资、津贴补贴，行政单位为完成日常工作所发生的办公费、差旅费、公务用车运行维护费等 行政单位项目支出一般包括基本建设支出、专项业务费支出、大型修缮支出、大型购置支出、大型会议费支出等 经费支出的管理要求计提单位职工薪酬时，按照计算出的金额借：经费支出 贷：应付职工
42、薪酬支付外部人员劳务费借：经费支出 贷：应缴税费 零余额账户用款额度 发生预付账款的，按照实际预付的金额借：经费支出 贷：零余额账户用款额度借：预付账款 贷：资产基金预付款项 偿还应付款项时，按照实际偿付的金额借：经费支出 贷：零余额账户用款额度借：应付账款/长期应付款 贷：待偿债净资产行政单位因退货等原因发生收回的，属于当年支出收回的借：财政拨款收入/零余额账户用款额度 贷：经费支出属于以前年度支出收回的借：财政应返还额度/零余额账户用款额度等 贷：财政拨款结转/财政拨款结余等【例】某行政单位发放本月工资，资料如下：应付基本工资175 000 元，各种津贴及补贴65 000 元，退休费23
43、000 元。在工资中，扣收职工养老保险12 000 元，医疗保险4 800元，失业保险12 000 元，住房公积24 000 元，个人所得税3 000 元。实发工资中125 000 元由财政统发，82 200 元由代理银行以零余额账户用款额度发放。第二节 拨出经费 拨出经费是指行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。1.向所属单位拨付非同级财政拨款资金等款项时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目。2.收回拨出经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“拨出经费”科目。3.年末，将本科目本年发生额转入其他资金结转结余时，借记“其他资
44、金结转结余”科目，贷记“拨出经费”科目。第十三章 行政单位会计净资产的核算 净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。第一节 财政拨款结转 财政拨款结转是指行政单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下 一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。调整以前年度财政拨款结转 因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调增财政拨款结转的 借：有关科目 贷：财政拨款结转（年初余额调整）需要调减财政拨款结转的 借：财政拨款结转（年初余额调整）贷：有关科目从其他单位调入财政拨款结余资金 借：零余额账户用款
45、额度/银行存款 贷：财政拨款结转（归集调入）及其明细上缴财政拨款结转资金 借：财政拨款结转（归集上缴）及其明细 贷：零余额账户用款额度/银行存款 单位内部调剂结转结余资金 借：财政拨款结转（单位内部调剂）及其明细 贷：财政拨款结转（单位内部调剂）及其明细 结转本年财政拨款收入和支出 借：财政拨款收入及其明细 贷：财政拨款结转（收支转账）及其明细 借：财政拨款结转（收支转账）及其明细 贷：经费支出财政拨款支出”科目及其明细 将完成项目的结转资金转入财政拨款结余 借：财政拨款结转（结余转账）及其明细 贷：财政拨款结余（结余转账）及其明细 年末冲销有关明细科目余额 年末收支转账后，将本科目所属“收支
46、转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。第二节 财政拨款结余 财政拨款结余是指行政单位当年预算工作目标已完成，或因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。按形成时间，行政单位结余资金分为当年结余资金和累计结余资金。当年结余资金是指行政单位当年形成的财政拨款结余资金；累计结余资金是指行政单位截止到年底形成的历年累计财政拨款结余资金。行政单位的结余资金是指部门预算项目支出的结余资金。调整以前年度财政拨款结余 因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调增财政拨
47、款结余的 借：有关科目 贷：财政拨款结余（年初余额调整）需要调减财政拨款结余的 借：财政拨款结余（年初余额调整）贷“：有关科目上缴财政拨款结余 借：财政拨款结余（归集上缴）及其明细 贷：零余额账户用款额度/银行存款单位内部调剂结余资金 借：财政拨款结余（单位内部调剂）及其明细 贷：财政拨款结转（单位内部调剂）及其明细 将完成项目的结转资金转入财政拨款结余 年末，对财政拨款各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余资金性质的项目余额转入本科目。借：财政拨款结转（结余转账）及其明细 贷：财政拨款结余（结余转账）及其明细 年末冲销有关明细账余额 年末，将本科目所属“结余转账”、“年初余额
48、调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。第三节 其他资金结转结余 其他资金结转结余是指行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。除财政拨款收支以外的其他各项收支包括其他收入、经费支出中的其他资金支出及拨出经费等。调整以前年度其他资金结转结余 因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整其他资金结余的 按照实际调增的金额 借：有关科目 贷：其他资金结转结余（年初余额调整）按照实际调减的金额 借：其他资金结转结余（年初余额调整）贷：有关科目 结转本年其他资金收入和支出 年末，
49、将其他收入中的项目资金收入本期发生额转入本科目 借：其他收入 贷：其他资金结转结余（项目结转收支转账）将其他收入中的非项目资金收入本期发生额转入本科目 借：其他收入 贷：其他资金结转结余（非项目结余收支转账）年末，将非财政拨款资金支出中的项目支出本期发生额转入本科目 借：其他资金结转结余（项目结转收支转账）贷：经费支出其他资金支出（项目支出）拨出经费（项目支出）将非财政拨款资金支出中的基本支出本期发生额转入本科目 借：其他资金结转结余（非项目结余收支转账）贷：经费支出其他资金支出（基本支出）拨出经费（基本支出）缴回或转出项目结余需要缴回原专项资金转出单位的 借：其他资金结转结余（项目结转结余调
50、剂）贷：银行存款将项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途的 借：其他资金结转结余（项目结转结余调剂）贷：其他资金结转结余（非项目结余结余调剂）用非项目资金补充项目资金的 借：其他资金结转结余（非项目结余结余调剂）贷：其他资金结转结余（项目结转结余调剂）年末冲销有关明细科目余额 年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”等明细科目余额转入“剩余结转结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。第四节 资产基金 资产基金是指行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占
