1、第一节第一节 增值税的基本规定增值税的基本规定 一、增值税概述增、销、营三大流转税的征税范围增、销、营三大流转税的征税范围增值税增值税销售货物（销售货物（有形动产有形动产,包括电力，热力，气体）包括电力，热力，气体）提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务进口货物进口货物消费税消费税对对14类特定货物的生产、类特定货物的生产、委托加工及进口征税委托加工及进口征税营业税营业税在我国境内提在我国境内提供应税劳务供应税劳务 转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产交通运输业，建筑业，金融交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业体育业，娱乐
2、业，服务业增值税增值税营业税营业税增与营是并列征税的增与营是并列征税的增与销是交叉征税增与销是交叉征税消费税消费税 一般纳税人与小规模纳税人的划分 二、增值税的基本规定当期当期进项进项当期当期销项销项征税征税范围范围一般项目一般项目特殊项目特殊项目特殊行为特殊行为视同视同销售销售混合混合销售销售兼营兼营免税免税当期当期纳税义务纳税义务发生时间发生时间销售销售额额一般规定一般规定税率税率17%，13%可以可以抵扣抵扣凭票扣凭票扣税（税（2票）票）计算扣计算扣税（税（3种）种）不能不能抵扣抵扣不做不做进项进项进项进项转出转出当期的当期的界定界定不得不得提前提前不得滞后特殊销售特殊销售视同销售视同销
3、售免、抵、退的计算步骤免、抵、退的计算步骤 1.不得免抵税额（进项税额转出）离岸价（征税率退税率）2.应纳税额内销销项（进项进项税额转出）上期0交，0退 3.免抵退税额（最高额）离岸价退%4.应退税额2与3步中的较小者 5.免抵税额（找会计平衡关系）第二节 发票基本知识 中华人民共和国税收征收管理法“第二十一条第二款规定：单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。”中华人民共和国发票管理办法（以下简称办法）第三条：本办法所称发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。第二十条销售商品、提供服务以
4、及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。第二十一条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。办法第二十二条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。常见的发票种类有三种，增值税专用发票 普通发票 专业发票。增值税专用发票只限于增值税一般纳税增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，而增值税小规模纳税人和人领购使用，而增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。非增值税纳税人不得领购使用
5、。一般工业和商业企业用此类发票来结算一般工业和商业企业用此类发票来结算销售货物和加工修理修配劳务。销售货物和加工修理修配劳务。增值税专用发票增值税专用发票 增值税专用发票一般有发票联、记账联和税款抵扣联，从2004年起新印制的增值税专用发票取消了存根联。专用发票的开具范围普通发票普通发票增值税纳税人使用的普通发票营业税营业税纳税人纳税人使用的使用的普通发票普通发票工业企业商业企业其他行业工业企业产品销售统一发票；工业企业产品销售统一发票；工业企业材料销售统一发票；工业企业材料销售统一发票；工业企业加工产品统一发票；工业企业加工产品统一发票；工业企业加工修理统一发票工业企业加工修理统一发票 商业
6、零售统一发票；商业零售统一发票；商业批发统一发票。商业批发统一发票。农林牧水产品收购统一发票；废旧物资收购发票；机动车专项修理专用发票；电业局电力销售专用发票；自来水公司水销售专用发票；公共事业联合收费处缴费专用发票；临时经营发票。建筑安装企业统一发票；建筑安装企业统一发票；旅店业统一发票；旅店业统一发票；饮食业统一发票；饮食业统一发票；广告业统一发票；广告业统一发票；社会服务业统一发票；社会服务业统一发票；代理购销业务统一发代理购销业务统一发票；票；商品商品房房销售专用发票；销售专用发票；社会办医疗机构收费社会办医疗机构收费统一发票；统一发票；产权交易专用发票；产权交易专用发票；房屋出租专房
7、屋出租专用发票；用发票；全国联运行业统一发票；全国联运行业统一发票；水路货运结水路货运结算发票；算发票；临时经营发票。临时经营发票。全国普通发票简并票种统一式样工作实施全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案方案（国税发（国税发2009142号）。号）。1、普通发票三大分类、普通发票三大分类 此方案按照发票的填开方式，将普通发票分为此方案按照发票的填开方式，将普通发票分为通通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类，三大类，即：即：（1）通用机打发票分为平推式发票和卷式发票。）通用机打发票分为平推式发票和卷式发票。平推式发票按规格分为平推式发票按规格分
8、为5种规格，票面为镂空设计。种规格，票面为镂空设计。除除“发票名称发票名称”、“发票联发票联”、“发票代码发票代码”、“发发票号码票号码”、“开票日期开票日期”、“行业类别行业类别”印制内容外，印制内容外，其他内容全部通过打印软件进行控制和打印其他内容全部通过打印软件进行控制和打印。（票样）。（票样）（2）通用手工发票分为千元版和百元版两种。）通用手工发票分为千元版和百元版两种。手工发票基本联次为三联，即存根联、发票联、手工发票基本联次为三联，即存根联、发票联、记账记账联。联。（3）通用定额发票按人民币等值以元为单位，）通用定额发票按人民币等值以元为单位，划分为壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、
9、伍拾元、划分为壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍拾元、壹佰元，共壹佰元，共7种面额。定额发票联次为并列二联，即种面额。定额发票联次为并列二联，即存根联和发票联；有奖发票为并列三联，即存根联、存根联和发票联；有奖发票为并列三联，即存根联、发票联、兑奖联。通用定额发票的用纸和底纹由各省发票联、兑奖联。通用定额发票的用纸和底纹由各省税务机关确定。税务机关确定。2、印有单位名称的发票按两种方式处理、印有单位名称的发票按两种方式处理（1）由用票单位选择一种通用机打发）由用票单位选择一种通用机打发票，并通过软件程序控制打印单位名称（或票，并通过软件程序控制打印单位名称（或标识），平推式发票打印在发票票头左
10、侧，标识），平推式发票打印在发票票头左侧，卷式发票打印在发票票头下方。卷式发票打印在发票票头下方。（2）选择一种通用机打发票，平推式）选择一种通用机打发票，平推式发票可在发票票头左侧加印单位名称（或标发票可在发票票头左侧加印单位名称（或标识），卷式发票在发票票头下方加印单位名识），卷式发票在发票票头下方加印单位名称（或标识）。称（或标识）。3、暂时保留的部分发票、暂时保留的部分发票 考虑到目前有些全国统一使用的票种暂考虑到目前有些全国统一使用的票种暂不宜取消，国家税务总局决定仍保留不宜取消，国家税务总局决定仍保留“航空航空运输电子客票行程单运输电子客票行程单”、“机动机动车车销售统一销售统一发
11、票发票”、“二手车销售统一发票二手车销售统一发票”、“公路公路内河货物运输业统一发票内河货物运输业统一发票”、“建筑业统一建筑业统一发票发票”、“不动产销售统一发票不动产销售统一发票”、换票证。、换票证。通用发票无法涵盖的公园门票，也可继续保通用发票无法涵盖的公园门票，也可继续保留。因特殊原因，在一段时间内还需继续保留。因特殊原因，在一段时间内还需继续保留的发票，各省要严格控制，并报税务总局留的发票，各省要严格控制，并报税务总局备案。备案。全国普通发票简并统一工作已于2009年底启动，2010年为实施和过渡阶段。过渡阶段，新旧版普通发票可同时使用，新版普通发票将从2011年1月1日起在全国统一
12、使用，旧版普通发票同时停止使用。专业发票专业发票专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务机关的统一发票监制章，也可以根据税收征管的要求纳入统一发票管理。主要使用的专业发票是指：国有国有金融金融、保险保险企业的存货、汇兑、转账企业的存货、汇兑、转账凭证，保险凭证；凭证，保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门、国国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。有公路、水上运输企业的客票、货票等。增值税专用发票的认证增值税专用发票的认证第三节 增值税的会计核算 一、会计科目设
13、置 应交税费应交增值税 应交税费未交增值税 待扣税金待扣增值税（进项税额）（一）应交税费应交增值税 1.“进项税额进项税额”专栏，记录企业购入专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。红字登记。注意退货时只能在借方用红字冲。注意退货时只能在借方用红字冲。2.“已交税金”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额在一个月内分次预缴增值
14、税。3.“减免增值税”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额。生产企业以自产的货物出口，内外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行免抵退税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，不足抵扣的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。所以核算抵减税的数额时作如下账务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5.“转出未交增值税”专
15、栏，核算企业月终转出应缴来缴的增值税。月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【例题简答题】某企业增值税账户贷方的销项税为3400元，借方的进项税为1700元，月末形成的贷方余额做如下账务处理：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）1700贷：应交税费未交增值税1700 6.“销项税额”专栏 注意退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。“销项税额”专栏，核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。实行“免，抵、退”税的生
16、产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。7.“出口退税”专栏，用来核算企业所享受的全部出口退税款，包括内销产品销项税抵减的进项税和不足抵减由税务机关退回的款项。这两部分共同形成实质上的出口退税款。注意办理退税时，先计算申报，以后才能收到退税款，申报时先通过“其他应收款应收出口退税款（增值税）”科目核算。【例题】某企业本期发生进项税额34000元，内销和外销产品共用原材料。本月内销销项税13600元，外销产品离岸价人民币200000元，退税率13%。请做会计处理。借：其他应收款应收出口退税款（增值税）借：其他应收款应收出口退税款（增值税）2
17、0400应交税费应交增值税（出口抵减内销产应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）品应纳税额）5600贷：应交税费应交增值税（出口退税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）26000 8.“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。总之大体分为两个方面：外购货物改变用途且不离开企业，作进项税额转出；外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税，也要作进项税额转出。注意与视同销售的区别。9.“转出多交增值税”专栏，注意只对多预缴的税转出。【例题】某企业每10天纳一次税，
18、当月共预缴税款20万元，月末，借方进项30万元，贷方销项46万元，应纳税16万元，多预缴的税款作如下账务处理：借：应交税费未交增值税 4万贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）4万 需要说明的是，增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税应税销售额，其应纳增值税额，也要通过“应交税费应交增值税”明细科目核算，只是由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需在“应交税费应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏。小规模纳税人“应交税费应交增值税”科目的借方发生额，反映已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额，期末借方余额，反映多缴的增值税额；期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税
19、额。小规模纳税人的增值税核算注意，按征收率计算的增值税本身就是应纳税额。（二）应交税费未交增值税 注意与预缴税在科目使用上的区别。应交税费应交增值税借方贷方一一二转出未交增值税转出未交增值税未交增值税未交增值税三未交增值税未交增值税转出多交增值税转出多交增值税（三）待扣税金待扣增值税（进项税额）新欣钢材厂（一般纳税人），由于每月的应纳增值税额新欣钢材厂（一般纳税人），由于每月的应纳增值税额较大，所以税务机关核定的增值税纳税期限是较大，所以税务机关核定的增值税纳税期限是15天，天，2007年年8月月17日，企业核算出的日，企业核算出的8月月1号至号至8月月15日的日的应纳增值税额为应纳增值税额为
20、100万元，则缴纳税款后，企业的会计万元，则缴纳税款后，企业的会计处理应为（处理应为（）。）。A.借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）100贷：银行存款贷：银行存款100万万 B.借：应交税费应交增值税（已交税金）借：应交税费应交增值税（已交税金）100万万贷：银行存贷：银行存 款款 100万万 C.借：应交税费未交增值税借：应交税费未交增值税100万万贷：银行存款贷：银行存款100万万D.借：应交税费应交增值税（预缴增值税）借：应交税费应交增值税（预缴增值税）100贷：银行存款贷：银行存款 100B 某企业某企业2007年年6月月“应交税费应交税费
21、应交增值税应交增值税”科目，期初余额为科目，期初余额为0，贷方发生额为，贷方发生额为40000元，元，借方发生额为借方发生额为25800元，则在元，则在6月末企业应做的月末企业应做的会计分录为（）。会计分录为（）。A.借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税14200贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税14200 B.借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税14200贷：银行存款贷：银行存款14200 C.借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值应交增值税（转出未交增值税）税）14200贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税14200 D.借：应交税费借：应交税费
22、应交增值税（转出未交增值应交增值税（转出未交增值税）税）14200贷：银行存款贷：银行存款14200C某出口企业采用按照退税申报数进行会计处理，某出口企业采用按照退税申报数进行会计处理，2008年年3月当期月当期生产企业出口货物生产企业出口货物“免抵退免抵退”税汇总申报税汇总申报表表上的免抵税额为上的免抵税额为120万元，应退税额为万元，应退税额为46万元，万元，则企业正确的会计处理为（则企业正确的会计处理为（）。）。A.不用做会计处理不用做会计处理B.借：银行存款借：银行存款 46万万 贷：应交税费应交增值税贷：应交税费应交增值税(出口退税出口退税)46C.借：应交税费应交增值税（出口抵减内
23、销产品应借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）纳税额）166万万 贷：应交税费应交增值税（出口退税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）166万万D.借：其他应收款应收出口退税款（增值税）借：其他应收款应收出口退税款（增值税）46万万 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）税额）120万万 贷：应交税费应交增值税（出口退税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）166万万D 资料：某企业为增值税一般纳税人，某年6月发生以下业务。从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接
24、运往异动的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元，增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000 元，取得普通发票。要求：计算企业应该缴纳的增值税，消费税，并做出与该业务相关的所有账务处理。一、收购玉米 借：原材料 104400 应交税费应交增值税（进项税额）15600 贷：银行存款 120000 二、送交委托加工 借：委托加工物资 104400 贷：原材料 104400 三、
25、支付加工费 借：委托加工物资 45000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 50100 四、支付代收代缴消费税 借：委托加工物资 16600 贷：银行存款 16600（104400+45000）/(1-10%)*10%=16600 五、收回入库 借：库存商品 166000 贷：委托加工物资 16600 0 六、销售 借：银行存款 304200 贷：主营业务收入 260000 应交税费应交增值税（销项税金）44200 借：主营业务成本 166000 贷：库存商品 166000 七、支付运费 借：销售费用 11160 应交税费应交增值税（进项税额）840 贷：银行存款 12000 八、结转增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）22660 贷：应交税费未交增值税 22660 九、上交增值税 借：应交税费未交增值税 22660 贷：银行存款 22660出口退税的会计核算第四节 增值税纳税申报实务 一般纳税人 小规模纳税人
