1、 北京中医药大学管理学院北京中医药大学管理学院 副院长副院长新新医院财务制度医院财务制度讲解讲解-成本管理成本管理-财务分析财务分析教授教授 博士生导师博士生导师 北京市卫生经济学会副会长中国卫生经济学会财会分会副秘书长北京市社区卫生服务管理专家团队专家 参与“两制”修订、财务制度讲解的编写工作 社会兼职 Tel:010-64287081E-mail: 结合医院财务制度重点讲解：重点讲解：成本核算（医院）财务报表解读与分析4医院财务制度医院财务制度主要内容主要内容医院财务制度（医院财务制度（16章章82条）条）总总 则则单位预算管理单位预算管理收入管理收入管理支出管理支出管理成本管理成本管理收
2、支结余管理收支结余管理流动资产管理流动资产管理固定资产管理固定资产管理无形资产及开无形资产及开办费管理办费管理对外投资管理对外投资管理负债管理负债管理净资产管理净资产管理财务清算财务清算财务报告与分析财务报告与分析财务监督财务监督附附 则则556三、三、医院财务制度医院财务制度主要内容主要内容医院财务制度（医院财务制度（16章章82条）条）总总 则则单位预算管理单位预算管理收入管理收入管理支出管理支出管理成本管理成本管理收支结余管理收支结余管理流动资产管理流动资产管理固定资产管理固定资产管理无形资产及开无形资产及开办费管理办费管理对外投资管理对外投资管理负债管理负债管理净资产管理净资产管理财务
3、清算财务清算财务报告与分析财务报告与分析财务监督财务监督附附 则则77第五章第五章 成本管理成本管理（共十一条）共十一条）v成本管理的定义成本管理的定义v成本管理的目的成本管理的目的v成本核算及原则成本核算及原则v成本核算对象成本核算对象v科室成本、项目成本、病种成本、诊次科室成本、项目成本、病种成本、诊次和床日成本和床日成本v成本范围成本范围v成本分析与成本控制成本分析与成本控制成本管理的定义成本管理的定义v 医院财务制度第二十六条规定：医院财务制度第二十六条规定：v 成本管理是指医院通过成本核算和分成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成析，提出成本控制措施，降低医
4、疗成本的活动。本的活动。医院成本管理的目的医院成本管理的目的v 医院财务制度医院财务制度第二十七条规定：第二十七条规定：v成本管理的目的是全面、真实、准确反映成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。场中的竞争力。成本核算及原则成本核算及原则v 医院财务制度第二十八条规定：医院财务制度第二十八条规定：v 成本核算是指医院将其业务活动中所发生成本核算是指医院将其业务活动中所发生的的 各种耗费按照核算对象进行归集和分配，各种耗费按照核算对象进行归集
5、和分配，计算出总成本和单位成本的过程计算出总成本和单位成本的过程v 成本核算的意义在于：成本核算信息是制成本核算的意义在于：成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据；成本核算工作是医院科制度的重要依据；成本核算工作是医院科学管理的重要手段；成本核算工作是完善学管理的重要手段；成本核算工作是完善分配制度、实施员工激励管理的重要前提。分配制度、实施员工激励管理的重要前提。成本核算原则成本核算原则 医院财务制度第二十八条规定：医院财务制度第二十八条规定：成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、
6、权责发生制、按实际成本计价、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。收支配比、一致性、重要性等原则。床日和诊次成本核算病种成本核算医疗服务项目成本核算科室成本核算成本核算对象 一般应以科室、诊次和床日为核算对象 三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算医疗成本范围医疗成本范围 v1、人员经费：医院支付给职工的工资、奖金、津贴、人员经费：医院支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和其他工资性支出以及职工福利费和对个人和家补贴和其他工资性支出以及职工福利费和对个人和家庭的补助支出等。庭的补助支出等。v2、耗用的卫生材料及药品费：医疗经营过
7、程中实际、耗用的卫生材料及药品费：医疗经营过程中实际消耗的医疗耗材、辅助材料和药品、燃料的原价、运消耗的医疗耗材、辅助材料和药品、燃料的原价、运输、装卸等费用。输、装卸等费用。v固定资产折旧费、无形资产摊销费：固定资产折旧、固定资产折旧费、无形资产摊销费：固定资产折旧、租赁费、修理修缮费和低值易耗品的摊销。租赁费、修理修缮费和低值易耗品的摊销。v提取医疗风险基金：用于支付医院购买医疗风险保险提取医疗风险基金：用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。v其他费用：医院为开展医疗活动和管理组织医疗而支其他费用：医院为开展医疗活动
8、和管理组织医疗而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费等。付的办公费、取暖费、水电费、差旅费等。成本核算范畴+财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销+科教项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销不应计入1.不属于医院成本核算范围的其它核算主体及其经济活动所发生的支出2.为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出3.对外投资的支出4.各种罚款、赞助和捐赠支出5.有经费来源的科研、教学等项目支出6.在各类基金中列支的费用7.国家规定的不得列入成本的其他支出成本范围科室成本核算医院财务制度第三十条规定：科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行
9、归集和分配，计算出科室成本的过程 科室全成本核算的步骤科室全成本核算的步骤v第一步：科室分类第一步：科室分类v第二步：科室直接成本的归集第二步：科室直接成本的归集v第三步：公摊费用的分配第三步：公摊费用的分配v第四步：间接成本科室成本的分摊第四步：间接成本科室成本的分摊临床服务类：直接为病人提供医疗服务，并能临床服务类：直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反体现最终医疗结果、完整反 映医疗成本的科室映医疗成本的科室 1234 行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外的从事院内外行政后勤的从事院内外行政后勤 业务工作的科室业务工作的科室 医疗技术类：
10、为临床服务类科室及病人医疗技术类：为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室提供医疗技术服务的科室 医疗辅助类：服务于临床服务类和医疗辅助类：服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室加工等辅助服务的科室 第一步：科室分类（第三十条）编码规则:编码的第一位数字表示科室分类1表示临床服务类科室2表示医疗技术类科室3表示医疗辅助类科室4表示行政后勤类科室 大类科室中所包括的科室按照从1开始顺序排序直到最后一个科室 下级科室编码以上级科室编码为前缀进行编码。例如五官科编码为101，其下级科室五官科门诊编码为 10101，五官科病房
11、编码为10102科室划分科室划分v 通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本科室成本的归集（第三十条）间接成本直接成本直接成本第二步：直接成本的归集第二步：直接成本的归集医院会计制度规定：医院会计制度规定：医疗业务成本科目应设医疗业务成本科目应设置置“人员经费人员经费”、“卫生材料费卫生材料费”、“药品费药品费”、“固定资产折旧费固定资产折旧费”、“无形资产摊销费无形资产摊销费”、“提提取医疗风险基金取医疗风险基金”、“其他费用其他费用”等一级明细科等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临目，并按照各具体科室进行明细核算，
12、归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。入各科室的直接成本。例如：人员支出的计入例如：人员支出的计入借：医疗业务成本借：医疗业务成本-人员经费人员经费-基本工资基本工资 -住院科室住院科室-内科内科 贷：贷：“应付职工薪酬应付职工薪酬”第三步：公摊费用的分配第三步：公摊费用的分配水电费水电费 取暖费取暖费办公费办公费 招待费招待费 物业管理费物业管理费。分摊系数讨论分摊系数讨论人员系数人员系数面积系数面积系数收入系数收入系数工作量系数工作量系数。
13、1、按人员系数分配、按人员系数分配（1）办公费：按照人员系数进行分配）办公费：按照人员系数进行分配（2）水费v有水记录的科室的水电费直接归集（若有水记录的科室的水电费直接归集（若用水大户又无记录者应取其估计值）；用水大户又无记录者应取其估计值）；v无水费记录的科室的水费归集分两步进无水费记录的科室的水费归集分两步进行。行。A无水记录的科室的水费之和无水记录的科室的水费之和 医院水费总计医院水费总计-有水记录的科室水有水记录的科室水费之和费之和B某无水记录的科室的水费某无水记录的科室的水费 无水记录的科室的水费之和无水记录的科室的水费之和无水记录的科室无水记录的科室和无水记录的科室人员之该科室的
14、人员数2、按服务量分配、按服务量分配（1）印刷费：按照服务量进行分配（该项目）印刷费：按照服务量进行分配（该项目在接受该服务的科室进行分配）在接受该服务的科室进行分配）3、按面积分配、按面积分配（1）取暖费：按照科室面积进行分配）取暖费：按照科室面积进行分配 提取折旧v(1)房屋折旧v(2)设备折旧 (1)房屋折旧A将全院房屋建筑按类别分别计算总值后，计提折旧 注注 计提折旧：钢结构按计提折旧：钢结构按5050年，钢筋混凝土结构按年，钢筋混凝土结构按5050年，年，砖混结构按砖混结构按3030年，砖木结构按年，砖木结构按3030年，其它结构按年，其它结构按8 8年。使用年。使用时间超过以上期限
15、者，不计入总值（不参加计提）时间超过以上期限者，不计入总值（不参加计提）房屋折旧B将各科室房屋建筑面积按建筑类别分别统计，计算房屋建筑购置 费的分配系数。房屋折旧C将各类房屋购置费按各科室分配 系数分配到各科室，并按科室汇总。v某 科 室 分 配 到 的 房 屋 累 计 折 旧=(gi/g)(P1/50)+(hi/h)(P2/50)+(zi/z)(P3/30)+(mi/m)(P4/30)+(ji/j)(P5/8)+(qi/q)(P6/8)(2)设备折旧v对各科室实际设备按设备类别（医院财务制度分26类）及各类的总值计算折旧：医疗专用设备 一般设备类：其他固定资产：科室直接成本：分配后的各科室成
16、本与科室直接成本：分配后的各科室成本与直接计入科室的成本合计即构成科室直直接计入科室的成本合计即构成科室直接成本。接成本。科室直接成本科室直接成本=科室直接计入成本科室直接计入成本 +科室分配计入成本科室分配计入成本第四步：间接科室成本的分摊第四步：间接科室成本的分摊v直接科室，又称项目科室，是指直接为病人提供直接科室，又称项目科室，是指直接为病人提供服务的科室。包括各临床门诊和临床住院科室。服务的科室。包括各临床门诊和临床住院科室。v间接科室，又称辅助科室，是为直接科室提供服间接科室，又称辅助科室，是为直接科室提供服务的科室，务的科室，包括行政科室、后勤科室、医疗辅助包括行政科室、后勤科室、
17、医疗辅助科室、医疗技术科室、药品经营科室、药品辅助科室、医疗技术科室、药品经营科室、药品辅助科室。科室。阶梯分摊法阶梯分摊法科室成本的分摊通常按照受益原则进行，即科室成本的分摊通常按照受益原则进行，即“谁受益、谁分摊谁受益、谁分摊”行政后勤类科室行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门诊、临床服务类科室（门诊、住院）住院）A1A2A3科室成本的分摊（第三十条）行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室一级分摊二级分摊三级分摊v 各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移
18、到临床类科室（门诊、住院）分摊参数可采用人员比例、分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等内部服务量、工作量等分摊参数可采用人员比例、分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等内部服务量、工作量等分摊参数可采用工作量、业务收入、分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等收入、占用资产、面积等间接成本分摊程序间接成本分摊程序v成本一级分摊成本一级分摊v成本二级分摊成本二级分摊v成本三级分摊成本三级分摊(一)成本一次分摊v某科室分摊到的行政后勤科室成本=行政后勤科室成本v药品部门人员总计医疗某科室人员数直接成本科室一级成本直接成本科室一级成本v各科室的一级成本各科室的一级成本=该
19、科室直接成本该科室直接成本+所有行政后勤类科室分摊至该科所有行政后勤类科室分摊至该科室成本室成本(二)成本二次分摊v医疗辅助科室按各自的工作量分摊成本，医疗辅助科室按各自的工作量分摊成本，根据辅助科室提供服务的对象，将各辅根据辅助科室提供服务的对象，将各辅助科室的成本分摊到临床门诊、临床住助科室的成本分摊到临床门诊、临床住院科室和医疗技术科室。院科室和医疗技术科室。例如：供应室成本按消毒供应物料比例（价值）分摊。某科室所分摊到的供应室的成本某科室所分摊到的供应室的成本 供应室总成本（一级成本）供应室总成本（一级成本）（价值或比例）的服务量供应室提供给所有科室服务量供应室提供给该科室的v各科室的
20、二级成本各科室的二级成本=该科室一级成本该科室一级成本+所有医疗辅助类科室分摊至该科所有医疗辅助类科室分摊至该科室成本室成本 直接成本科室二级成本(三)成本三次分摊（医技科室成本分摊）v医技科室按各自工作量分摊，根据医技医技科室按各自工作量分摊，根据医技科室提供服务的对象，将各医技科室的科室提供服务的对象，将各医技科室的成本分摊到临床门诊或临床住院科室。成本分摊到临床门诊或临床住院科室。例如：检验室按检验收入分摊例如：检验室按检验收入分摊v某科室所分摊到的检验科室的成本某科室所分摊到的检验科室的成本检验科室总成本（二级成本）检验科室总成本（二级成本）室的收入总额检验科室提供给所有科的收入检验科
21、室提供给该科室v各科室的三级成本各科室的三级成本=该科室二级成本该科室二级成本+所有医疗技术类科室分摊至该科所有医疗技术类科室分摊至该科室成本室成本 直接成本科室三级成本（科室全成本）计算诊次、床日成本v某门诊科室诊次成本某门诊科室诊次成本该科室门诊人次该科室的全成本合计（一）诊次成本（一）诊次成本计算诊次、床日成本v某住院科室床日成本某住院科室床日成本该科室住院床日该科室的全成本合计（二）床日成本（二）床日成本成本报表格式成本报表格式医院各科室直接成本表医院各科室直接成本表 医院临床服务类科室全成本表医院临床服务类科室全成本表医院临床服务类科室全成本构成分析表医院临床服务类科室全成本构成分析
22、表项目成本项目成本v医院财务制度第三十一条医院财务制度第三十一条 医疗服务项医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。比、工作量等。医疗项目成本核算的范围v参与项目成本核算科室为直接医疗
23、类科室和医疗技术类科室。v参与项目成本核算的医疗项目为所有医疗收费项目。包括医疗技术类科室的本科室执行的医疗收费项目和医疗服务类科室本科开单本科室执行的医疗收费项目。v参与项目成本核算的成本范围是不包括单收费材料和药品的成本，成本项目依据卫生局颁发的标准。医疗项目成本核算的范围v参与项目核算每类科室医疗成本组成分为两类：v医疗服务类科室=科室二级成本-单独计费的药品及卫材v医疗技术类科室=科室二级成本-单独计费的药品及卫材医疗项目成本核算流程图 项目成本项目成本v计算项目成本的步骤为：计算项目成本的步骤为：（一）计算项目直接成本（二）项目间接成本分摊1、分摊系数的确定2、间接成本分摊（三）项目
24、年成本/单位项目成本（一）直接成本收集 可直接计入成本:能够直接计入在医疗项目上的成本（人工费、专用设备折旧、材料费等），直接计入 1、直接耗材费2、人力成本3、专用设备折旧费（二）不可直接计入成本：设置分配系数，计算计入不可直接计入成本：设置分配系数，计算计入 分摊系数的讨论分摊系数的讨论 一般来说一般来说,成本分摊系数包括收入分配系成本分摊系数包括收入分配系数、工作量分配系数和操作时间分配系数、工作量分配系数和操作时间分配系数。数。1、收入分配系数收入分配系数是指某服务项目年医疗收入占该项目所在科室总医疗收入的百分比。计算公式如下：某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务
25、项目直接成本 可以单独收费的药品及材料成本）2、工作量分配系数 v工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项目所在成本科室总工作量的百分比。v计算公式如下：v某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本 可以单独收费的药品及材料成本）3、操作时间分配系数 v操作时间分配系数是指某项目的操作时间占该项目所在成本科室总操作时间的百分比。v计算公式如下：v某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本 可以单独收费的药品及材料成本）项目的单位成本项目的单位成本v项目的单位成本项目的单位成本=该项目的年成本该项目的年成本/该项目的年服务量该项目的年服务量
26、 病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用 计算病种成本的过程计算病种成本的过程 核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单 独收费材料成本进行叠加独收费材料成本进行叠加病种成本核算（第三十二条）成本分析成本分析v第三十五条第三十五条：医院应根据成本核算结果，医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动
27、情况及原因，把握成本变动规际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率律，提高成本效率某医院门诊诊次收入、成本、收益趋势表某医院门诊诊次收入、成本、收益趋势表期间：期间：2010.1-2010.6 金额单位：元金额单位：元直接医疗科室成本构成分析直接医疗科室成本构成分析固定成本：20.75%变动成本：79.25%单位收入：1478.01单位变动成本：971.96 备注：备注：y:总成本，总成本，a:固定成本，固定成本，b:变动成本，变动成本，x:工作量，工作量，y=a+bx X 工作量坐标工作量坐标 Y 经济坐标经济坐标0a（固定成本）b（变动成本）总收入保本收入 800保本工作量 2
28、500000 保本点保本点表示经营获利空间的大小表示经营获利空间的大小成本控制成本控制 v第三十六条规定：医院应在保证医疗服务第三十六条规定：医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制行控制 优化资源配置优化资源配置数量、质量数量、质量测算依据测算依据劳动密集劳动密集？设备购设备购置论证置论证招标招标采购采购验收验收入库入库设备效率考评设备效率考评（规模经济）（规模经济）库存管理：存量、效期库
29、存管理：存量、效期采购管理：批量、环节采购管理：批量、环节弹性成本弹性成本/可收费否可收费否（成本节约）（成本节约）零基预算零基预算过程控制过程控制跑冒跑冒滴漏滴漏约束性成本约束性成本（成本避免）（成本避免）成本控制Add Your Title here医院成本核算的组织机构人事处医学工程其他统计室医辅部门信息中心药材科总务处成本核算办公室成本核算办公室组长：院领导组长：院领导成员：成员：财务处、人事处、总务处、信息中心等部门负责人财务处、人事处、总务处、信息中心等部门负责人 明确各部门在成本核算中的职能范围，协调各部门关系，对本单位明确各部门在成本核算中的职能范围，协调各部门关系，对本单位
30、成本核算实施中的重大问题迅速做出决策，保证工作顺利进行成本核算实施中的重大问题迅速做出决策，保证工作顺利进行 根据成本核算办公室提供的成本数据和分析报告，提出经营管理方根据成本核算办公室提供的成本数据和分析报告，提出经营管理方 面的建议，逐步实现将成本数据运用到各项管理之中面的建议，逐步实现将成本数据运用到各项管理之中 不断改进医院的内部硬件设施、信息系统、物资配送和其它管理方不断改进医院的内部硬件设施、信息系统、物资配送和其它管理方 式，提高成本数据的准确性式，提高成本数据的准确性 将医院成本核算结果与医院预算管理、绩效考核相结合，并制定医将医院成本核算结果与医院预算管理、绩效考核相结合，并
31、制定医 院的预算管理、绩效考核制度院的预算管理、绩效考核制度 建立医院成本管理、成本控制流程和相关工作制度建立医院成本管理、成本控制流程和相关工作制度 每月进行成本数据的核算并编制、报送成本报表每月进行成本数据的核算并编制、报送成本报表 为保证成本核算和管理工作的开展，对各部门进行相关培训为保证成本核算和管理工作的开展，对各部门进行相关培训 负责相关成本资料的整理、归档，以及成本数据的建立、查负责相关成本资料的整理、归档，以及成本数据的建立、查 询和更新工作询和更新工作 撰写成本分析报告，并结合实际调查研究，分析成本变动原撰写成本分析报告，并结合实际调查研究，分析成本变动原 因，为医院管理、决
32、策提供参考因，为医院管理、决策提供参考 参与成本核算、管理及各项考核制度的制定，组织监督实施参与成本核算、管理及各项考核制度的制定，组织监督实施 根据医院规模和业务量大小，在财务处下设相应成本核算根据医院规模和业务量大小，在财务处下设相应成本核算 岗位（三级医院设立岗位（三级医院设立2-32-3名成本会计，二级医院设立名成本会计，二级医院设立1-21-2 名成本会计）。在其它相关部门要设立兼职的成本核算员名成本会计）。在其它相关部门要设立兼职的成本核算员 制定医院内部的成本核算实施细则及检查、监督制度制定医院内部的成本核算实施细则及检查、监督制度 制定成本会计、成本核算员的岗位责任制制定成本会
33、计、成本核算员的岗位责任制 负责收集、处理成本数据并产出报表，同时进行成本分析负责收集、处理成本数据并产出报表，同时进行成本分析 建立成本核算工作的内部控制制度建立成本核算工作的内部控制制度数据输入数据输入数据处理数据处理数据输出数据输出 收入数据收入数据 成本数据成本数据 内部服务内部服务 成本归集成本归集三级分摊三级分摊 成本报表成本报表成本数据流成本数据流第十四章第十四章 财务报告与分析（共四条）财务报告与分析（共四条）v财务报告是指反映医院一定时期的财务状财务报告是指反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件，况和业务开展成果的总括性书面文件，v医院财务报告医院财务报告v
34、资产负债表资产负债表v收入支出总表收入支出总表v业务收入支出业务收入支出明细表明细表v财政补助收支财政补助收支明细情况表明细情况表v基本建设收入基本建设收入支出表支出表v现金流量表现金流量表v净资产变动净资产变动表表v有关附表有关附表（成本报表）（成本报表）v会计报表附会计报表附注注v财务情况说财务情况说明书明书【财务分析财务分析】医院应通过相关医院应通过相关指标指标对医院财务状况进行分析对医院财务状况进行分析【报告和审计报告和审计】医院应当按月度、季度、年度向主管部门（或医院应当按月度、季度、年度向主管部门（或举办单位）和财政部门报送财务报告。举办单位）和财政部门报送财务报告。医院年度财务报
35、告应经过医院年度财务报告应经过注册会计师审计注册会计师审计【清查盘点清查盘点】医院在办理年度决算前，应对财产物资、债权、医院在办理年度决算前，应对财产物资、债权、债务进行全面清查盘点，并编制盘存表，对盘盈、盘亏、报废、债务进行全面清查盘点，并编制盘存表，对盘盈、盘亏、报废、毁损等应按本制度规定及时处理毁损等应按本制度规定及时处理财务报告与分析财务分析的基本方法通常使用的财务分析方法主要包括：通常使用的财务分析方法主要包括：比较分析法、趋势分析法、比率分析法比较分析法、趋势分析法、比率分析法综合分析法等综合分析法等87（一）比较分析法（一）比较分析法 是将两个或两个以上有内在联系和具有可比性的经
36、济数是将两个或两个以上有内在联系和具有可比性的经济数字指标进行对比分析，测算出相互间的差异，找出产生差异字指标进行对比分析，测算出相互间的差异，找出产生差异原因的一种分析方法。原因的一种分析方法。w 与计划预算比与计划预算比w 与本医院历史比与本医院历史比w 与同类医院比与同类医院比88 举例：收支结余变动情况分析收支结余变动情况分析单位：万元单位：万元89（二）趋势分析法（二）趋势分析法是将不同时期的同一指标进行对比，找出指标的发展趋是将不同时期的同一指标进行对比，找出指标的发展趋势，进而分析变化原因。势，进而分析变化原因。用于进行趋势分析的数据既可以是绝对值，也可以是比用于进行趋势分析的数
37、据既可以是绝对值，也可以是比率或百分比数据。率或百分比数据。90 举例：举例：单位单位:万元万元91（三）比率分析法是把财务报表中相互关联的两个或多个项目加以对比，是把财务报表中相互关联的两个或多个项目加以对比，计算出比率，据以评价医院财务状况和财务成果的一种计算出比率，据以评价医院财务状况和财务成果的一种方法。方法。比率分析法往往要借助于比较分析和趋势分析方法。比率分析法往往要借助于比较分析和趋势分析方法。上述各方法有一定程度的重合。在实际工作当中，财务比率分析方法应用最广。财务报表分析v资产的质量分析v贬值资产：部分债权，部分存货，纯摊销贬值资产：部分债权，部分存货，纯摊销处理性的资产。处
38、理性的资产。v增值资产：大部分存货，经营性资产，部增值资产：大部分存货，经营性资产，部分对外投资，表中无价值的表外资源。分对外投资，表中无价值的表外资源。v货币资金：不贬不增。货币资金：不贬不增。资本结构及其质量分析资本结构的含义：（1）股本结构（净资产结构）（2）债务与净资产的结构资本结构及其质量分析或有负债及其披露：或有负债及其披露：v或有负债：或有负债：v担保、未决诉讼、承诺。担保、未决诉讼、承诺。对资产负债表的基本分析v资产结构：关注重大变化项目以及财务后果v资本结构v偿债能力：短期、长期关注结余的质量三方面（1）结余实现过程的的质量：收入的质量；费用的质量（2）结余结构的质量（3）结
39、余结果结余对应资产的质量医院结余的确定原则：权责发生制医院结余的确定原则：权责发生制v会计结余（在结余表上）不等于结余对应的货币净增加现金流量表现金流量表：反映医院一定会计期间现金流入和流出的报表。编制目的：是为会计报表使用者提供医院一定会计期间内现金流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价医院获取现金的能力，并据以预测医院未来现金流量。作用：一是有助于评价医院支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测医院未来现金流量；三是有助于分析医院收益质量及影响现金净流量的因素，掌握医院业务活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解结余的质量，为分析和判断医院的财务前景提供信
40、息。现金流量表v现金：指医院库存现金以及可以随时用于支付的存款。v现金流量：是指现金的流入和流出。v现金净流量：是指现金流入与流出的差额。101现金及现金流量v根据医院运营活动的性质和现金流量的来源，将医院一定期间产生的现金流量分为三类：v（一）业务活动产生的现金流量v（二）投资活动产生的现金流量v（三）筹资活动产生的现金流量103现金流量分类v（一）业务活动产生的现金流量v业务活动是指医院投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。v从业务活动的定义可以看出，业务活动的范围很广，它包括了除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。104现金流量表105现金流量表v（二）投资活动产生的现金流量 投资
41、活动是医院长期资产的购建和对外投资及其处置活动。106现金流量表107现金流量表v（三）筹资活动产生的现金流量v筹资活动是指导致医院资本及债务规模和构成发生变化的活动。108现金流量表109现金流量表现金流量表的分析不涉及现金流量的三类活动：v-业务活动：各种摊销性费用，应计性费用；v-投资活动：用非货币对外投资，股权互换；v-筹资活动：非货币入资；非货币还债。现金流量表的分析质量分析：v业务活动现金流量小于零，不能维持货币运行，应通过其他活动补偿v业务活动现金流量等于零，恰好维持经营活动，不能补偿应计和摊销性费用；v业务活动现金流量大于应计和摊销性费用，能部分为医院扩大再生产提供货币。现金流
42、量表的分析对内投资活动现金流量先流出，流出应由业务活动补偿，速度取决于折旧速度，补偿时间滞后；流出量为负数，一般表明医院在扩张对外投资应能自求平衡，扩大再生产投资是否纳入正常规划。现金流量表的分析筹资活动现金流量完全取决于业务和投资活动具体情况的变化：v-小于零，动用储存货币开拓新的融资渠道，大于零，适时还债。财政补助收支情况表财政补助收支情况表是反映医院某一年度财政补助收支情况表是反映医院某一年度内财政补助收支及其结转、结余情况。内财政补助收支及其结转、结余情况。财政补助收支情况表由上年结转、本年财财政补助收支情况表由上年结转、本年财政补助收入、本年财政补助支出、财政补政补助收入、本年财政补
43、助支出、财政补助上缴和结转下年五部分组成助上缴和结转下年五部分组成财务报表的局限性财务报表的局限性1、财务报表所披露的信息只是单个的医院信息2、财务报表所披露的信息主要是财务性信息3、财务报表所披露的信息主要是历史性信息4、财务报表所披露的信息是按历史成本计量的信息5、财务报表所披露的信息是近似计算的信息6、财务报表所提供的信息都是暂时性信息良好财务状况的特征1、平衡关系2、现金流量通畅3、资产的质量4、资本结构财务分析中的非财务信息1、人力资源结构与政策2、表外无形资产3、扩张基础（1）资金基础（2）技术基础（3）管理基础（4）市场基础4、国家政策5、其他因素：抗变能力财务分析总结1、综合浏览2、比率分析3、三张报表的系统化分析
