1、第 2页成也合同、败也合同成也合同、败也合同第 3页合同控税原理合同控税原理第 4页合同、业务流程与税收的关系是：合同决定业合同、业务流程与税收的关系是：合同决定业务流程，业务流程决定税收，合同在降低企业务流程，业务流程决定税收，合同在降低企业税收成本中起关键和根本性作用。税收成本中起关键和根本性作用。企业必须重视业务过程中的合同在控制税收成企业必须重视业务过程中的合同在控制税收成本的重要意义，凡是要控制和降低税收成本，本的重要意义，凡是要控制和降低税收成本，必须正确签订合同。必须正确签订合同。第 5页降低税负的源头：合同签订环节降低税负的源头：合同签订环节合同合同税收风险的产生的根源和化解工
2、具税收风险的产生的根源和化解工具租车协议案例：租车协议案例：合理使用竞业限制保护合理使用竞业限制保护：客户流失、知识产权客户流失、知识产权被侵害、生产经营受损被侵害、生产经营受损用工合同：发票用工合同：发票OROR工资单工资单消失的股权：一次增资运作让近千万资产莫名消失的股权：一次增资运作让近千万资产莫名消失消失第 6页合同创造收益：进项税抵扣案例合同创造收益：进项税抵扣案例河北省国家税务局公告河北省国家税务局公告2011720117号号 三、对纳税人未认定一般纳税人资格之前购进三、对纳税人未认定一般纳税人资格之前购进货物，在认定资格后取得增值税专用发票，如销货物，在认定资格后取得增值税专用发
3、票，如销货方销售该货物的增值税纳税义务发生时间符合货方销售该货物的增值税纳税义务发生时间符合增值税一般纳税人资格认定管理办法第十一增值税一般纳税人资格认定管理办法第十一条规定，其进项税额可以抵扣条规定，其进项税额可以抵扣。第 7页合同合同税收筹划最好的杠杆税收筹划最好的杠杆签订合同用足国家税收政策签订合同用足国家税收政策：一是正确理解并运用国家税收政策一是正确理解并运用国家税收政策；二是知道了解国家税收优惠政策，并到当地税二是知道了解国家税收优惠政策，并到当地税务主管当局办理有关的备案手续务主管当局办理有关的备案手续；三是知道国家税收政策的时效性，能清楚了解三是知道国家税收政策的时效性，能清楚
4、了解哪些政策失效，哪些政策有效。哪些政策失效，哪些政策有效。第 8页20112011年第年第1313号公告号公告：纳税人在资产重组过程中，通纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。3636号：号：在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换在资产重组过程中，通过合并、分
5、立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。第 9页合同风险及筹划的核心：九个统一和三个匹配合同风险及筹划的核心：九个统一和三个匹配三流统一、三价统一、三证统一三流统一、三价统一、三证统一三流统一：货物流（劳务流）、资金流、票据流三流统一：货物流（劳务流）、资金流、票据流三价统一：合同价、发票价、结算价三价统一：合同价、发票价、结算价三证统一：税务凭证、会计凭证、法律凭证
6、三证统一：税务凭证、会计凭证、法律凭证营改增对票据列支的影响及风险把控营改增对票据列支的影响及风险把控财务人员营改增后票据问题的自保措施财务人员营改增后票据问题的自保措施第 10页三流统一三流统一进项税抵扣、业务真实判断核心点进项税抵扣、业务真实判断核心点及合同规避策略及合同规避策略国税发国税发19951921995192号：号：购进货物或应税劳务支付购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付劳务，支付运输费用，所支付款项款项的单位，必须的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一与开具抵扣凭证
7、的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。思考：思考：1 1、合理性和稽查征管的矛盾、合理性和稽查征管的矛盾 2 2、192192号文是否对营改增项目有效？号文是否对营改增项目有效？第 11页AB销售货物或提供劳务并开具发票C债权债务关系款项B要抵扣进项税额或税前扣除必须做到B、C、A三方签委托支付令第 12页AB销售货物或提供劳务C发票关联关系或非关联关系B所获得的发票不能抵扣进项税额和所得税前扣除，因为为虚开发票。支付款项第 13页AB销售货物或提供劳务并开具发票C货款关联关系B要抵扣进项税额或税前扣除B、C、A三方必须
8、签委托收款书。第 14页国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第3939号号：1.1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；值税应税劳务、应税服务；2.2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的应税劳务或者应税服务的款项款项，或者取得了，或者取得了索取销售索取销售款项的凭据款项的凭据；3.3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应票相关内容
9、，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。并以自己名义开具的。第 15页 总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣进项税额？（进项税额？（国税函国税函【20062006】12111211号号）对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不
10、一致的，不属于国家税务总局关于加强名称不一致的，不属于国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发增值税征收管理若干问题的通知（国税发19951921995192号）第一条第（三）款有关规定的情形，号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。允许其抵扣增值税进项税额。第 16页 冀国税发冀国税发200029200029号号：按国税发按国税发19951921995192号文规定：纳税人购进货物号文规定：纳税人购进货物或应税劳务支付运输费用，所支付款项的单位，或应税劳务支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单必须与开具抵扣凭证的销货单
11、位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。考虑到目前企业经营方式的多样性以及三角债务考虑到目前企业经营方式的多样性以及三角债务的大量存在，所以，在要求企业规范货款支付方的大量存在，所以，在要求企业规范货款支付方向的同时，可由企业申报经县级税务机关严格审向的同时，可由企业申报经县级税务机关严格审核把关，对情况属实者暂允许抵扣进项税额。核把关，对情况属实者暂允许抵扣进项税额。第 17页5 5月月2626日总局视频会议材料：日总局视频会议材料：第 18页第 19页合同控税的三大理念：合同控税的三大理念：合同控税是企业降低税收成本的直接而有
12、效的方合同控税是企业降低税收成本的直接而有效的方法。企业账务、税务处理和发票开具与合同不匹法。企业账务、税务处理和发票开具与合同不匹配是导致企业税收风险的主要原因之一配是导致企业税收风险的主要原因之一。一是合同与账务处理相匹配；一是合同与账务处理相匹配；二是合同与发票开具相匹配；二是合同与发票开具相匹配；三是合同与税务处理相匹配。三是合同与税务处理相匹配。第 20页合同与账务处理相匹配合同与账务处理相匹配合同框架协议与合同的区别？合同框架协议与合同的区别？某房地产公司和建筑公司签订合同框架协议，拟用某房地产公司和建筑公司签订合同框架协议，拟用部分房产抵顶建筑工程款部分房产抵顶建筑工程款1000
13、1000万元，企业进行了账万元，企业进行了账务处理：务处理：借：应付账款借：应付账款-某建筑公司某建筑公司 10001000贷：库存商品贷：库存商品 10001000税务稽查时，要求企业按视同销售缴纳土地增值税、税务稽查时，要求企业按视同销售缴纳土地增值税、营业税（增值税）、企业所得税等，是否正确？营业税（增值税）、企业所得税等，是否正确？20第 21页合同与发票开具相匹配合同与发票开具相匹配发票记载标的物的金额、数量、单价、品种必须与发票记载标的物的金额、数量、单价、品种必须与合同中约定的金额、数量、单价、品种相一致；合同中约定的金额、数量、单价、品种相一致；发票上的开票人和收票人必须与合同
14、上的收款人和发票上的开票人和收票人必须与合同上的收款人和付款人或销售方和采购方或者劳务提供方和劳务接付款人或销售方和采购方或者劳务提供方和劳务接受方相一致。受方相一致。不匹配：不匹配：涉嫌虚开发票，不可以抵扣进项税额和企涉嫌虚开发票，不可以抵扣进项税额和企业所得税税前扣除成本，必将增加企业的税负业所得税税前扣除成本，必将增加企业的税负，严，严重涉及刑事责任重涉及刑事责任。第 22页合同与税务处理相匹配合同与税务处理相匹配：企业交多少税是由合同决定企业交多少税是由合同决定；不匹配，要么多缴税，要么少缴税不匹配，要么多缴税，要么少缴税；企业要控制税收成本，必须通过合同的巧签才企业要控制税收成本，必
15、须通过合同的巧签才能达到节税的目的。能达到节税的目的。第 23页合同八大要素的涉税合同八大要素的涉税风险解析及风险管控风险解析及风险管控第 24页8 8大要素决定大要素决定6 6大税收风险大税收风险风险风险6 6大类型：大类型：6w6w1 1、纳不纳风险、纳不纳风险(why)(why)2 2、纳什么税风险、纳什么税风险(what)(what)3 3、纳多少风险、纳多少风险(how)(how)4 4、什么时候纳风险、什么时候纳风险(when)(when)5 5、谁来纳风险、谁来纳风险(who)(who)6 6、纳税地点风险、纳税地点风险(where)(where)第 25页签约主体（当事人名称签
16、约主体（当事人名称或者姓名和住所）的涉或者姓名和住所）的涉税风险解析及风险管控税风险解析及风险管控第 26页国家针对不同性质（居民企业、非居民企业）、组国家针对不同性质（居民企业、非居民企业）、组织形式（公司、合伙企业、个体工商户等）、行业织形式（公司、合伙企业、个体工商户等）、行业（鼓励、限制）、规模（小微企业等）、核算水平（鼓励、限制）、规模（小微企业等）、核算水平（小规模纳税人、纳税人）等类型的企业，给与了（小规模纳税人、纳税人）等类型的企业，给与了不同的税收待遇，在符合商业实质的前提下，可以不同的税收待遇，在符合商业实质的前提下，可以选择有税收优惠或者综合税负率较低的企业作为签选择有税
17、收优惠或者综合税负率较低的企业作为签约主体，以降低所得税、流转税实际税负。约主体，以降低所得税、流转税实际税负。第 27页3 3类签约主体税收待遇及选择类签约主体税收待遇及选择：一般纳税人：一般纳税人：小规模纳税人：小规模纳税人：个人：个人：营改增票据的影响：营改增票据的影响：产品定价原则和供应商的管理产品定价原则和供应商的管理第 28页签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报
18、价的合理性，从而有利抵扣，再分析、评定报价的合理性，从而有利于节约成本、降低税负，达到合理控税，降本于节约成本、降低税负，达到合理控税，降本增效的目的。增效的目的。第 29页营改增后签约主体相关信息的完善营改增后签约主体相关信息的完善需增加：公司名称、纳税人识别号、地需增加：公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息址、电话、开户行、账号信息方便开票方便开票发票审核：发票审核：隐名股东风险大：隐名股东风险大：第 30页签约主体是法人签约主体是法人：是否拥有企业法人营业执照是否拥有企业法人营业执照;企业法人营业执照是否合法、有效，包括企业法人营业执照是否合法、有效，包括是否经过年检是否
19、经过年检;对于某些限制经营、特许经营等特别行业，是对于某些限制经营、特许经营等特别行业，是否有相应的经营许可否有相应的经营许可;法律是否对标的物有经营上的限制、是否可以法律是否对标的物有经营上的限制、是否可以合法流通。合法流通。第 31页商品、服务（标的）涉商品、服务（标的）涉税风险解析及风险管控税风险解析及风险管控第 32页商品、服务税务属性判断商品、服务税务属性判断：作为卖方，收入性质的界定可能影响潜在的税负成作为卖方，收入性质的界定可能影响潜在的税负成本本；作为买方，由于我国针对企业诸如招待费等名作为买方，由于我国针对企业诸如招待费等名目的支出实行限额扣除，支出的费用的性质也会影目的支出
20、实行限额扣除，支出的费用的性质也会影响所得税的扣除响所得税的扣除。应该结合企业情况确定发票应该结合企业情况确定发票“抬头抬头”。对于立法空白领域，可以界定为不同性质的交易，对于立法空白领域，可以界定为不同性质的交易，可能适用不同的税目，从而降低税负。可能适用不同的税目，从而降低税负。第 33页应税行为种类、范围及适用税率条款应税行为种类、范围及适用税率条款具体约定形式：具体约定形式：本合同项下应税服务种类及金额（以含设计的分包本合同项下应税服务种类及金额（以含设计的分包合同为例）合同为例）1 1、工程设计，金额：（以乙方实际提供的服务为、工程设计，金额：（以乙方实际提供的服务为准），适用税率：
21、准），适用税率：6%6%；2 2、工程服务（包括但不限于安装、修缮、装饰等），、工程服务（包括但不限于安装、修缮、装饰等），金额：（以乙方实际提供的服务为准），适用税率：金额：（以乙方实际提供的服务为准），适用税率：11%11%。第 34页易混商品、服务要点把控及化解方案易混商品、服务要点把控及化解方案远洋运输的程租、期租业务、光租业务；远洋运输的程租、期租业务、光租业务；航空运输的湿租业务、干租业务航空运输的湿租业务、干租业务不动产租赁和仓储不动产租赁和仓储不同税率的筹划不同税率的筹划业务的谈判是税收筹划的最好阶段，合同是税收筹业务的谈判是税收筹划的最好阶段，合同是税收筹划的最好工具划的最好
22、工具经典案例：经典案例：第 35页商品、服务税务属性和发票孪生关系商品、服务税务属性和发票孪生关系：商品、服务税务属性商品、服务税务属性决定是否开具发票和开具何决定是否开具发票和开具何种类型的发票；种类型的发票；发生成本费用是否一定取得发票？发生成本费用是否一定取得发票？应税行为：增值税或营业税应税行为：增值税或营业税注意营改增前后发票涉税风险注意营改增前后发票涉税风险营改增后商品、服务部分不可或缺的内容（专票、营改增后商品、服务部分不可或缺的内容（专票、普票、税率）普票、税率）第 36页混合经营和兼营合同风险管控混合经营和兼营合同风险管控一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混一项销售行为
23、如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。商户
24、在内。第 37页 取消取消106106号文混业经营：号文混业经营：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是否销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是否分别开票？分别开票？中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第第六条六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：第 38页（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行（一）销售自
25、产货物并同时提供建筑业劳务的行为；为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。上海解读：上海解读：36 36号文附件号文附件1 1：第四十一条第四十一条 纳税人兼营免税、减纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。额；未分别核算的，不得免税、减税。第 39页合同标的发生变更时发票的开具与处理合同标的发生变更时发票的开具与处理合同标的发生变更，可能涉及到混合销售、兼营合同标的发生变更，可能涉及到混合销售、兼营的风险，需要关注发生的变更是否对己方有利。的风险，需
26、要关注发生的变更是否对己方有利。必要时，己方需要在合同中区分不同项目的价款。必要时，己方需要在合同中区分不同项目的价款。合同变更如果涉及到采购商品品种、价款等增值合同变更如果涉及到采购商品品种、价款等增值税专用发票记载项目发生变化的，则应当约定作税专用发票记载项目发生变化的，则应当约定作废、重开、补开、红字开具增值税专用发票。废、重开、补开、红字开具增值税专用发票。第 40页如果收票方取得增值税专用发票尚未认证抵扣如果收票方取得增值税专用发票尚未认证抵扣且且未超过当月未超过当月，则可以由开票方作废原发票，重新，则可以由开票方作废原发票，重新开具增值税专用发票。开具增值税专用发票。如果原增值税专
27、用发票已经认证抵扣，则由开票如果原增值税专用发票已经认证抵扣，则由开票方就合同增加的金额补开增值税专用发票，就减方就合同增加的金额补开增值税专用发票，就减少的金额开具红字增值税专用发票。少的金额开具红字增值税专用发票。关于红字增值税发票开具有关问题的公告关于红字增值税发票开具有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20162016年第年第4747号）号）第 41页数量的涉税风险解析及风险管控数量的涉税风险解析及风险管控第 42页 对于合同项下标的的描述要详细，应当有品名、对于合同项下标的的描述要详细，应当有品名、规格、型号、数量、单价（或总价）。有些合同规格、型号、数量、单价（或总价
28、）。有些合同金额没有大写，合同金额注意要有大小写。金额没有大写，合同金额注意要有大小写。找一个双方都接受的计量单位，先确定好度量衡。找一个双方都接受的计量单位，先确定好度量衡。需要注意，有些标的物是有自然损耗、毛重、净需要注意，有些标的物是有自然损耗、毛重、净重的重的第 43页质量的涉税风险质量的涉税风险解析及风险管控解析及风险管控第 44页合同权利义务约定不清，对标的物质量、包装、合同权利义务约定不清，对标的物质量、包装、运输、风险、检验标准或是检验期间等缺乏明运输、风险、检验标准或是检验期间等缺乏明确约定。确约定。在合同中明确双方的权利义务，如运输方式是在合同中明确双方的权利义务，如运输方
29、式是什么？运输费用由谁承担。什么？运输费用由谁承担。特别是质量、数量、包装、检验等容易产生争特别是质量、数量、包装、检验等容易产生争议的地方。议的地方。第 45页价款或者报酬的涉税价款或者报酬的涉税风险解析及风险管控风险解析及风险管控第 46页价款或者报酬公允性及涉税管控价款或者报酬公允性及涉税管控商业的定价权商业的定价权和和转让定价进行避税转让定价进行避税税务机关的纳税调整权税务机关的纳税调整权特别纳税调整办法特别纳税调整办法：提交同期资料等提交同期资料等。关联交易：关联交易：转让定价避税的空间转让定价避税的空间：实物、无形资产：实物、无形资产第 47页折扣销售、销售折扣、销售折让风险管控及
30、票据折扣销售、销售折扣、销售折让风险管控及票据开具要点开具要点票据正确处理方式：票据正确处理方式：企业常见的处理方式及涉税风险企业常见的处理方式及涉税风险税务处理：税务处理：是否需要追溯？是否需要追溯？第 48页第四十三条第四十三条：纳税人发生应税行为，将价款和折扣纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。销售额，不得扣减折扣额。价款和折扣额在同一张发票上的价款和折扣额在同一张发票上的“金额金额”栏分别栏分
31、别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在同一张发票在同一张发票“金额金额”栏注明折扣额，而仅在发票栏注明折扣额，而仅在发票的的“备注备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。减除。第 49页红票开具：红票开具：国家税务总局公告国家税务总局公告20162016年第年第4747号号开具红字增值税专用发票信息表开具红字增值税专用发票信息表销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票
32、应与信息表一一对应。专用发票应与信息表一一对应。纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。发票一一对应。第 50页180天对购销双方是把双刃剑：天对购销双方是把双刃剑：国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函限有关问题的通知（国税函2009617号）号）文件第一条规定：增值税一般纳税人取得文件第一条
33、规定：增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以后开具的增值税专用发票、日以后开具的增值税专用发票、和机动车销售统一发票，和机动车销售统一发票，应在开具之日起应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。申报抵扣进项税额。第 51页国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第5050号）号）国家税务局关于未按期申报抵扣增值税扣税国家税务局关于未按期申报抵扣增值
34、税扣税凭证有关问题的公告凭证有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第7878号）号）分别对几种特殊情形规定了可以延期认证和分别对几种特殊情形规定了可以延期认证和延期抵扣的规定。延期抵扣的规定。第 52页营改增后应当明确价格、增值税额及价营改增后应当明确价格、增值税额及价外费用等外费用等必须标明：含税价和不含税价；必须标明：含税价和不含税价；价外费用：价外费用：不同项目：分别标明价格（兼营的影响）不同项目：分别标明价格（兼营的影响）三包协议：三包协议：赠品：赠品：不可忽视的视同销售不可忽视的视同销售第 53页视同销售判断技巧及涉税风险点视同销售判断技巧及涉税风险
35、点3636号文号文第十四条第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。除外。（二）单位或者个人向其他单位或者（二）单位或者个人向其他单位或者无偿转让无无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情
36、形。第 54页增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四第四条：条：8 8（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外机构设在同一县（市）的除外（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；税项目；第 55页（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利（五）将自产、委托
37、加工的货物用于集体福利或者个人消费；或者个人消费；（六（六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。赠送其他单位或者个人。第 56页产品定价和供应商管理业务合作对象选择以及议价模式建议业务合作对象选择以及议价模式建议 伪命题：伪命题：在企业进项税额管理上，做好供应商的在企业进项税额
38、管理上，做好供应商的管理。梳理小规模纳税人，督促其转变为一般纳税管理。梳理小规模纳税人，督促其转变为一般纳税人，否则另外选择一般纳税人的供应商。人，否则另外选择一般纳税人的供应商。针对不同类型（一般纳税人、小规模纳税人）的针对不同类型（一般纳税人、小规模纳税人）的合作单位，采取合作单位，采取相应相应议价模式或者思路。议价模式或者思路。选择合作对象的标准是如何能够将公司的合法利选择合作对象的标准是如何能够将公司的合法利润最大化以及现金流最优化。润最大化以及现金流最优化。第 57页政策要接地气政策要接地气变则通变则通过渡阶段抵扣技巧：过渡阶段抵扣技巧：第 58页 对逐项成本、费用项目实施对逐项成本
39、、费用项目实施“忍忍受度受度”测算，梳理统计，为企业呈测算，梳理统计，为企业呈现分项议价空间和综合议价空间。现分项议价空间和综合议价空间。第 59页双赢合作模式双赢合作模式第 60页“包税包税”条款是否有效及化解策略条款是否有效及化解策略“包税包税”条款条款：非税法上的纳税义务人交纳税款非税法上的纳税义务人交纳税款；条款条款是否有效？是否有效？涉税风险：涉税风险：化解策略：化解策略：如何如何不含税收入换算为含税收入不含税收入换算为含税收入？第 61页国税函国税函20011892001189号号 ：外国企业来源于我国境内：外国企业来源于我国境内的所得，以收益人为纳税义务人，境内支付人为扣的所得，
40、以收益人为纳税义务人，境内支付人为扣缴义务人。外国企业与国内企业所签订的合同中，缴义务人。外国企业与国内企业所签订的合同中，有关税收问题，不论条款如何表述，不能改变上述有关税收问题，不论条款如何表述，不能改变上述税法所规定的义务。至于合同条款中约定由国内企税法所规定的义务。至于合同条款中约定由国内企业在经济上负担外国企业的税款，属于合同当事人业在经济上负担外国企业的税款，属于合同当事人之间的一种商业约定，税务部门将不予干涉。但凡之间的一种商业约定，税务部门将不予干涉。但凡合同中约定由国内企业负担外国企业税款的，税务合同中约定由国内企业负担外国企业税款的，税务部门将采取将上述不含税收入换算为含税
41、收入后计部门将采取将上述不含税收入换算为含税收入后计算征税。算征税。第 62页结算方式（履行期限、地点和方结算方式（履行期限、地点和方式）的涉税风险解析及风险管控式）的涉税风险解析及风险管控第 63页履行期限履行期限纳税义务启动的标志纳税义务启动的标志收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天当天；先开具发票的，为开具发票的当天。过程中或者完成后收到款项过程中或者完成后收到款项提供建筑服务、租赁服务提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预税义务发生时间为收到预收款的当天。收款的
42、当天。指书面合同确定的付款日期指书面合同确定的付款日期未签订书面合同或者书面合同未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。不动产权属变更的当天。什么是收讫价款？什么是收讫价款？什么是索取价款凭据？什么是索取价款凭据？第 64页 纳税与扣缴义务发生时间如何确定？纳税与扣缴义务发生时间如何确定？1 1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。发票的当
43、天。2 2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3 3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。义务发生的当天。第 65页中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第第三十八条三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：天，按销售
44、结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；据的当天；第 66页（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；面
45、合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过当天，但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；合同约定的收款日期的当天；第 67页（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销当天。未收到代销清单及货款的
46、，为发出代销货物满货物满180180天的当天；天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。送的当天。第 68页履行期限履行期限税收筹划的关键点税收筹划的关键点 进项税抵扣技巧进项税抵扣技巧 河北省国家税务局公告河北省国家税务局公告2011720117号号 三、对纳税人未认定一般纳税人资格之前购进货物，三、对纳税
47、人未认定一般纳税人资格之前购进货物，在认定资格后取得增值税专用发票，如在认定资格后取得增值税专用发票，如销货方销售销货方销售该货物的增值税纳税义务发生时间符合增值税一该货物的增值税纳税义务发生时间符合增值税一般纳税人资格认定管理办法第十一条规定，其进般纳税人资格认定管理办法第十一条规定，其进项税额可以抵扣项税额可以抵扣。案例：案例：第 69页履行期限履行期限营改增前后最大风险点及化解策略营改增前后最大风险点及化解策略风险的反面即是收益，税收筹划其实是在合理合风险的反面即是收益，税收筹划其实是在合理合法的前提下对风险的有效控制。法的前提下对风险的有效控制。营改增初期，企业一定要耐得住营改增初期，
48、企业一定要耐得住寂寞；经得起寂寞；经得起诱诱惑，惑，否则否则一不小心即成一不小心即成”自作聪明自作聪明“。合同是合同是合理又合法的筹划方法合理又合法的筹划方法重要工具；重要工具；营改增前后税交错税务机关怎么办？营改增前后税交错税务机关怎么办？地税机关预交税款化解策略地税机关预交税款化解策略第 70页履约地点与发票开具点的暧昧关系履约地点与发票开具点的暧昧关系特殊票据的开具地点特殊票据的开具地点营改增前后发票开具地点变化营改增前后发票开具地点变化1 1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在管税务机关申报纳税。总机构
49、和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；管税务机关申报纳税；2 2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。地或者居住地主管税务机关补征税款。第 71页3 3、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务地、不动产所在地
50、、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。机关申报纳税。4 4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。第 72页 跨省劳务发生地和机构所在地税务调剂跨省劳务发生地和机构所在地税务调剂 一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳的不动产
