1、北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 主讲人：王冰楠主讲人：王冰楠北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u一、扣除项目的原则一、扣除项目的原则u二、扣除范围二、扣除范围企业所得税PPT.ppt#4.幻灯片 4u三、扣除项目及标准三、扣除项目及标准企业所得税PPT.ppt#12.幻灯片 12u四、不得扣除项目四、不得扣除项目企业所得税PPT.ppt#28.幻灯片 28u五、亏损弥补五、亏损弥补 u六、资产的税务处理六、资产的税务处理北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u一、税前扣除原则一、税前扣除原则u 权责发生制 u 配比原则
2、 u 相关性原则u 确定性原则u 合理收原则北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 扣除项目成 本费 用税 金损 失其 他 支 出u二、扣除范围二、扣除范围北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u1、成本是指企业在生产经营活动中发生的销u售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的u成本。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u2、费用是指纳税年度内为生产、经营和提供劳务而发生的经营费用、管理费用、财务费用。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u3、税金是指企业承包发生的除企业承u包所得税和允许抵扣的增值税以
3、外的企业u缴纳的各项税金及其附加。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u税金包括：u流转税：消费税 营业税 增值税 关税 资源税 u财产税：房产税 车船税 契税 车辆购置税 u 土地使用税u行为税：印花税 土地增值税u u特殊目的的税：城市维护建设税 教育费附加等。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 o4、损失是指企业发生的损失、应减除责任人o的赔偿和保险赔款后的余额，按规定扣除。已o确认的损失年度内又收回的，应当计入收回当o期的收入。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 o损失是指企业在生产经营活动中发生的：o 固定资产和
4、存货的盘亏 毁损 报废损失 转让o 财产损失 呆帐损失 坏帐损失 o 自然灾害等不可抗力的损失。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 o5、其他支出是指除成本、费用、税金、损失o外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活o动相关的、合理的支出。返回北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u三、扣除项目及标准三、扣除项目及标准1313项项 工资、福利费、工会经费、职工教育经、社会保险费、利息费用、业务招待费、广告费、业务宣传费、保险费、租赁费、劳动保护费、损赠、有关资产的费用、资产的损失、其他。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司
5、o一、工资、薪金支出一、工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及受雇相关的支出。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 o二、职工福利费、工会经费、职工教育经费二、职工福利费、工会经费、职工教育经费 企业发生的职工福利费支出、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能是按标准扣除。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u福利费支出：福利费支出：不得超过工资薪金总额的14%的部分准予扣除。u工会经费支出：工会经费支出：拨缴的工会经费，不超过工资薪金
6、总额的2%的部分准予扣除。凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。o职工教育经费支出职工教育经费支出：不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除。超过的部分准予结转以后纳税年度扣除。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 o三、社会保险费三、社会保险费 企业依照国家有关规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险、基本医疗保险费、失业保险金、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。补充养老保险。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 o四、利息费用 企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按规定扣除1、非
7、金融企业向金融企业借款利息支出，金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，经批准发行债券的利息支出可据实扣除。2、非金融企业向非金融企业的借款利息支出，不超过按照金融企业的同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过的部分不允许扣除。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 o五、业务招待费五、业务招待费 企业承包发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。案例.ppt#4.幻灯片 4业务招待费北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u例：某公司本年度营业收入500万元，其中其他收入60
8、万元，本年度发生业务招待费用8万元，本年度税前可列支的业务招待费是多少？解:860%=4.8万元 5005=2.5万元 2.5万元4.8万元 税前可扣除2.5万元 纳税调增金额 8-2.5=5.5万元北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 o六、广告费和业务宣传费六、广告费和业务宣传费 企业发生的广告费和业务宣传费支出，不得超过销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除，超过的部分，准予结转以后年度纳税年度扣除。企业申报扣除的广告费支出与赞助支出要严格区分。广告费支出是通过工商部门批准的专门机构制作的，已实际支付费用、并已取得相关发票、通过媒体传播。北京朝林科技发展集团有限公
9、司 北京朝林科技发展集团有限公司 o七、保险费七、保险费 企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 o八、租赁费八、租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：o经营租赁：租入固定资产发生的租赁费支出，在租赁期里均匀扣除，经营租赁是指所有权不转移的的租赁。o融资租赁：租入固定资产发生的租赁费支出，构成租赁资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。经融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的风险和报酬的租赁。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 o九、劳动保护费九、劳动保护
10、费 企业承包发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 o十、公益性捐赠支出十、公益性捐赠支出 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或县级以上人了政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业承包发生的公益性捐赠支出，不得超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，年度利润总额是指按会计制度规定计算的年度会计利润。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 o十一、有关资产的费用十一、有关资产的费用o o 企业转让各类资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，
11、准予扣除。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 o十二、资产损失十二、资产损失 企业承包发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；相关的增值税的进项税额也不得抵扣，按资产的损失一起在所得税税前按规定扣除。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 o十三、其他扣除项目十三、其他扣除项目 依照有关法律法规和税法规定准予扣除和其他项目：如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u四、不得扣除项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2、
12、企业所得税税款。3、税收滞纳金。4、罚金、罚款以及被没收的财产损失。5、超过规定的标准的捐赠支出。6、赞助支出，指与生产经营无关的非广告性质的支出。7、准备金支出。8、企业内部之间支付的管理费，企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9、与取得收入无关的支出。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u五、亏损弥补五、亏损弥补o亏损，是指企业依据企业所得税法的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定，企业某一纳税年度发
13、生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u企业筹建期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次扣除。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u六、资产的税务处理1、固定资产的税务处理、固定资产的税务处理2、无形资产的税务处理、无形资产的税务处理3、生物资产的税务处理、生物资产的税务处理4、长期待摊费用的税务处理、长期待摊
14、费用的税务处理5、存货的税务处理、存货的税务处理北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u1、固定资产的税务处理、固定资产的税务处理（1）固定资产计税基础（2）固定资产折旧范围（3）折旧计提方法（4）折旧年限 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 （1）固定资产计税基础）固定资产计税基础 A外购的固定资产 B自行建造的固定资产 C融资租入固定资产 D盘盈的固定资产 E捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产 F改建的固定资产 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 （2）固定资产折旧范围 A房屋、建筑物以外的未投入
15、使用的固定资产 B以经营租赁方式租入的固定资产 C以融资租赁方式租出的固定资产 D已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 E单独估价作为固定资产入帐的土地。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 （3）固定资产折旧计提方法 应当自固定资产投入使用的次月起开始计提折旧，停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业根据固定资产的使用性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产按直线法计算的折旧，准予扣除。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 （4）固定资产折旧年限 A房屋、建筑物，为20年 B飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产
16、设备，为10年 C与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年 D飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年 E电子设备，为3年。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u2、无形资产的税务处理、无形资产的税务处理u（1）计税基础u（2）摊销范围u（3）摊销方法及年限北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 （1）无形资产计税基础A外购的无形资产 B自行开发的无形资产 C捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u（2）无形资产摊销范围 在计算企业所得额时，企业按照规定计算的无形资
17、产摊销费用，准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除：A自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。B自创商誉C与经营活动无关的无形资产D其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 u（3）摊销方法及年限 摊销方法及年限 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产扔摊销年限不得低于10年。做为投资或是受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。年购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年，合同有约定年限的，可以按规定或者按合同约定的使用年限分期摊销。北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司 北京朝林科技发展集团有限公司
