1、建筑企业纳税筹划管理建筑企业纳税筹划管理PPTPPT课件课件 开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？好呢？扁鹊：扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最差。大哥最好，二哥次之，我最差。文王再问：文王再问：“那为什么你最出名呢？那为什么你最出名呢？开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：我大哥治病，是扁鹊答：我大哥治病，是治病于病症发作之前。治病于病症发作之前。由于普通人不知道他事先由于普通人不知道他事先能铲除病因，所以他的名能铲除病因，所以他的名气无法传出。气无法传出。7Case Case F某企业产品销售采用以送达客户处的“到厂价格”作为合
2、同价格，并依此确认销售收入和计提税金，假定销售一吨货物包含的运费为60元，一年销售39万吨货物。F问：该企业应如何筹划增值说？小小CASECASE的启示的启示价外费用价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内不包括在内：(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;(二二)同时符合以下条件的代垫运输费用：同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的承运部门的运输费用发
3、票开具给购买方的;2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。(三)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;3.所收款项全额上缴财政。(四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。纳税筹划基础税收筹划理论税收筹划理论税收筹划的概念税收筹划的概念税收筹划的原则税收筹划的原则税收筹划的必要性和切入点税收筹划的必要性和切入点税收筹划应注意
4、的问题税收筹划应注意的问题纳税筹划的特点纳税筹划的特点纳税筹划的五大环节纳税筹划的五大环节纳税筹划的程序纳税筹划的程序一、税收筹划的概念一、税收筹划的概念 税收筹划指在法律规定许可的范围内，通过税收筹划指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的实现税负最轻、税后利润最大化的尽可能的实现税负最轻、税后利润最大化的目标。解决目标。解决6W6W问题问题即即WHATWHAT（做什么），（做什么），WHYWHY（为什么做），（为什么做），WHENWHEN（什么时候做），（什么时候做），WHEREWHERE（向哪里做），（向哪里做
5、），WHOWHO（谁来做），（谁来做），HOWHOW（怎样去做）。（怎样去做）。二、税收筹划应二、税收筹划应遵循的原则遵循的原则 1 1、不违法原则、不违法原则 2 2、整体最优原则、整体最优原则 3 3、时效性原则、时效性原则 4 4、涉税零风险或自我保护原则、涉税零风险或自我保护原则 5 5、全程管理原则、全程管理原则 三、税收三、税收筹划的必要性筹划的必要性 1、企业税负影响因素的综合性和系统性决定企业税负影响因素的综合性和系统性决定了预先筹划的必要性了预先筹划的必要性 2、节税目标的最大化决定了整体筹划的必要节税目标的最大化决定了整体筹划的必要性性 3、企业节税的专业性和科学性决定了事
6、先筹企业节税的专业性和科学性决定了事先筹划的必要性划的必要性 4、税务违规的预防性决定了统筹管理的必要税务违规的预防性决定了统筹管理的必要性性 四、四、税收筹划的切入点税收筹划的切入点 企业税收筹划的切入点可从下述几方面考虑企业税收筹划的切入点可从下述几方面考虑:1 1、从税收优惠政策的利用入手、从税收优惠政策的利用入手 2 2、从节税空间大的税种或项目入手、从节税空间大的税种或项目入手 3 3、从影响纳税额的主要因素或主要环节入手、从影响纳税额的主要因素或主要环节入手 4 4、从纳税主体性质或行为性质入手、从纳税主体性质或行为性质入手 五、税收五、税收筹划应注意的问题筹划应注意的问题 第一，
7、全面而充分地研究现行各项税收政策，第一，全面而充分地研究现行各项税收政策，并做好详细测算和分析，用以比较税收法规中并做好详细测算和分析，用以比较税收法规中的细微差别，进而全面熟练掌握现行税收优惠的细微差别，进而全面熟练掌握现行税收优惠并尽可能加以利用，深入挖掘节税空间。并尽可能加以利用，深入挖掘节税空间。第二，选择合适的人做节税筹划。第二，选择合适的人做节税筹划。第三，选择恰当的时机做节税筹划。第三，选择恰当的时机做节税筹划。第四，根据企业的具体业务情况和实施条件，第四，根据企业的具体业务情况和实施条件，具体问题具体分析，切勿一味地模仿或生搬硬具体问题具体分析，切勿一味地模仿或生搬硬套，以免弄
8、巧成拙。套，以免弄巧成拙。第五，切实把握合理的第五，切实把握合理的“度度”。六、纳税筹划的特点六、纳税筹划的特点 事前性事前性 合法性合法性区别与避税、偷税区别与避税、偷税官方对纳税筹划的态度官方对纳税筹划的态度 综合性综合性 目的性目的性 操作性操作性七、纳税筹划的五大环节七、纳税筹划的五大环节 企业组建过程中的纳税筹划企业组建过程中的纳税筹划 企业筹资过程中的纳税筹划企业筹资过程中的纳税筹划 企业投资过程中的纳税筹划企业投资过程中的纳税筹划 企业生产经营过程中的纳税筹划企业生产经营过程中的纳税筹划 财务会计核算与成果分配中的纳税筹划财务会计核算与成果分配中的纳税筹划建筑企业纳税筹划技巧及实
9、战案例 建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的行业群体。其产品是各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施。建筑业一般分为房屋和土木工程以及桥梁工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。建筑业生产是由劳动者利用机械设备与工具，按设计要求对劳动对象进行加工制作，从而生产出一定的产品，行业特点是生产的流动性、生产的单件性、生产周期长。一、一、建筑建筑行业的特点行业的特点 建筑企业经营模式，简单说就是通过投标或协商签订合同，按业主要求接受订货，并由发包人预付一定工程款，进行施工。承包方式的具体形式又是多种多样，总包分包方式、
10、联合承包方式、分别承包方式；按承包的工作范围，分为单项承包、工程总承包方式、多阶段承包；按包价计算方法可以分为总价承包、单价承包、成本加一定报酬承包；按承包的内容可以分为包工包料、包工半包料、包工不包料。根据以上的特点，特别是“生产”周期较长，建筑行业“营改增”后必然需要对增值税进行税收筹划，确保不因税制的变化造成行业税负的增加。一、建筑一、建筑行业的特点行业的特点营改增后长期挂帐还安全？营改增后长期挂帐还安全？境内某建筑集团母子公司之间资金往来较多，历史上母公司A存在大量资金垫付或者其他原因形成的长期应收款。税务机关认为 A公司存在为子公司提供贷款，但未从子公司收取利息的情况。故要求A公司进
11、行自查，计算此类长期应收款应从子公司收取的利息，并补缴有关税款。问题问题 税务机关是否可以对境内关联企业之间的资金垫付等形成的内部应收款进行纳税调整？营改增后长期挂帐还安全？营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？定性为融资款项会带来哪些税务后果？企业所得税企业所得税-利息确认与扣除？利息确认与扣除？根据特别纳税调整相关规定及税收征管的精神，关联交易关联交易，在交易双方均为境内企业且无实际税负差的情况下双方均为境内企业且无实际税负差的情况下，由于并不会直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不应进行调原则上不应进行调整整。因此，在融资的情况下，如果企业已经计算了利息，理论
12、上不会导致调整。除非存在实际税负差（例如融出资金方适用税率25%，接收方享受15%税率的情况下），如果税务机关决定进行转让定价调整，则需根据独立交易原则确定关联借贷利息。一般情况下，借款利率可参照中国人民银行公布的同期存款/贷款利率确定。营改增后长期挂帐还安全？营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？定性为融资款项会带来哪些税务后果？如果企业没有设定利息，而是未做融资处理，这个时候，如果主管税务机关以视同销售为理由进行调整就会涉及到接收方能否进行对应调整的问题：从定性上，未实际支付的利息能否税前扣除呢？需要注意的是，可以税前扣除的利息支出，不应超过按照金融企业同期同类贷款利率
13、计算的数额，且其关联债资比不能超过2:1。营改增后长期挂帐还安全？营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？定性为融资款项会带来哪些税务后果？营业税营业税/增值税增值税-视同销售？视同销售？在营改增之前，营业税规则下并无明确的视同销售的概念，因此，虽有免息贷款是否应当作为提供服务价格明显偏低进行调整从而补缴营业税的争议，实践中出现的调整并不多见。营改增后，根据增值税视同销售的规定，关联方的资金占用，关联方的资金占用，如果认定为存在融资行为，将被视同销售应税服务如果认定为存在融资行为，将被视同销售应税服务。理论上，在视同销售的情况下，销售额（即贷款利息）可以按照纳税人最近时期销售
14、同类服务的平均价格、其他纳税人最近时期销售同类服务的平均价格确定，在这里一般可以考虑为银行的同期贷款利率。在此情况下，融出方将需要就关联借款的利息补缴增值税及相应的滞纳金，而融入方不能进行进项抵扣。营改增后长期挂帐还安全？营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？定性为融资款项会带来哪些税务后果？集团关联公司之间的资金往来情况越来越成为各地税务机关关注的对象，为了提高资金使用效率，同时降低可能产生的税收风险，合理的规划和安排集团内部资金占用和调拨情况（例如考虑使用资金池、统借统还的方式），分情况分析，自行确定合理的利率水平至关重要。二、二、“营改增营改增”企业不能忽视的税务筹划
15、点企业不能忽视的税务筹划点 税务筹划是通过对商业模式、交易模式、合同条款的事先安排，合法、合理降低税负成本。对于“营改增”企业而言，可以通过对“纳税人身份”、业务流程、销售及采购合同的筹划，实现不交、少交、晚交税的目的。二、二、“营改增营改增”企业不能忽视的税务筹划点企业不能忽视的税务筹划点 1、纳税人身份的选择、纳税人身份的选择 根据目前“营改增”的税收政策，应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人，500万的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务的销售额。一般纳税人则适用一
16、般的税率，实行抵扣纳税;小规模纳税人适用3%的简易征收办法。适用何种纳税人身份更有利，不能一概而论，需要结合企业的资产、营收等财务状况具体判定，如果适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、分拆等方式降低年销售额，适用3%的简易征收。建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划 建筑行业因为自身特点，在采购货物、接受劳务建筑行业因为自身特点，在采购货物、接受劳务过程中无法全部取得增值税专用发票或是由于凭过程中无法全部取得增值税专用发票或是由于凭证不合规不得抵扣，从而进项税额抵扣不足，就证不合规不得抵扣，从而进项税额抵扣不足，就会造成多缴增值税。会造成多缴增值税。假设增值税一
17、般纳税人提供建筑业应税劳务收入为S（含税），增值率为R，则可抵扣率为1-R，税率为11%，假设一般纳税人所购劳务、货物均可以抵扣进项税额；小规模纳税人的征收率为3%，应税劳务收入为S（含税），增值率为R。（只考虑增值税）建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划 纳税人选择成为一般纳税人时：应交增值税为：S/（111%）S（1R）/（111%）11%纳税人选择成为小规模纳税人时：应交增值税为：S/(13%)3%税负平衡点为：S/（111%）S（1R）/（111%）11%=S/(13%)3%R29.39%因此，建筑企业增值率超过29.39%（可抵扣率低于70.61%）时
18、，应选择成为小规模纳税人；否则，成为一般纳税人更合适。这是增值率临界点的计算公式，在临界点，选择一般纳税人和小规模税负是一样的当一般纳税人可以选择适用简易计税办法时当一般纳税人可以选择适用简易计税办法时 依据财税201636号：1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。当一般纳税人可以选择适用简易计税办法
19、时当一般纳税人可以选择适用简易计税办法时 在可以选择简易办法征税时，一般纳税人要根据其税负来决定是否适用。假设增值税一般纳税人提供建筑业应税劳务收入为S，建筑企业材料可抵扣进项税额占比为R，进项税额=SR/（1+11%）税负平衡点为：R=7.77%当建筑企业提供建筑业应税劳务收入中，可抵扣进项税额含税占比大于7.77%时，建筑企业宜选择适用一般计税方法。此时建设单位也可以取得11%的进项税额抵扣。这是一个双赢局面。二、二、“营改增营改增”企业不能忽视的税务筹划点企业不能忽视的税务筹划点 2、集团业务流程再造、集团业务流程再造 增值税较营业税的一大优势就是可以避免重复征税，有利于行业的细分化和专
20、业化发展，提高生产效率。在此背景下，企业集团可以通过将部分服务进行外包，做自己最为擅长的领域。“营改增”后，企业是选择委托运输还是使用自营车辆运输，可以测算一下二者的税负差异，非独立核算的自营运输队车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，按照17%的增值税税率抵扣，而委托运输企业发生的运费可以按照按照11%的税率进行抵扣，企业集团可根据实际测算结果，进行调整优化。二、二、“营改增营改增”企业不能忽视的税务筹划点企业不能忽视的税务筹划点 3、供应商的调整、供应商的调整 在增值税抵扣制度下，供给方的纳税人身份直接影响购货方的增值税税负。对于一般纳税人购货方，选择一般纳税人作为供给方，可以
21、取得增值税专用发票，实现税额抵扣。如果选择小规模纳税人为供给方，取得的是小规模纳税人出具的增值税普通发票，购货方不能进项抵扣。因此，“营改增”后，企业可以通过选择恰当的供给方，实现税负的降低。需要提醒的是，选择小规模纳税人作为供给方，如果能够取得由税务机关代小规模纳税人开具的3%的增值税专用发票，购货方可按照3%的税率作进项税额抵扣。二、二、“营改增营改增”企业不能忽视的税务筹划点企业不能忽视的税务筹划点 4、混业经营独立核算、混业经营独立核算“营改增”以来，在增值税原有17%、13%税率及3%征收率的基础之上又增加了6%、11%两个低税率，同时又增加了老项目5%征收率。根据相关税法政策，混业
22、经营中，不同税率项目需要分开核算，否则会统一适用高税率，因此，企业在“营改增”后，应对涉及的混业经营项目分开核算，以适用较低税率，降低税负成本。二、二、“营改增营改增”企业不能忽视的税务筹划点企业不能忽视的税务筹划点 5、延迟纳税技巧、延迟纳税技巧 通过税务筹划实现推迟缴纳税款，无异于获得了一笔无息贷款，因此，企业可以通过筹划服务合同等方式推迟纳税义务的产生，但是前提是要合法，符合以下税收政策规定：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者
23、书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生视同销售服务视同销售服务、无形资产或者不动产行为（不包括用于公益事业或者以社会公众为对象），其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。二、二、“营改增营改增”企业不能忽视的税务筹划点企业不能忽视的税务筹划点 5、延迟纳税技巧、延迟纳税技巧 因此，建筑企业可以利用合同约定，推迟付款日期，延迟缴税时间，从而获得资金的时间价值，获得税收筹划利益。在收到预收款问题上，
24、建筑企业如有延迟纳税需要，可推迟与发包方的预收款结算。视同销售时，推迟转让完成时间可以达到延迟纳税的效果。思路：推迟纳税义务时间，延迟缴纳税额，企业充思路：推迟纳税义务时间，延迟缴纳税额，企业充分利用资金时间价值，提高资金使用效率。分利用资金时间价值，提高资金使用效率。F公司8月发生的销售业务3类，货款共计3000万元，其中，第一笔500万元，现金结算；第二笔800万元，验收后收款；第三笔付1700万元，一年后收款。如果企业全部采取直接收款方式的合同，则应当当月全部计算销售额，计提销项税额510万元（3000万17%）；如果对未收到货款不计账，则违反了税法规定，少计销项税额425万元；思路：对
25、未收到的800万和1700万元，通过与购买方签订的合同，约定收款日期，就可以延缓纳税时间。采用赊销和分期收款方式，即可以为企业节约大量的流动资金。二、二、“营改增营改增”企业不能忽视的税务筹划点企业不能忽视的税务筹划点 6、业务性质筹划、业务性质筹划“营改增”后，对于一些具有税收优惠政策的业务领域，应积极通过筹划向其“靠拢”，以争取适用税收减免政策。【案例案例】2016年5月8日，A集团公司拟在新厂区兴建一栋专家楼，设计共7层，建筑面积为10,000平米，总投资约为3000万元，与某建筑公司于5月上旬签署建筑合同，拟于5月18日开始动工，预计11月底竣工。宿舍功能设置为：第一层为公司科技人员食
26、堂、小包厢、洗衣房等，拟为员工提供更优质的餐饮和洗理服务；第二层为活动室，设有健身房、台球、乒乓球室、阅览室等；第三至七层拟为科技人员宿舍楼。该公司营改增后购建专家楼取得的增值税专用发票进项税额可否抵扣？如何筹划？（一）正确树立危机警惕意识 营改增实行以后，建筑业税负很可能不降反增。而对于建筑行业这个有着充分竞争环境的市场而言，面对营改增可能带来的成本攀升，企业所面临的经营环境将更加严峻，亟需更有效的经营管理手段去应对这一变化可能引起的不良后果。因此，施工企业应自上而下正确树立危机意识，企业需要及时关注营改增的政策实施动态，加强应对工作即可。三、建筑业应对营改增的三、建筑业应对营改增的税税收收
27、筹划筹划（二）规范内部财务管理活动，加快施工企业技术和管理的更新 1、企业应加强财务管理和会计核算，做好营改增会计处理的衔接和报表变动影响分析工作 2、企业应加强发票管理，增值税发票相较于普通发票，在出具、登记、报销、抵扣上要求更为严格，企业应指派专人做好发票的出具、管理、登记和保管工作，并按要求列装税控系统，加强发票防伪检验。3、加强同税务部门的沟通联系。4、针对劳务成本暂时无法抵扣的问题，施工企业应积极引进先进的施工工艺和机器设备，提高生产自动化率，减少人力成本所占比重，通过设备、机器、技术等的进项抵扣来降低经营成本。三、建筑业应对营改增的三、建筑业应对营改增的税税收收筹划筹划（三）可设立
28、所需原材料的子公司原材料的子公司 建筑企业在营改增后要想实行纳税筹划。首先就要对建筑业所必须的原材料的购入时所缴纳的进项税额实施相关的筹划。对建筑材料的进项税额实施税收筹划，最简单最基本的方法就是促使建筑企业设立自身所需的原材料的子公司。建筑企业主要是以提供劳务为主的，作为一般纳税人来说，增值税是可以抵扣的，若是建 筑企业能够提供建筑工程所需的原材料，即拥有专门用于自身开展建筑工程所需原材料的子公司的话，就能够取得增值税专用发票 就可以进行抵扣 这样就可以降低建筑企业的成本，减轻建筑企业的税赋。采用这种税收筹划的方法不仅能够减轻建筑企业所负担的大量税赋，还能够在一定程度上促使建筑企业得到更好的
29、发展。三、建筑业应对营改增的三、建筑业应对营改增的税税收收筹划筹划（四）尽量与具有一般纳税人资格的原材料供应单位合作 如果建筑企业不能够设立所需原材料的子公司的话。要想减轻税负，实施纳税筹划，还能够通过与具有一般纳税人资格的原材料单位进行合作，这样与设立建筑工程实施时所需要的原材料的子公司的效果是一样的。建筑企业若是与具有一般纳税人资格的原材料的供应单位。就能够对进项税额进行抵扣，从而减少应当缴纳的税款。三、建筑业应对营改增的三、建筑业应对营改增的税税收收筹划筹划四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划（一）选择企业组织形式进行筹划 建筑企业的工程项目
30、遍布全国各地，通常情况下，建筑企业会建筑企业会在项目所在地设立项目部，作为其派出机构负责工程项目的具体施在项目所在地设立项目部，作为其派出机构负责工程项目的具体施工组织及管理工组织及管理。在有投标需求的情况下，建筑企业会在项目所在地设立法人单位，以争取地方的工程项目。大型建筑企业集团一般拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级，涉及的管理单位自下而上包括一级母公司、二级子（分）公司、三级子（分）公司、项目部等，部分三级子（分）公司下设有四级、五级子（分）公司。由于承接工程项目的主体多为二级子（分）公司，而实际进行工程施工的单位一般为三级子（分）公司，因此，建筑企业集团内普遍存在内
31、部层层分包的情况。四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划2.筹划思路 增值税的主管方式要求企业组织结构扁平化，为适应“营改增”，建筑企业应结合自身特点，在充分考虑市场经营开发和项目经营管理的前提下，改变企业集团多级法人、内部层层分包的组织架构及管理模式，压缩管理层级、缩短管理链条，降低税务管控风险。（1）各级单位梳理下属管理范围内各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能，明确优化和调整组织结构的方向，通过撤销规模较小或没有实际经营业务的单位、取消不必要的中间管理层级、合并管理职能相关或相同的单位等措施，以压缩管理层级、缩短管理链条，推进组织结构扁平
32、化改革。（2）结合“营改增”后的资质管理要求、工程项目组织模式及其业务流程调整方案，梳理下属子公司拥有资质的情况，并考虑资质较低或没有资质的子公司变为分公司。在市场法人主体数量足够的情况下，逐步将工程施工类三级单位变为领取非法人营业执照的分公司。四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划“营改增”之前营业税政策不利于专业化分工，集团内各级单位均按照营业收入计算缴纳营业税，如企业将自身的某一专业板块独立出去成立专业公司，将造成增加流转环节进而增加集团整体营业税税款。“营改增”之后，以上情况将会改变。如：现场加工混凝土用于自有工程或被认定为视同销售。建筑施工
33、用混凝土一般存在两种采购渠道，一种是外购商品混凝土，另一种是自制混凝土。相比自制混凝土而言，外购商品混凝土价格偏高。因此，建筑企业更加倾向于自制混凝土的方式。但是自制混凝土仍存在以下涉税风险：建筑工程施工现场通常包含多家参建单位，一般由其中一家设立混凝土拌合站，像整个项目或当地其他项目甚至外部供应混凝土，根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第50号令）等相关文件规定，建筑企业附设的工厂、车间生产的建筑企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使
34、用时征收增值税。在移送使用时征收增值税。四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划2.筹划思路 由于增值税采用了环环抵扣的计税方式，避免了原营业税层层征税的弊端，因此，建筑业“营改增”后，从集团整体利益出发，管理降低集团公司的整体税负。如：考虑设立专门的片区租赁公司，可解决外部租赁难以取考虑设立专门的片区租赁公司，可解决外部租赁难以取得得17%税率进项发票的问题；考虑成立混凝土专业公司，可以避免现场加税率进项发票的问题；考虑成立混凝土专业公司，可以避免现场加工混凝土被认定为视同销售的问题工混凝土被认定为视同销售的问题。具体筹划思路如下：四、建筑业税务筹划
35、主要内容四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划（1）成立专业的设备租赁公司，用以解决设备外部租赁难以取得的增值税专用发票无法抵扣此部分之支出的进项税额。建筑企业可结合自身特点，考虑根据集团内工程项目区域分布情况，在主要片区成立区域性的租赁子公司（以下简称“设备租赁公司”）。由设备租赁公司统一购置建筑工程施工所需要的相关设备，为区域内施工企业提供设备租赁服务，收取租赁费，并向施工企业开具增值税专用发票，由施工企业抵扣进项税。（2）成立专业混凝土公司。预制构件公司等生产单位，为解决与原增值税应税项目混业经营可能带来的核算及税务管理难度大、纳税申报复杂以及从高使用税率风险等问题，建
36、筑企业可考虑分离原增值税应税范围的业务，混凝土搅拌、预制构件制造等，成立专业的混凝土公司、预制构件公司等生产单位，专门负责向集团内施工企业提供工程项目所需的建筑材料，并提供增值税专用发票，由施工企业抵扣进项税。四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划（3）成立内部专业化公司时，应综合考虑以下事项：结合企业现有的组织构架和未来的战略规划，考虑公司的设立方式设立方式（如新设公司、整体现有单位等）、设立层级设立层级（如设立为二级单位还是三级单位等）以及组织形式（分公司或子公司）等；作为施工单位内设机构为施工项目加工、制造建筑材料以及提供租赁等业务的单位一般需
37、要具备相关资质，建筑企业可考虑将这类生产单位设立为子公司，并办理独立的工商登记和税务登记，进行独立会计核算、独立申报纳税等。成立公司时须评估须评估成立公司的资金投入、片区内施工项目的布点及开展情况和相关需求情况等。合理确定内部租赁业务和内部销售业务等的关联交易定价关联交易定价，避免税务风险。在有效解决进项税抵扣问题的同时，也需要加强自身的进项税管理，做到“应抵尽抵、充分抵扣应抵尽抵、充分抵扣”，降低自身增值税税负，降低自身增值税税负。四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划1、政策依据：根据企业所得税法、国税发200828号等文件的规定，母子结构的公司
38、，母公司和子公司各自为独立的纳税人，分别独立纳税。总分结构的公司，分公司不作为独立的纳税人，分公司的企业所得税汇总到总公司，由总公司统一纳税。根据企业所得税法、国发200739号等文件的规定，西部大开发企业的优惠政策继续执行（适用15%的企业所得税率，经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税，外商投资企业可以减征或免征地方所得税等）51四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容2、筹划方法 根据以上规定，建筑安装企业可以考虑作如下税收安排：如果建筑安装企业在各地的分支机构有盈利、有亏损，宜设立总分结构的公司，各分公司的利润、亏损汇总到总公司后，盈亏相抵，
39、可以降低企业的税收负担率。如果建筑安装企业在西部有建筑安装劳务，可通过在西部设立子公司的方式，享受西部大开发税收优惠。四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容（二）利用企业筹资渠道进行筹划1、政策依据：企业所得税法实施条例第三十八条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。财税2008121号：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定
40、比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容 国税函2009312号：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。国税
41、函2009777号：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签
42、订了借款合同。四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容 2、筹划方法：企业筹资的方式包括借款、发行债券、发行股票（或增加注册资本）等。借款又包括向关联方借款和向非关联方借款。向非关联方借款又包括向金融企业借款和向非金融企业借款。企业设立子公司时，如果注册资本（权益性投资）过大，一来无财务费用可在税前扣除，会加重企业的税收负担。二来也不利于企业的再融资（借款或增发股票）。如果注册资本过小，企业向关联企业（主要是母公司）借款所支付的利息支出又不能在企业所得税前扣除，会加重企业的税收负担。所以，企业的注册资本应保持在一个合理的水平。企业向非金融企业的借款，利率的约定应当尽可能的不高于同期
43、同类银行贷款利率，否则利息支出不能在企业所得税前扣除，会加重企业的税收负担。新办企业在资本金未按期到位的情况下，应当合理控制借款的规模和时间，以避免利息支出不能在企业所得税前扣除。企业向个人的借款，应当尽可能的符合税法规定，以避免加重企业的税收负担。（三）尽量与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务分包合作或是劳务分工合作施工企业如果选择不用劳务公司提供的人力，而自行采用散工来进行施工，则施工企业的人工费将无法进行抵扣，建筑性行业依然要承担比以前重的税负。方案一：选择在劳务市场自行招聘农民工来进行施工，全年支付农民工工资318万元，无进项税额。方案二：选择与具有一般纳税人资格的劳务公司合作，用劳
44、务公司提供的人力来进行施工，全年支付劳务公司劳务费318万元，进项税额=318万/(1+6%)x6%=18万元与方案一相比，方案二少交增值税18万元。由此可见，此种纳税筹划对于建 筑企业减轻税赋来说也是十分有效 的。四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容（三）尽量与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务分包合作或是劳务分工合作 建筑公司需要使用大量的劳务工人是众所皆知的，随着国家对建筑市场不断的规范，以及对民工的人性化管理，购买社会保险等的加强，建筑公司在使用劳务工方面存在许多的风险，如：社保稽查、税务稽查等，如何使建筑公司的风险更小，成本更低？四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业
45、税务筹划主要内容（三）尽量与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务分包合作或是劳务分工合作一般来说，建筑公司使用劳务工有两种情况其一 直接与劳务班主签订劳动合同，造具工资表，发放工人工资。其二 与劳务公司签订建筑劳务分包合同，劳务款项付给劳务公司，由劳务公司给工人发工资，劳务公司给建筑公司开具劳务费发票，建筑公司计入（工程施工-人工费）。采取上述（其一）方式对建筑公司存在以下的风险：劳务工人与建筑公司没有直接劳动合同关系，所支付的工资税务部门往往不会予以认可，因此，会涉及代扣代缴劳务工人以及包工头的个人所得税风险。政府社会保险机构会要求建筑公司为劳务工人购买综合社会保险，增加建筑公司的经济负担。
46、四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容（三）尽量 与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务分包合 作或是劳务分工合作 采取上述（其二）方式对建筑公司更为有利：1、省去了代扣包工头及劳务工个人所得税的麻烦；2、回避为劳务工购买社保的敏感问题；3、解决劳务费用的票据合规问题；4、减轻可能出现的工人伤亡的经济负担及民事责任。四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容（三）尽量 与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务分包合 作或是劳务分工合作 根据国家税收政策，建筑企业劳务工实际工资总额超过800元/人/月的部分是就需要缴纳高达20%的个税，企业负担代扣代缴义务，如果没有代扣代缴
47、，就会面临税务稽查风险及相依加倍罚款。而利用劳务公司的劳务费发票把工资总额列入其中，劳务派遣公司开具的劳务费发票所载金额可以抵企业所得税25%，亦可在税前全额列支、合理节税。一般国企事业单位等都有工资总额限制，通过劳务公司开具劳务费发票入企业运营成本，可以有效规避工资总额的限制，除去企业业务及财务工作上的不便，解决企业工资总额的限制。四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容（四）尽可能的签订包工包料的建筑合同 建筑企业在实际的经营过程中，应当尽可能的签订包工包料的建 筑合 同，这也是建筑企业减轻税负，合理的进 行纳税 筹划的一个非常重要的措施。这是因为，建筑企业在进行相关的建筑工程
48、过程中 若是能 够签订包工包料的建筑合同，就意味着建筑企业能够在提供建筑材料时，能够取得相应 的增值税专用发票，在实施 营改增后，能够对建筑企业在提供材料或是提供劳务过程 中所缴纳的增值税进行抵扣，从而降低建筑企业税负和成本。四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容 但是在建筑企业的实际经营过程中并不是在任何时候都能够签订包工包料的建筑合同的 若是甲方主动要求指定原材料的供应商，由此供应商来提供建筑工程所需要的原材料时，那么建筑企业所提供的劳务缴纳的税款就不能够进行合理的抵扣。这样对于建筑企业来说是十分不利的，难以帮助建筑企业进行合理的税收筹划。因此建筑企业要想合理的进行税收筹划，
49、降低所应当缴纳的税款。四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容（五）分析建筑材料供应商在税改后分属一般纳税人还是小规模纳税人 建筑材料的供应商若是一般纳税人对于建筑企业来说是非常有利的。特别是在营改增后，应当确定建筑材料的供应商到底是属于一般纳税人还是小规模纳税人，这样才能够帮助建筑企业进行有关的税收筹划活动。因为在营改增后，若建筑材料的供应商属于一般纳税人，就能够取得相关的增值税专用发票 那么建筑企业所缴纳的税款就能够进行相应的抵扣，从而降低建筑企业的税负。四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容（六）企业分立增加费用扣除标准的筹划1.政策依据四、建筑业税务筹划主要内
50、容四、建筑业税务筹划主要内容u税法规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出的60%，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5，可以在税前扣除；u企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分可以在 税前扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（六）企业分立增加费用扣除标准的筹划 2.筹划思路四、建筑业税务筹划主要内容四、建筑业税务筹划主要内容u企业可以通过分立出独立的销售子公司，增加产品在企业集团内部的销售环节，从而扩大整个企业集团的销售收入，相应地也就增加了可在税前列支的费用数额，以达到节税的目的。n 被投资企业应选择合理的分配政策，使投资者（
