1、2022-11-2中级财务会计2一、所得税会计概述一、所得税会计概述二、二、所得税会计的核算方法所得税会计的核算方法三、资产负债表债务法（重点、难点）三、资产负债表债务法（重点、难点）2022-11-2中级财务会计3v企业会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，企业会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。服务于不同的目的。财务会计的目标是全面、客观、公允地提供企业财务会计的目标是全面、客观、公允地提供企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息财务状况、经营成果和现金流量的会计信息 税法的目标是以税法为依据，准确征收税款税法的目标是以税法为依据，准确征收税款v所得税会计是所得税法和
2、会计准则互相分离的产所得税会计是所得税法和会计准则互相分离的产物，主要是解决企业缴纳的所得税在会计上如何物，主要是解决企业缴纳的所得税在会计上如何确认和计量的问题。确认和计量的问题。2022-11-2中级财务会计4v应付税款法：应付税款法：按照实际缴纳的所得税确认为当期所得税费用，按照实际缴纳的所得税确认为当期所得税费用，将会计与税法的差异对所得税的影响直接记入当将会计与税法的差异对所得税的影响直接记入当期的所得税费用。期的所得税费用。v纳税影响会计法：纳税影响会计法：递延法递延法 债务法债务法 利润表债务法利润表债务法 资产负债表债务法资产负债表债务法（我国准则采用的方法）（我国准则采用的方
3、法）是指在会计上确认会计与税法的差是指在会计上确认会计与税法的差异对所得税的影响，并将其递延处异对所得税的影响，并将其递延处理，当期的所得税费用包括实际缴理，当期的所得税费用包括实际缴纳的所得税和递延所得税两部分。纳的所得税和递延所得税两部分。2022-11-2中级财务会计51.1.资产负债表债务法的概念资产负债表债务法的概念2.2.资产负债表债务法的程序资产负债表债务法的程序3.3.计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异4.4.递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债的确认与计量5.5.递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产的确认与计量6.6.所得税费用的确认与计量所得税费用的确认与计量
4、7.7.资产负债表债务法举例资产负债表债务法举例2022-11-2中级财务会计6v资产负债表债务法要求企业从资产负债表出发，资产负债表债务法要求企业从资产负债表出发，比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法确定的计税基则规定确定的账面价值与按照税法确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中
5、的所得税费用。计期间利润表中的所得税费用。v我国会计准则规定，企业应当采用资产负债表债我国会计准则规定，企业应当采用资产负债表债务法确认当期的所得税费用。务法确认当期的所得税费用。2022-11-2中级财务会计7v采用资产负债表债务法应遵循以下程序：采用资产负债表债务法应遵循以下程序：确定资产、负债的账面价值；确定资产、负债的账面价值；确定资产、负债的计税基础；确定资产、负债的计税基础；确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；确定递延所得税资产、负债，当期递延所得税；确定递延所得税资产、负债，当期递延所得税；确定当期应交所得税；确定当期应交所得税；确定当
6、期所得税费用。确定当期所得税费用。v其中，确定计税基础、暂时性差异和递延所得税其中，确定计税基础、暂时性差异和递延所得税是资产负债表债务法的核心和关键。是资产负债表债务法的核心和关键。2022-11-2中级财务会计8v计税基础计税基础 资产的计税基础资产的计税基础 负债的计税基础负债的计税基础v永久性差异永久性差异v暂时性差异暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异v暂时性差异的确认暂时性差异的确认v常见的暂时性差异举例常见的暂时性差异举例在确认暂时性差异时应注意的问题2022-11-2中级财务会计9v资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程资产的计税基
7、础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税经济利益中扣除的金额，即某一项资产在未来期经济利益中扣除的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。v资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即资产的入账价值与计税基础相同。即资产的入账价值与计税基础相同。v在资产持续持有的过程中，资产的后续计量会因在资产持续持有的过程中，资产的后续计量会因为会计准则和税法规定不同，可能造成账面价值为会计准则和税法规定不同，可能造成账面价
8、值与计税基础的差异。与计税基础的差异。v资产计税基础确定举例资产计税基础确定举例2022-11-2中级财务会计10vABCABC公司公司20062006年年末以年年末以300300万元购入一项生产用固万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，在定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，在会计核算时估计的使用寿命为会计核算时估计的使用寿命为1010年，计税时，按年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为照适用税法规定，其折旧年限为2020年，假定会计年，假定会计与税法均按直线法计提折旧，净残值为零，与税法均按直线法计提折旧，净残值为零，20072007年该项固定资产按照年该项固定
9、资产按照1212个月计提折旧。假定固定个月计提折旧。假定固定资产未发生减值，确定该固定资产的账面价值和资产未发生减值，确定该固定资产的账面价值和计税基础。计税基础。该项固定资产在该项固定资产在20072007年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值3003003003001010270270万元万元 该项固定资产在该项固定资产在20072007年年1212月月3131日的计税基础日的计税基础3003003003002020285285万元万元2022-11-2中级财务会计11vABCABC公司自公开市场取得一项权益性投资，支付公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款价款1000100
10、0万元，作为交易性金融资产核算，当期万元，作为交易性金融资产核算，当期期末市价为期末市价为11001100万元。万元。按照会计准则规定，以公允价值计量的资产，公按照会计准则规定，以公允价值计量的资产，公允价值变动计入当期损益，因此该项交易性金融允价值变动计入当期损益，因此该项交易性金融资产账面价值为资产账面价值为11001100万元，税法规定交易性金融万元，税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在期末的计税基础应维持原取得成本不得额，其在期末的计税基础应维持原取得成本不变，为变，为10001000万元。万元。2022-11
11、-2中级财务会计12v负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。的金额。负债的计税基础账面价值未来期间负债的计税基础账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额按照税法规定可予税前扣除的金额v负债的确认和偿还一般不会影响企业的损益，也负债的确认和偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。
12、但是，某些情况下负债的税基础即为账面价值。但是，某些情况下负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。间产生差额。v负债计税基础确认举例负债计税基础确认举例2022-11-2中级财务会计13vABCABC公司因销售产品承诺提供公司因销售产品承诺提供3 3年保修服务，在当年保修服务，在当年利润表中确认了年利润表中确认了200200万元的销售费用，同时确万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按
13、照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。发生时允许税前扣除。该项预计负债在该项预计负债在ABCABC公司当期期末的资产负债表公司当期期末的资产负债表上的账面价值为上的账面价值为200200万元。万元。该项预计负债的计税基础该项预计负债的计税基础 账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额税法规定可予抵扣的金额2002002002000 0。2022-11-2中级财务会计14v由于税法和财务会计在对收入、扣除项目的确认由于税法和财务会计在对收入、扣除项目的确认的口径不同产生的差
14、异，属于永久性差异。如：的口径不同产生的差异，属于永久性差异。如：国债利息国债利息 超过标准的公益性捐赠超过标准的公益性捐赠 业务招待费业务招待费 超过扣除标准的借款利息超过扣除标准的借款利息 罚款、滞纳金等行政性罚款罚款、滞纳金等行政性罚款 三新费用的加计扣除等三新费用的加计扣除等v对于永久性差异，在计算应纳税所得额时进行纳对于永久性差异，在计算应纳税所得额时进行纳税调整，无论那种所得税会计处理方法，对永久税调整，无论那种所得税会计处理方法，对永久性差异的处理均是相同的。性差异的处理均是相同的。2022-11-2中级财务会计15v暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税暂时性差异是指资产、
15、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。基础不同产生的差额。v因资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产因资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产和负债，在增加或减少的情况，形成企业的资产和负债，在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税负债或递延所得下，应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。税资产。v根据暂时性差异
16、对未来期间应纳税所得额的影响，根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。2022-11-2中级财务会计16v应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项的影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性的影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所差异的转回，会进一步增加转回期间
17、的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。相关的递延所得税负债。2022-11-2中级财务会计17v可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。扣金额的暂时性差异。v该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当扣暂时
18、性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。确认相关的递延所得税资产。2022-11-2中级财务会计18v根据资产、负债的账面价值与计税基础之间的根据资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额与暂时性差异的关系，应纳税暂时性差异差额与暂时性差异的关系，应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：和可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：账面价值与计账面价值与计税基础的关系税基础的关系资资 产产负负 债债账面价值账面价值 计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）账
19、面价值账面价值 计税基础计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）2022-11-2中级财务会计19v会计上以公允价值计量的资产会计上以公允价值计量的资产 会计上按照公允价值计量，公允价值变动损益计会计上按照公允价值计量，公允价值变动损益计入当期损益；税法不确认公允价值变动损益。入当期损益；税法不确认公允价值变动损益。如：交易性金融资产如：交易性金融资产 企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100100万元，期末会计上公允价值变为万元，期末会计上公允
20、价值变为110110万元，会万元，会计确认账面价值为计确认账面价值为110110万元，税法规定的计税基万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为础保持不变，仍为100100万元。则产生应纳税暂时万元。则产生应纳税暂时性差异性差异1010万元。万元。2022-11-2中级财务会计20v计提减值的资产计提减值的资产 会计上按照扣除减值准备后的账面价值计量；税会计上按照扣除减值准备后的账面价值计量；税法不允许扣除减值准备；法不允许扣除减值准备；如：应收账款、存货、固定资产等如：应收账款、存货、固定资产等 形成可抵扣的暂时性差异。形成可抵扣的暂时性差异。一项存货账面余额为一项存货账面余额为8080万元，计
21、提的跌价准备为万元，计提的跌价准备为1515万元，则账面价值为万元，则账面价值为6565万元；其计税基础为万元；其计税基础为8080万元，则形成一项可抵扣暂时性差异万元，则形成一项可抵扣暂时性差异1515万元。万元。2022-11-2中级财务会计21v固定资产的折旧固定资产的折旧 由于会计和税法对固定资产的折旧年限、折旧方由于会计和税法对固定资产的折旧年限、折旧方法、净残值等的确认有差异，计算的折旧额不同法、净残值等的确认有差异，计算的折旧额不同而产生的暂时性差异。而产生的暂时性差异。可能是一项因素导致的差异，也有可能是多项因可能是一项因素导致的差异，也有可能是多项因素共同导致的结果。素共同导
22、致的结果。2022-11-2中级财务会计22v无形资产无形资产 会计：会计：使用寿命确定的：账面价值实际成本累计摊销使用寿命确定的：账面价值实际成本累计摊销减值准备减值准备 使用寿命不确定：账面价值实际成本减值准备使用寿命不确定：账面价值实际成本减值准备 税收：税收：计税基础实际成本累计摊销计税基础实际成本累计摊销 税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限人为规定其摊销年限 形成应纳税或可抵扣暂时性差异。形成应纳税或可抵扣暂时性差异。另外税法规定无形资产按照成本的另外税法规定无形资产按照成本的150%150%摊销，会摊销，会
23、形成永久性差异。形成永久性差异。2022-11-2中级财务会计23v预计负债预计负债 会计会计:按或有事项准则判断按或有事项准则判断,对估计将支付的金额对估计将支付的金额确认预计负债（符合必备条件的）确认预计负债（符合必备条件的）税收税收:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关经营活动相关 形成可抵扣的暂时性差异。形成可抵扣的暂时性差异。2022-11-2中级财务会计24v预收账款预收账款 会计：不符合收入确认条件，作为负债反映会计：不符合收入确认条件，作为负
24、债反映 税收：按照现行税法规定条件，符合一定条件的税收：按照现行税法规定条件，符合一定条件的要作为收入反映要作为收入反映 形成可抵扣的暂时性差异。形成可抵扣的暂时性差异。v应付职工薪酬应付职工薪酬 会计：按照实际发生额确认会计：按照实际发生额确认 税法：合理的职工薪酬允许税前扣除税法：合理的职工薪酬允许税前扣除 二者可能会存在差额，形成应纳税暂时性差异或二者可能会存在差额，形成应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。2022-11-2中级财务会计25在确认暂时性差异时应注意的问题v资产、负债的账面价值与计税基础的差异不一定资产、负债的账面价值与计税基础的差异不一定都是暂时性差异，
25、有些是永久性差异。都是暂时性差异，有些是永久性差异。无形资产的加计无形资产的加计50%50%摊销，账面价值为摊销，账面价值为100100，税法，税法的计税基础为的计税基础为150150，但由于从整个资产的全部使用，但由于从整个资产的全部使用期间来看，会计和税法的摊销额不相等，因此不期间来看，会计和税法的摊销额不相等，因此不是暂时性差异（即初始确认会计就不同于税法）是暂时性差异（即初始确认会计就不同于税法）以权益法核算的长期股权投资的账面价值就不等以权益法核算的长期股权投资的账面价值就不等于计税基础。于计税基础。关键在于将来能否自动转回。关键在于将来能否自动转回。2022-11-2中级财务会计2
26、6在确认暂时性差异时应注意的问题v有时能够形成暂时性差异的事项不一定涉及资产有时能够形成暂时性差异的事项不一定涉及资产或负债的账面价值和计税基础的问题。或负债的账面价值和计税基础的问题。如可以纳税前弥补的亏损如可以纳税前弥补的亏损 超支的广告费和职工教育经费超支的广告费和职工教育经费2022-11-2中级财务会计272022-11-2中级财务会计28v递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异，从其发递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异，从其发生看，构成企业未来应支付税金的义务。生看，构成企业未来应支付税金的义务。v除企业会计准则中明确规定不确认递延所得税负债除企业会计准则中明确规定不确认递延所得税
27、负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。应确认相关的递延所得税负债。v除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。v递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。无论应纳间按照税法规定适用的所得税税率计量。无论应纳税暂时性差异
28、的转回期间如何，相关的递延所得税税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。负债不要求折现。2022-11-2中级财务会计29v递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。应纳税所得额为限。v确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。无论相期间的适用所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。税资产均不要求折现。v企业在确认了递延所得税资产以后，资产负债
29、表企业在确认了递延所得税资产以后，资产负债表日，应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。日，应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。所得税资产的账面价值。2022-11-2中级财务会计30v利润表中的所得税费用由两部分构成：当期所得利润表中的所得税费用由两部分构成：当期所得税和递延所得税。即：税和递延所得税。即：所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税v当期所得税当期所得税 当期所得税是
30、指企业按照税法规定计算确定的针当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易或事项，应交纳给税务部门的对当期发生的交易或事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。所得税金额，即当期应交所得税。2022-11-2中级财务会计31v递延所得税（计算公式）递延所得税（计算公式）递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。综合结果。递延所得税（递延所得税负债的期末
31、余额递递延所得税（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额）延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额）期末余额递延所得税资产的期初余额）2022-11-2中级财务会计32v值得注意的事，如果某项交易或事项按照企业会值得注意的事，如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益），如与可供
32、出售金融资产所得税费用（或收益），如与可供出售金融资产有关的递延所得税资产和负债。有关的递延所得税资产和负债。v可供出售金融资产公允价值大于初始成本会形成可供出售金融资产公允价值大于初始成本会形成应纳税暂时性差异（递延所得税资产），反之为应纳税暂时性差异（递延所得税资产），反之为可抵扣暂时性差异（递延所得税负债）。可抵扣暂时性差异（递延所得税负债）。2022-11-2中级财务会计33v某企业某企业20072007年末利润总额年末利润总额110110万元，税率万元，税率25%25%。经。经检查存在下列差异：检查存在下列差异：国债利息国债利息2020万元；万元；一项交易性金融资产的取得成本一项交易
33、性金融资产的取得成本200200万元，期末万元，期末的账面公允价值为的账面公允价值为250250万元。万元。某项存货的取得成本为某项存货的取得成本为300300万元，期末账面价值万元，期末账面价值为为240240万元（计提了万元（计提了6060万元的减值）。万元的减值）。v假定当期期初递延所得税资产和负债的余额均为假定当期期初递延所得税资产和负债的余额均为零，企业未来期间能够产生足够的应纳税所得额，零，企业未来期间能够产生足够的应纳税所得额，可抵扣暂时性差异均能够转回。可抵扣暂时性差异均能够转回。2022-11-2中级财务会计34v计算当期应交所得税：计算当期应交所得税：国债导致的差异为国债导
34、致的差异为2020万元，应调减应纳税所得额；万元，应调减应纳税所得额；交易性金融资产以公允价值计量导致的差异为交易性金融资产以公允价值计量导致的差异为5050万元，应调减应纳税所得额；万元，应调减应纳税所得额；存货计提减值导致的差异为存货计提减值导致的差异为6060万元，应调增应纳万元，应调增应纳税所得额；税所得额；应纳税所得额应纳税所得额110110202050506060100100万元万元 应缴纳的所得税应缴纳的所得税10010025%25%2525万元万元2022-11-2中级财务会计35v确定暂时性差异及递延所得税资产或负债：确定暂时性差异及递延所得税资产或负债：国债不会导致资产的账
35、面价值与计税基础产生差国债不会导致资产的账面价值与计税基础产生差异，即不产生暂时性差异。异，即不产生暂时性差异。交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异为交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异为5050万万元，递延所得税负债为元，递延所得税负债为505025%25%12.512.5万元万元 存货产生的可抵扣暂时性差异为存货产生的可抵扣暂时性差异为6060万元，递延所万元，递延所得税资产为得税资产为606025%25%1515万元万元2022-11-2中级财务会计36v确定当期的所得税费用：确定当期的所得税费用：递延所得税递延所得税=当期应确认的递延所得税负债（当期应确认的递延所得税负债（12.512.50 0）当期）当期应确认的递延所得税资产（应确认的递延所得税资产（15150 0）2.52.5万元万元 所得税费用所得税费用 应交所得税应交所得税2525递延所得税递延所得税2.52.522.522.5 借：所得税费用借：所得税费用 22.522.5 递延所得税资产递延所得税资产 1515 贷：应交税费所得税贷：应交税费所得税 2525 递延所得税负债递延所得税负债 12.512.5
