1、施工企业固定资产和临施工企业固定资产和临时设施时设施第四讲第四讲 固定资产和临时设施固定资产和临时设施v内容涵盖6、8、10三章v第一节 固定资产的核算v第二节 经营租赁的核算v第三节 临时设施的核算v第一节第一节 固定资产的核算固定资产的核算v包括的问题：包括的问题：v一、固定资产的构成和分类一、固定资产的构成和分类v二、固定资产日常管理二、固定资产日常管理v三、固定资产增加三、固定资产增加v四、固定资产折旧四、固定资产折旧v五、固定资产后续支出五、固定资产后续支出v六、固定资产清查和处置六、固定资产清查和处置第一节固定资产第一节固定资产一、固定资产的构成与分类 固定资产，是指同时具有以下特
2、征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产p 特点n1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有n2、使用寿命超过一个会计年度n3、固定资产是有形资产p 二、固定资产的确认条件u 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业u 2、该固定资产的成本能够可靠地计量v分为六类：分为六类：v1、房屋及建筑物、房屋及建筑物v2、施工设备、施工设备v3、运输设备、运输设备v4、工业生产设备、工业生产设备v5、试验设备及仪器
3、、试验设备及仪器v6、其他、其他v64页，涉及到的资产分类问题页，涉及到的资产分类问题v二、固定资产的日常管理二、固定资产的日常管理v1、要素构成、要素构成v责任人责任人v台账台账v财务会计账财务会计账v核对制度核对制度v上下级关系，权限问题，最终决策权在公司上下级关系，权限问题，最终决策权在公司v2、各环节管理、各环节管理v维修保养维修保养v折旧折旧v盘点盘点v内部转移内部转移v构建构建v3、固定资产内部控制问题、固定资产内部控制问题v意义：占用资金大，风险较大，是企业重要的财意义：占用资金大，风险较大，是企业重要的财产产（一）业务流程（一）业务流程业务环节风险控制点控制措施验收竣工决算与验
4、收工程项目在交付使用之前应办理竣工决算和工程验收，购入一般固定资产必须办理验收手续。验收报告编审对竣工和购入固定资产必须编制竣工验收报告，列明固定资产数量、名称、型号、供应商或建造商、质量和竣工验收时间，经审核交付使用登记固定资产目录资产管理部门制定固定资产目录，列明固定资产编号、名称、型号、使用年限等固定资产卡片固定资产卡片应与固定资产目录保持一致，包含固定资产来源、验收情况、盘点记录等，并定期或不定期核对。业务环节风险控制点管控措施投保投保方案制定与审核资产管理部门根据需要制定固定资产投保方案，投保方案与投保项目适当并经主管部门审核。保险公司的选择与确定根据特定原则选定合适保险公司，并与其
5、签订合同。保险索赔投保期内发生损失，相关部门形成书面报告、经审核办理索赔。维护日常维护固定资产管理部门要加强日常维护，确保生产顺利进行。定期检查定期对固定资产进行检查，排除隐患，编制检查分析记录。技改技改方案编审资产使用部门根据需要提出技改方案并经管理部门审核，与财务部门一起进行预算可行性分析。控制与管理管理部门对技改方案实施实时监控，加强管理。业务环节风险控制点控制措施清查清查方案编审仓储部门与管理部门要定期进行清查，清查作业前需编制清查方案并经管理部门审核后进行清查作业。清查报告编审清查结束后需编制清查报告，管理部门对其进行审核，确保清查报告真实可靠。盘亏盘盈处理清查过程中发生盘亏、盘盈时
6、应分析原因，报告审查通过后及时调整账目价值确保账实相符，并上报备案。抵押抵押申请与审核抵押申请包含资产数量、名称、型号、存放地点等，相关管理部门对其真实性进行审核。价值评估办理委托时需委托中介机构鉴定评估其实际价值。抵押合同签订与审批抵押合同应详细说明抵押当事人双方权利情况等，经审查和批准后签订合同。业务环节风险控制点管控措施出租出租申请编审相关管理部门提出出租或出借申请，写明申请理由和原因，并由相关授权人员和部门审核。签订合同审核通过后签订出租或出借合同。出售出售申请提出与审核使用固定资产部门提出出售申请，申请需说明出售的原因、名称、型号和数量等，管理部门就申请审核。价值评估出售前对固定资产
7、价值进行评估，并出具资产评估报告。账务处理折旧、减值准备的确定1.计提折旧、减值准备方法的初步确定需由财务部门根据合理估计和固定资产实际使用情况进行合理估计确定，并及时检查、核对。复核定期对折旧和减值进行复核，确定固定资产实际价值和账面金额相符。二、固定资产增加的核算1、初始成本的确定p包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切全理的、必要的支出 外购价款+相关税费（含增值税）+运杂费+安装成本自行建造自营直接材料+直接人工+直接机械施工费 等出包建筑工程支出+安装工程支出+需分摊计入各固定资产价值的待摊支出 投资者投入投资合同或协议约定的价值+应支付的相关税费 融资租赁租入租赁
8、开始日租赁资产公允价值与最低租赁付额现值两者中较低者 捐赠者捐入1、按捐赠者提供的有关凭据中的金额加上应支付的相关税费2、按同类或类似固定资产的市场价格加上应支票的相关税费3、按其预计未来现金流量的现值盘盈同类或类似固定资产的市场价格，减去新旧程度估计价值损耗 2、外购固定资产购入时 借：固定资产 贷：内部往来等（注意各个主体的关系和相关凭证）（1）购入不需要安装固定资产）购入不需要安装固定资产 某项目部购入一台不需安装的设备，发票价格某项目部购入一台不需安装的设备，发票价格20 000元，增值税额元，增值税额3 400元，发生的运费元，发生的运费1500元，款项全元，款项全部以银行存款付清。
9、部以银行存款付清。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当如何确定各项资产的价值 例题例题v 购入一台不需安装施工生产用大型设备，设备由A、B、C、D四个部件组成，共发生各种款项12540万元（含增值税），因各部件预计使用年限不同，故需要单独计价。其中A、B、C、D各部件的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元。v A部件的入账价值=125403360/（3360+2880+4800+2160）=3192万元v B部件的入账价值=125402880/（3360+2880+4800+2160）=2736万元v C部件的入账价值=125404800/（3360+
10、2880+4800+2160）=4560万元v D部件的入账价值=125402160/（3360+2880+4800+2160）=2052万元（2）购入需要安装固定资产购入时借：在建工程 贷：银行存款等 领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程 贷：原材料（领用的安装材料）银行存款 应付职工薪酬等（工资费用）交付使用借：固定资产 贷：在建工程在建工程在建工程外购成本外购成本安装成本安装成本完工转出完工转出银行存款银行存款其他应付款其他应付款固定资产固定资产完工转入完工转入 例题例题 2010年年5月月10日，购入一台需要日，购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的安装的设备，
11、取得的增值税专用票上注明的设备买价为设备买价为50 000元，增值税额为元，增值税额为8 500元，元，支付运输费为支付运输费为700元，皆以银行存款支付。元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值安装设备时，领用材料物资价值1 500元，元，支付工资支付工资3 500元。元。（1）支付设备价款，税金，运输费合计59200元（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用 借：在建工程借：在建工程 59200 贷：银行存款贷：银行存款 59200借：在建工程借：在建工程 5000 贷：原材料贷：原材料 1500 应付职工薪酬应付职工薪酬 3500固定资产的入账价值固定资产的
12、入账价值=59200+5000=64200借：固定资产借：固定资产 64200 贷：在建工程贷：在建工程 64200自营工程自营工程1、购入工程用物资借：工程物资 贷：银行存款等2、建造借：在建工程 贷：工程物资/银行存款/原材料等3、工程完工交付使用借：固定资产 贷：在建工程4、剩余物资转作存货借：原材料 贷：工程物资5、工程物资期末清查借：在建工程（清查时未完工）营业外支出（清查时已完工）贷：工程物资6、在建工程报废或毁损借：在建工程（部分报废或自然灾害毁损）其他应收款 营业外支出（整体报废或非常损失毁损）贷：在建工程p出包工程1、预付工程款 借：预付账款 贷：银行存款2、按合理估计的工程
13、进度和合同规定结算的进度款 借：在建工程 贷：银行存款/预付账款3、将需安装设备运抵现场安装 借：在建工程 贷：工程物资4、发生待摊支出 借：在建工程待摊支出 贷：银行存款/应付职工薪酬/长期借款等5、达到预计可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 v附工程项目内部控制问题，谈建造附工程项目内部控制问题，谈建造目录一、工程项目指引框架二、相关概念释义三、存在主要问题四、项目风险管理地图五、项目管控要求六、项目管控目标七、主要风险和管控措施v（一）工程项目v工程项目是企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装活动。工程项目通常与企业发展战略密切相关，周期较长，并涉及大额资金及物资的流转，存在较大
14、的不确定性和风险。v包括基本建设项目、技术改造项目。建设项目建设项目单项工程单项工程单位工程单位工程分部工程分部工程分项工程分项工程指在一个或几个场地上，按一个设计意图，在一个总指在一个或几个场地上，按一个设计意图，在一个总体设计或初步设计范围内，进行施工的各个项目总和体设计或初步设计范围内，进行施工的各个项目总和又称为工程项目。指一个建设项目中，具有独立设计又称为工程项目。指一个建设项目中，具有独立设计文件，竣工后可独立发挥生产能力或效益的工程文件，竣工后可独立发挥生产能力或效益的工程是单项工程的组成部分。指具有独立设计文件，可以是单项工程的组成部分。指具有独立设计文件，可以独立组织施工，但
15、竣工后不能独立发挥生产能力或效独立组织施工，但竣工后不能独立发挥生产能力或效益的工程。益的工程。指指在一个单位工程中，按照工程部位、工种以及使用在一个单位工程中，按照工程部位、工种以及使用的材料进一步划分的工程。的材料进一步划分的工程。指在一个分部工程中，按照不同的施工方法、不同材指在一个分部工程中，按照不同的施工方法、不同材料和规格对分部工程进一步划分的工程。料和规格对分部工程进一步划分的工程。v以扩大生产能力（或新增工程效益）为主要建设内容和目的的作为基本建设项目。v 工程概预算是根据不同设计阶段的具体内容和国家规定的定额、指标和各种取费标准，预先计算和确定每项工程全部投资额的技术经济文件
16、。它是设计概算和施工图预算的统称。v 1、投资估算项目实施可行性研究阶段 2、设计概算 初步设计及设计任务书阶段3、施工图预算 施工图设计阶段4、施工预算组织施工阶段 5、工程结算 工程完工阶段v 6、竣工决算竣工验收，交付使用投投资资估估算算设设计计概概算算施工图预算施工图预算竣工决算竣工决算长期计划五年计划预备项目计划年度投资计划可行性研究项项目目后后评评价价工程造价是指进行某项工程建设所花费的全工程造价是指进行某项工程建设所花费的全部费用。部费用。直接工程费间接费用利润税金建筑安装工程总造价工程立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，工程立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形
17、式，决策不当，盲目上马，很可能导致难以实现预期效益或项目失败盲目上马，很可能导致难以实现预期效益或项目失败项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，则可能导致中标人实质上难项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，则可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，又可工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，又可能导致项目投资失控能导致项目投资失控工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，还可能程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，还可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断导致工程
18、质量低劣，进度延迟或中断竣工验收不规范，最终把关不严，还会导致工程交付使用后存在竣工验收不规范，最终把关不严，还会导致工程交付使用后存在重大隐患重大隐患（一）工程立项编制可行性研究编制项目建议书初步可行性研究可行性研究编制环境影响报告主要风险点分析项目评估项目决策投资机会研究投资估算工程勘察设计项目设计编制项目概预算初步设计施工图设计技术设计工程勘察 （二）工程设计v（一）总目标v工程项目应用指引明确指出，企业必须强化对工工程项目应用指引明确指出，企业必须强化对工程建设全过程的监控，制定和完善工程项目各项程建设全过程的监控，制定和完善工程项目各项管理制度，明确相关机构和岗位的职责权限，规管理制
19、度，明确相关机构和岗位的职责权限，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程及控制措施，保证工程项目的质量和进工作流程及控制措施，保证工程项目的质量和进度。度。项目决策项目决策项目招标项目招标工程造价工程造价工程建设工程建设工程验收工程验收业务环节主要风险点管控措施编审项目建议书投资方向全面了解所处行业法律法规和政策，并结合实际和环境变化，客观分析投资机会，确定投资意向。内容1.按国家或行业标准格式和内容，并进行集体决策。2.成立专家组或委托专业机构编审。3.及时报批并取得批文。编审可行性研究项目失败1.明确编审要求2.委托专业机构编制深度按
20、国家或行业标准格式和内容，并进行集体决策。项目评审及决策评审流于形式应委托具有一定资质专业机构进行评审。决策程序1.评审人员不参与可行性研究2.按规定程序和权限进行决策业务环节主要风险点管控措施招标招标方式按招投标法规定选择招标方式并实时监控。招标文件加强招标文件合法性、合规性和效益性审查。选择政治业务素质好管理从事招投标工作。投标投标人资质加强对投标人资格预审、资格后审工作。委托具有资质招标代理机构代理招投标工作。开标开标人开标应有招标人或招标人委托具有资质招标代理机构完成。评标委员会评标委员会由企业代表和经济、技术专家5人以上单数组成。签订合同中标通知书由招标单位根据评标报告最大限度满足招
21、标文件的投标人确定中标人，经公示后发出中标通知书。合同签订在规定时间内签订，双方不得另订背离招标文件实质内容其他协议。业务环节主要风险点管控措施投资估算项目建议书编审编制方法合适，估算精度在正负30%范围，请经有权部门审核。初步可行性研究编审估算精度在正负20%范围，请经有权部门审核。详细可行性研究编审估算精度在正负10%范围，请经有权部门审核。设计概算设计概算编审实行限额设计，估算精度在正负10%范围，请经有权部门审核。施工图预算工程量清单编审工程量清单编制准确，编号、清单项目和工程量等准确，并请经有权部门审核。预算控制价编审预算控制价编制中量、价、费计算准确，并请经有权部门审核。工程结算设
22、计变更、施工签证设计变更和施工签证程序合法、手续齐全、计算准确，并请经有权部门审核。竣工决算竣工决算报告编审竣工决算编制范围、内容齐全、分析具体，并请经有权部门审核。业务环节主要风险点管控措施工程监理质量控制严格执行国家行业质控标准，加强过程监控，重点控制对象：人的行为、关键过程、关键操作、施工方案等进度控制建立监理进度控制体系，目前相关程序、要求和责任，加强过程监控。投资控制编制资金使用计划，加强工程款结算控制和设计变更、施工索赔监控，按规定程序和权限办理工程结算。安全控制保障安全作业环境和安全施工措施费用，加强安全文明施工，杜绝安全事故发生。环境控制减少施工中“废水、废气、废碴”排放，降低
23、施工噪音等对周边环境影响，节约能源，减少碳排放。合同管理、施工管理监控承包商履行合同义务，减少设计变更和施工签证、科学有序安排施工协调协调施工外部关系，保障施工持续进行，减少索赔事件发生。业务环节主要风险点管控措施竣工验收竣工验收报告编审在初检合格的基础上，组织相关部门进行竣工验收，按规定程序和权限办理竣工验收手续，编制竣工验收报告，并经有权部门审核。交付使用竣工决算报告编审按规定程序和权限办理交付使用手续，编制竣工财务决算报告，并经有权部门审核。工程结算审计加强工程竣工结算审计，核实投资完成额，正确确定各项资产价值。后评价后评价报告编审安排在竣工验收后6个月或1年后，加强绩效考评和责任追究制
24、度建设。v融资租入见租赁融资租入见租赁v三、折旧（后续计量）三、折旧（后续计量）1、固定资产折旧的概述 折旧：在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值固定资产折旧的范围：所有的固定资产（除单独计价入账的土地之外）注意：u固定资产按月计提折旧；u当月增加使用的固定资产，当月不提折旧，下月计提；u当月减少使用的固定资产，当月仍旧计提，下月不提固定资产按月计提折旧；u已提足折旧的固定资产不再计提折旧；u提前报废的固定资产不再补提折旧u已达到预定可使用状态但
25、尚未办理竣工决算的固定资产，按估计价值计提折旧；待办理后再按实际成本计提折旧 固定资产折旧额的影响因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额（1）固定资产原价 取得固定资产时的原始成本（2）预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额（3）预计使用寿命 经济年限而不是物理年限（4）固定资产减值准备 其中其中2 2、3 3均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。2、固定资产折旧的计算方法折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法1、
26、年限平均法固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12一台机器设备原一台机器设备原价为价为680 000元，元，预计使用年限为预计使用年限为10年，预计净残年，预计净残值率为值率为5%。年折旧额年折旧额=680 000（15）1064 600年折旧率年折旧率=64 600680 0009.5=（1净残值率）净残值率）
27、预计折旧年限预计折旧年限2、工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额=年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，元，预计生产产品产量为预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残件，预计净残值率为值率为3%，本月生产产品，本月生产产品34 000件；假设甲件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机
28、器设备本月折旧额为多少？机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元（元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件=11 213.2元元3、年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限（预计使用年限预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率（固定资产原值预计净残值）该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减前前n n项和项和 年数总和法举例年数总和法举例年份尚可使用年限原值净残值年折旧率年折旧额累计折旧1557 0005/
29、1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 0004、双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？（账面净（账面净值净残值净残值）值）2 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧124 000600 0002/5240
30、000240 000224 000360 00040%144 000384 000324 000216 00040%86 400470 400424 000129 60052 800523 200524 00076 80052 800576 000（12960024000）2v 注意：在加速折旧法下，若年度中间购入固定资产，注意：在加速折旧法下，若年度中间购入固定资产，应按自然年度计算出每年应该计提的折旧额，然后在各年中分段计算应负担的折旧额 v 2007年年6月月20日购入一辆汽车，入账价值日购入一辆汽车，入账价值32万元，预万元，预计使用年限计使用年限5年，预计净残值率年，预计净残值率6.
31、25%第第1年：年：30万万（5/15）=10（万元）（万元）第第2年：年：30万万（4/15）=8（万元）（万元）第第3年：年：30万万（3/15）=6（万元）（万元）第第4年：年：30万（万（2/15）=4（万元）（万元）第第5年：年：30万（万（1/15）=2（万元）（万元）则：则：2007年年712月应提折旧月应提折旧=（10万万/12）6=5（万元）（万元）；2008年应提折旧年应提折旧=（10万万/12）6+（8万万/12）6=5+4=9（万元）（万元）符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成
32、本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税（如果税务认可）推迟纳税（如果税务认可）有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）公司公司借：内部往来借：内部往来 贷：累计折旧贷：累计折旧单位：单位：借：机械作业等借：机械作业等 贷：内部往来贷：内部往来3、固定资产折旧的账务处理账户设置累计折旧计提折旧的核算会计实际工作中关于每月固定资产折旧额的计算会计实际工作中关于每月固定资产折旧额的计算例题：A公司3月固定资产原值变化如下表，4月固定资产原值不变。房屋、设备的折旧年限分别为30年、10年，残值率均为4。3月和4月折旧额分别是多少？年折旧率房
33、屋：（14）303.2设备：（14）109.6四、固定资产的后续支出v固定资产的后续支出：固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等v处理原则 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入产确认条件的，应当计入固定资产成本固定资产成本，同时将被替，同时将被替换部分的账面价值扣除换部分的账面价值扣除 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入资产确认条件的，应当计入当期损益当期损益（一）资本化支出p 1、转入改扩建n借：在建工程借：在建工程 累计折
34、旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产p 2、发生改扩建支出n借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等p 3、达到预计可使用状态n借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 甲企业改造旧厂房一幢，厂房原值500000元，已提折旧260000元；以银行存款支付改建房屋费150000元，改建过程中残料变价收入2000元；改造完毕，交付使用。例题例题（二）费用化支出p借：管理费用（管理部门）机械作业等 贷：银行存款/应付职工薪酬等 v五、清查五、清查v注意盘盈的做法注意盘盈的做法v六、处置六、处置v大例题大例题71页到页到74页细看页细看 2011 2011年年3 3月月2424日日
