1、会计学1第五章第五章 企业所得税法企业所得税法第1页/共58页第2页/共58页第3页/共58页第4页/共58页第5页/共58页第6页/共58页第7页/共58页第8页/共58页 注意点：注意点：1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25。2.如果企业上一年度发生亏损，可用当年（如果企业上一年度发
2、生亏损，可用当年（5年年内）应纳税所得额进行弥补，按弥补亏损后的应纳内）应纳税所得额进行弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。税所得额来确定适用税率。税前弥补原则：先亏先补，五年延续计算税前弥补原则：先亏先补，五年延续计算 第9页/共58页 年份盈亏未弥补亏损弥补亏损后所得 03-150-150 04 -30-150；-30 05 20-130；-30 06 70-60；-30 07 40-20；-30；08 -10-20；-30；-10 09 5515（*25%）第10页/共58页第11页/共58页四、税收优惠四、税收优惠 企业所得税法企业所得税法规定的税收优惠方式包括免税、规定的
3、税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、减税、加计扣除、加速折旧加速折旧、减计收入减计收入、税额抵免、税额抵免、所得额抵免等。、所得额抵免等。（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税：免征、减征企业所得税：1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；中药材的种植；中药材的种植；林木的培育和种植；林木的培育和种植；第12页/共
4、58页第13页/共58页第14页/共58页 （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得的所得 包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围报国务院批准后公布施行。体条件和范围报国务院批准后公布施行。自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。减半征收企业所
5、得税。该项目在减免税期限内转让的，受让方自受让之该项目在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。受减免税优惠。第15页/共58页第16页/共58页第17页/共58页第18页/共58页第19页/共58页第20页/共58页第21页/共58页第22页/共58页第23页/共58页第24页/共58页第25页/共58页第26页/共58页第27页/共58页第28页/共58页第29页/共58页 第30页/共58页第31页
6、/共58页第32页/共58页第33页/共58页第34页/共58页第35页/共58页第36页/共58页第37页/共58页扣除项目的金额标准扣除项目的金额标准 1 1、利息等借款费用、利息等借款费用 纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资
7、产和经过1212个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本关资产的成本.第38页/共58页第39页/共58页 例例 某企业某企业4 4月月1 1日向银行借款日向银行借款500500万元用于建造厂房万元用于建造厂房，借款期限，借款期限1 1年，当年向银行支付了年，当年向银行支付了3 3个季度的借款利个季度的借款利息息22.522.5万元，该厂房于万元，该厂房于1010月月3131日
8、竣工决算并投入使用日竣工决算并投入使用，当年税前可扣除的利息费用为多少？，当年税前可扣除的利息费用为多少？税前可扣除的利息费用税前可扣除的利息费用=22.5=22.59 92=5(2=5(万元万元)2 2、工资薪金、工资薪金 企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。工资薪金不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工资薪金不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。金。第
9、40页/共58页结转扣除。结转扣除。第41页/共58页第42页/共58页第43页/共58页第44页/共58页第45页/共58页 企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额过职工工资总额5标准内的部分，在计算应纳税所标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除准予扣除.第46页/共58页第47页/共58页第48页/共58页第49页/共58页第50页/共58页第51页/共58页第52页/共58页第53页/共58页第54页/共58页第55页/共58页第56页/共58页第57页/共58页
