1、2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716312022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs0071632 了解：了解：服务业公司为决策而进行的服务业公司为决策而进行的成本计量成本计量 理解：理解：变动成本法与吸收成本法的变动成本法与吸收成本法的比较比较 掌握：掌握：边际贡献与变动成本法损益边际贡献与变动成本法损益表；本表；本量量利分析；在变动成本利分析；在变动成本法和完全成本法之间进行选择法和完全成本法之间进行选择 2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs0071633变动成本变动成本固定成本固定成本销售量销售量营业利润营业利润保本分析保本分析利量分析利
2、量分析利润的敏利润的敏感性分析感性分析2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs0071634本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式 营业利润（营业利润（P）=销售收入总额销售收入总额-变动变动成本总额成本总额-固定成本总额固定成本总额 =pQ-bQ-a =(p-b)Q-a即：即：P=(p-b)Q-a2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs0071635盈亏平衡点（保本点）分析盈亏平衡点（保本点）分析 P=(p-b)Q-a 0=(p-b)Q-a Q=a/(p-b)保本销售量保本销售量=固定成本总额固定成本总额/（单价（单价-单位变动成本）单位变动成本）保本销售额保本销售
3、额=保本销售量保本销售量*单价单价2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs0071636 例例 某企业产销一种甲产品，单价某企业产销一种甲产品，单价1010元，单位变元，单位变动成本动成本6 6元，每月固定成本总额元，每月固定成本总额20 00020 000元，则元，则保本销售量：保本销售量：Q=20 000/Q=20 000/（10-610-6）=5 000=5 000（件）（件）保本销售额：保本销售额：S=5 000 S=5 000*10=50 00010=50 000（元）（元）盈亏平衡点（保本点）分析盈亏平衡点（保本点）分析2022-10-29山东财经大学会计学院 qhyg
4、s0071637目标利润目标利润=单价单价 x 销售量销售量 -单位变动成本单位变动成本 x 销售量销售量)-固定成本总额固定成本总额目标利润：目标利润：TP=(p-b)Q-a保利销售量：保利销售量：Q=(a+TP)/(p-b)2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs0071638例例上例中，假定该企业的目标利润为上例中，假定该企业的目标利润为10 000元，则元，则保利销售量保利销售量=（固定成本（固定成本+目标利润）目标利润）/（单价（单价-单位变单位变动成本）动成本）=（20 000+10 000）/（10-6）=7 500（件）（件）2022-10-29山东财经大学会计学院
5、 qhygs0071639保本销售量与保利销售量保本销售量与保利销售量计算公式的比较计算公式的比较 固定成本固定成本保本销售量保本销售量=单价单价-单位变动成本单位变动成本 固定成本固定成本+目标利润目标利润保利销售量保利销售量=单价单价-单位变动成本单位变动成本2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716310利润的敏感度分析利润的敏感度分析就是就是对利润受各相关因素影对利润受各相关因素影响程度的分析。响程度的分析。利润受某因素影响的敏感利润受某因素影响的敏感度，是利润变动率相当于度，是利润变动率相当于该因素变动率的倍数。该因素变动率的倍数。2022-10-29山东财经大学
6、会计学院 qhygs00716311利润受单价影响的敏感度利润受单价影响的敏感度=利润的变动率利润的变动率/单价的单价的变动率变动率=p Q/P利润受销售量影响的敏感度利润受销售量影响的敏感度=利润的变动率利润的变动率/销售销售量的变动率量的变动率=（p-b）Q/P利润受单位变动成本影响的敏感度利润受单位变动成本影响的敏感度=利润的变动利润的变动率率/单位变动成本的变动率单位变动成本的变动率=-b Q/p利润受固定成本影响的敏感度利润受固定成本影响的敏感度=利润的变动率利润的变动率/固固定成本总额的变动率定成本总额的变动率=-a/P2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716
7、312 例例 某企业产销一种甲产品，单价某企业产销一种甲产品，单价1010元元，单位变动成本，单位变动成本6 6元，每月固定成本总额元，每月固定成本总额20 00020 000元，本月销售量为元，本月销售量为10 00010 000件。件。P=(10-6)P=(10-6)*10 000-20 000=20 000(10 000-20 000=20 000(元）元）利润受单价影响的敏感度利润受单价影响的敏感度 =10 =10*10 000/20 000=510 000/20 000=5即：利润变动率相当于价格变动率的即：利润变动率相当于价格变动率的5 5倍。倍。2022-10-29山东财经大学会
8、计学院 qhygs00716313安全边际量安全边际量=实际（或预计）销售量实际（或预计）销售量 保保本销售量本销售量安全边际额安全边际额=实际（或预计）销售额实际（或预计）销售额 保保本销售额本销售额若某公司的保本销售量为若某公司的保本销售量为6 000件件，实际销售量为，实际销售量为10 000件，则安件，则安全边际量为全边际量为2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs0071631410 000-6 0004 000安全边际量安全边际量2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716315 4 000 10 000 安全边际率安全边际率=安全边际量（安全边际量（
9、额）额）/实际销售量（额）实际销售量（额）=40%2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716316完全成本法与变动成本法完全成本法与变动成本法 完全成本法：完全成本法：直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 固定制造费用固定制造费用 变动成本法：变动成本法：直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716317墨兰公司墨兰公司变动成本法损益表变动成本法损益表2019年年8月月销售收入销售收入(1,000 只滑板只滑板)$20,000$20 100减：变动费用减：变动费用 12,0
10、0012 60 边际贡献边际贡献$8,000$840减：固定费用减：固定费用 4,000净收益净收益$4,000总金额总金额 单位金额单位金额%2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716318本期生产量本期生产量10,000单位变动成本：单位变动成本：直接材料直接材料$5直接人工直接人工3变动制造费用变动制造费用2变动管理费用变动管理费用2固定成本总额：固定成本总额：固定制造费用固定制造费用$50,000固定管理费用固定管理费用35,0002022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716319生产成本生产成本吸收成本法吸收成本法（完全成本法）（完全成本法）单位
11、直接材料成本单位直接材料成本$5单位直接人工成本单位直接人工成本3变动制造费用变动制造费用 2单位固定制造费用单位固定制造费用 5单位产品成本单位产品成本$15$50,000 10,0002022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716320吸收成本法损益表：吸收成本法损益表：销售收入销售收入(8,000 x$25)$200,000 销售成本销售成本(8,000 x$15)(120,000)毛利毛利$80,000 减：管理费用减：管理费用($35,000 固定固定+$20,000 变动变动)55,000 净收益净收益$25,000 一月份一月份2022-10-29山东财经大学会计
12、学院 qhygs00716321生产成本生产成本变动成本法变动成本法单位直接材料成本单位直接材料成本$5单位直接人工成本单位直接人工成本3单位变动制造费用单位变动制造费用 2单位生产成本单位生产成本$102022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716322变动成本法损益表：变动成本法损益表：销售收入销售收入(8,000 x$25)$200,000减：变动成本减：变动成本(8,000 x$10+20,000)100,000边际贡献边际贡献$100,000减：固定成本减：固定成本（$35,000+$50,000）85,000 净收益净收益$15,000一月份一月份2022-10-2
13、9山东财经大学会计学院 qhygs00716323下面的幻灯片显示了变动成下面的幻灯片显示了变动成本法背后的逻辑性。本法背后的逻辑性。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716324假设某航班的成本为假设某航班的成本为40 000美元外加每乘客美元外加每乘客20美元，航班能载客美元，航班能载客200人，平常的票价为人，平常的票价为420美元。美元。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716325保本点是载客保本点是载客100人：人：保本点保本点=固定成本固定成本/单位边际贡献单位边际贡献保本点保本点=40 000/（420-20）2022-10-29山东
14、财经大学会计学院 qhygs00716326假定该航班通常卖出假定该航班通常卖出120张机票。这样，平均张机票。这样，平均来看，该公司本航班可以赚得来看，该公司本航班可以赚得8 000美元。美元。利润利润=收入收入-成本成本$8,000=($420 x 120)-($20 x 120)+$40,0002022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716327除正常按照除正常按照420美美元卖出的元卖出的120张票张票以外，假设以每张以外，假设以每张200美元的价格提美元的价格提供打折票，航空公供打折票，航空公司还可以为本航班司还可以为本航班多卖出多卖出50张票。张票。2022-10-
15、29山东财经大学会计学院 qhygs00716328每张打折票的边际贡每张打折票的边际贡献为献为180美元美元($200-$20)，该公司的利润，该公司的利润将上升将上升9 000美元美元($180 x 50)。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716329如果提供打折票对如果提供打折票对购买行为产生影响购买行为产生影响呢？呢？2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716330如果航空公司按照正常如果航空公司按照正常价格只能卖出价格只能卖出70张机票张机票呢？呢？2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716331是的，但是航空公司还是的
16、，但是航空公司还能以折扣价卖出能以折扣价卖出80个座个座位。位。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716332记住，航班在提供打折票以前能记住，航班在提供打折票以前能实现实现8 0008 000美元的利润。现在看美元的利润。现在看看打折后结果会如何呢？看打折后结果会如何呢？2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716333平均销售收入：平均销售收入：全价票全价票($420 x 70)$29,400 打折票打折票($200 x 80)16,000 总收入总收入$45,400 减：成本减：成本变动成本变动成本($20 x 150 passengers)(3,
17、000)固定成本固定成本(40,000)每航班的平均利润每航班的平均利润$2,400 提供打折票每航班减少利润提供打折票每航班减少利润5 600美元。美元。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716334因为企业对外报告要求采用吸收成因为企业对外报告要求采用吸收成本法，所以航空公司为了节省人力本法，所以航空公司为了节省人力和物力，只是采用吸收成本法这一和物力，只是采用吸收成本法这一套会计系统。套会计系统。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716335吸收成本法可能产生问题的领域是在吸收成本法可能产生问题的领域是在评价经理业绩方面。它会给经理们过评价经理
18、业绩方面。它会给经理们过量生产的刺激。导致企业盲目扩大产量生产的刺激。导致企业盲目扩大产量。量。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716336钢罐公司以每件钢罐公司以每件20美元销售小烤锅。烤锅的美元销售小烤锅。烤锅的单位变动成本为单位变动成本为10美元，固定成本为每月美元，固定成本为每月10 000美元。美元。假定该公司三月份准备假定该公司三月份准备生产和销售小烤锅生产和销售小烤锅1 200只。只。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716337销售收入销售收入($20 x 1,200)$24,000减：总成本减：总成本变动成本变动成本($10 x
19、1,200)$12,000 固定成本固定成本10,000 22,000净收益净收益$2,0002022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716338假定管理层决定假定管理层决定3月份生产月份生产1 400只小烤锅，预期只小烤锅，预期销售量仍为销售量仍为1 200只。只。销售收入销售收入($20 x 1,200)$24,000减：总成本减：总成本变动成本变动成本($10 x 1,200)$12,000 固定成本固定成本($7.14 x 1,200)8,572 20,572净收益净收益$3,4282022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716339由于多生产了由于多生
20、产了200只小烤锅只小烤锅，尽管销售量没有增加，但，尽管销售量没有增加，但是该公司的利润增加了是该公司的利润增加了$1,428。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716340案例分析案例分析 吸收成本法与变动成本法的比较吸收成本法与变动成本法的比较对对收益的影响收益的影响 雷切尔雷切尔 雅布隆卡于雅布隆卡于2019年年1月月1日担任办日担任办公家具和装置公司座椅分部的总经理，公家具和装置公司座椅分部的总经理，接替最近升迁的前任。雷切尔自己的业接替最近升迁的前任。雷切尔自己的业绩评价与按吸收成本法确定的分部年度绩评价与按吸收成本法确定的分部年度营业净利润直接挂钩，而且她的季
21、度奖营业净利润直接挂钩，而且她的季度奖金是按营业净收益的一定百分比计提。金是按营业净收益的一定百分比计提。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716341案例分析案例分析 雷切尔立即着手采取措施削减今后各期的成本雷切尔立即着手采取措施削减今后各期的成本。她的成本削减举措的一部分涉及采用更好的。她的成本削减举措的一部分涉及采用更好的处理存货的方法。在仔细检查了该分部上季度处理存货的方法。在仔细检查了该分部上季度的销量和产量后，雷切尔认定存货堆积的比销的销量和产量后，雷切尔认定存货堆积的比销售还快。该分部依定单生产，一般不会结存任售还快。该分部依定单生产，一般不会结存任何过量的
22、存货。她确信过量存货的堆积有可能何过量的存货。她确信过量存货的堆积有可能造成利润低下。雷切尔明白，过量的存货可以造成利润低下。雷切尔明白，过量的存货可以导致材料整理、仓储、保险和审计的成本上升导致材料整理、仓储、保险和审计的成本上升，而且还占用了资本，使其不能在别处发挥更，而且还占用了资本，使其不能在别处发挥更大的作用。进一步的调研显示，过量存货被储大的作用。进一步的调研显示，过量存货被储存在别处新租用的仓库里，因为该分部自有仓存在别处新租用的仓库里，因为该分部自有仓库的存储空间已不够用。库的存储空间已不够用。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716342案例分析案例分析
23、 雷切尔立即着手消除过量存货，办法是雷切尔立即着手消除过量存货，办法是放慢放慢20192019年首季的生产率。然而当看到年首季的生产率。然而当看到20192019年首季的结果时，她很失望，利润年首季的结果时，她很失望，利润不但没有提高，甚至在销售平稳且存储不但没有提高，甚至在销售平稳且存储成本和材料整理成本有所减少的情况下成本和材料整理成本有所减少的情况下还发生了营业净亏损。这两季度的每季还发生了营业净亏损。这两季度的每季度的业绩数据列示如下：度的业绩数据列示如下：2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716343案例分析案例分析 20192019年第四季度年第四季度 201
24、9 2019年第一季度年第一季度期初存货单位期初存货单位 0 50 000 0 50 000销售单位销售单位 200 000 200 000 200 000 200 000产出单位产出单位 250 000 150 000 250 000 150 000单位平均售价（美元）单位平均售价（美元）500 500 500 5002022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716344案例分析案例分析单位生产成本（美元）单位生产成本（美元）每产出单位的直接人工成本每产出单位的直接人工成本 50 50 50 50每产出单位的直接材料成本每产出单位的直接材料成本 200 200 200 200每
25、产出单位的变动制造费用每产出单位的变动制造费用 30 25 30 25分配到每产出单位的固定制造费用分配到每产出单位的固定制造费用 70 115 70 115单位成本合计单位成本合计 350 390 350 3902022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716345案例分析案例分析收入收入 100 000 000 100 000 000 100 000 000 100 000 000销售成本销售成本 70 000 000 76 000 000 70 000 000 76 000 000毛利毛利 30 000 000 24 000 000 30 000 000 24 000 00
26、0销售和管理费用销售和管理费用 25 000 000 25 000 000 25 000 000 25 000 000营业利润营业利润 5 000 000 5 000 000（1 000 0001 000 000）2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716346案例分析案例分析要求：要求：A、为什么在、为什么在2019年第一季度该分部的利润较年第一季度该分部的利润较2019年第四季度大幅下降？年第四季度大幅下降？B、你为什么认为存货堆积发生在前任经理的任、你为什么认为存货堆积发生在前任经理的任期之末？期之末？C、如果你是雷切尔、如果你是雷切尔，你会如何处理这一情形？，你会如
27、何处理这一情形？你应该将存货保持在高水平还是低水平？你应该将存货保持在高水平还是低水平？D D、如果你是、如果你是OFFOFF的首席执行官（的首席执行官（CEOCEO），你会改），你会改变对雷切尔的业绩度量吗？为什么？请解释。变对雷切尔的业绩度量吗？为什么？请解释。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716347案例分析案例分析 A.A.由于由于20192019年第一季度生产量下降，在年第一季度生产量下降，在固定制造费用不变的情况下，单位产品固定制造费用不变的情况下，单位产品分摊的固定制造费用上升，导致单位产分摊的固定制造费用上升，导致单位产品成本从品成本从350350美元
28、上升到美元上升到390390美元，在单美元，在单价（价（500500美元）不变的情况下，单位毛利美元）不变的情况下，单位毛利从从150150美元降低到美元降低到110110美元。又因为销售美元。又因为销售量不变，销售和管理费用不变，所以利量不变，销售和管理费用不变，所以利润较上年第四季度大幅下降。润较上年第四季度大幅下降。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716348案例分析案例分析B.B.因为因为20192019年第四季度期初存货余额年第四季度期初存货余额为零为零,期末存货量为期末存货量为50 00050 000件。件。所以，可以认定，存货的堆积发生所以，可以认定，存货
29、的堆积发生在前任经理的任期之末。在前任经理的任期之末。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716349案例分析案例分析 C.如果我是雷切尔，我会将存货保持如果我是雷切尔，我会将存货保持在高水平，这样会提升任期内较短在高水平，这样会提升任期内较短时期的利润水平。因为该公司按照时期的利润水平。因为该公司按照吸收成本法进行业绩度量。吸收成本法进行业绩度量。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716350案例分析案例分析 D.如果我是首席执行官，我会改变对雷如果我是首席执行官，我会改变对雷切尔的业绩度量。按照变动成本法计算切尔的业绩度量。按照变动成本法计算生产成
30、本和损益。生产成本和损益。这样，由于把固定制造费用排除在生产这样，由于把固定制造费用排除在生产成本之外，使原来单纯依靠增加产量来成本之外，使原来单纯依靠增加产量来增加利润的投机行为得到遏制；分部要增加利润的投机行为得到遏制；分部要想增加利润，必须想方设法扩大销售量想增加利润，必须想方设法扩大销售量和降低材料及人工等成本。和降低材料及人工等成本。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716351案例分析案例分析 如本案例，按照变动成本法：如本案例，按照变动成本法：雷切尔将单位产品成本从雷切尔将单位产品成本从280280美元降低到美元降低到275275美元，单位产品成本降低了美元
31、，单位产品成本降低了1.79%1.79%；利润从利润从1 500 0001 500 000美元美元（500-280500-280）*200 200 000-70000-70*250 000-25 000 000250 000-25 000 000增加到增加到2 2 500 000500 000美元美元500500*200 000-280200 000-280*50 000-50 000-275275*150 000-115150 000-115*150 000-25 000 000150 000-25 000 000，利润增加了，利润增加了66.67%66.67%。2022-10-29山东财经大学会计学院 qhygs00716352THE END
