1、第七章第七章 成本控制成本控制 第一节第一节 成本控制概述成本控制概述第二节第二节 标准成本控制系统标准成本控制系统 第三节第三节 质量成本控制质量成本控制第四节第四节 使用寿命周期成本控制原理使用寿命周期成本控制原理 第一节第一节 成本控制概述成本控制概述成本控制的意义成本控制的意义成本控制的分类成本控制的分类成本控制的原则成本控制的原则成本控制的程序成本控制的程序成本控制的意义成本控制的意义 狭义狭义 成本控制的含义成本控制的含义 广义广义成本控制的作用成本控制的作用成本控制的分类成本控制的分类按控制的时间分类按控制的时间分类事前、事中、事后事前、事中、事后按控制的原理分类按控制的原理分类
2、前馈性、防护性、反馈性前馈性、防护性、反馈性按控制的手段分类按控制的手段分类绝对成本、相对成本控制绝对成本、相对成本控制按控制的对象分类按控制的对象分类产品成本、质量成本产品成本、质量成本按控制的时期分类按控制的时期分类经营期、使用寿命周期经营期、使用寿命周期成本控制的原则成本控制的原则1、全面性原则、全面性原则全过程的成本控制全过程的成本控制全方位的成本控制全方位的成本控制全员的成本控制全员的成本控制2、讲求效益原则、讲求效益原则厉行节约厉行节约广开财路广开财路核算信息成本核算信息成本3、分级归口管理原则、分级归口管理原则4、职权利相结合原则、职权利相结合原则5、例外管理原则、例外管理原则确
3、定例外的标志确定例外的标志：重要性重要性一贯性一贯性可控性可控性特殊性特殊性成本控制的程序成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价第四，进行考核评价 第二节第二节 标准成本控制系统标准成本控制系统 标准成本控制系统概述标准成本控制系统概述标准成本的制定标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法成本差异的处理方法一、标准成本控制系统概述一、标准成本控制系统概述 标准成本控制系统的内容包括：标准成本的标准
4、成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的处理三制定、成本差异的计算分析和成本差异的处理三方面内容。方面内容。标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理与成本的日常核算相联系。成本差异的账务处理与成本的日常核算相联系。二、标准成本的制定二、标准成本的制定标准成本的涵义标准成本的涵义标准成本的种类标准成本的种类标准成本的一般公式标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定
5、 制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定 标准成本的涵义标准成本的涵义 标准成本标准成本,是指按照成本项目反映的、在已是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。应当发生的单位产品成本目标。标准成本不同于预算成本，标准成本是一种标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。标准成本的种类标准成本的种类理想标准成本理想标准成本正常标准成
6、本正常标准成本现实标准成本现实标准成本 实际实际中广中广泛采泛采用用标准成本的一般公式标准成本的一般公式的用量标准该成本项目的价格标准该成本项目标准成本某一项目其中：标准成本制造费用标准成本直接人工标准成本直接材料标准成本单位产品标准成本的制定标准成本的制定直接材料标准成本直接材料标准成本=计划单价计划单价消耗定额消耗定额 价格标准价格标准用量标准用量标准直接人工标准成本直接人工标准成本=小时工资率小时工资率工时定额工时定额 变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率 工时定额工时定额+）+）=按变动成本法计算的单位产品标准成本按变动成本法计算的单位
7、产品标准成本+）固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 工时定额工时定额=按完全成本法计算的单位产品标准成本按完全成本法计算的单位产品标准成本通常，企业通过编制通常，企业通过编制“标准成本单标准成本单”来反映企业的产来反映企业的产成品标准成本具体构成。成品标准成本具体构成。甲产品的标准成本单甲产品的标准成本单(ex1)成本项目成本项目价格标准价格标准用量标准用量标准标准成本标准成本直接材料直接材料A材料材料6元元/千克千克4千克千克24元元B材料材料8元元/千克千克5千克千克40元元小计小计64元元直接人工直接人工3元元/小时小时2小时小时6元元
8、变动制造费用变动制造费用5元元/小时小时2小时小时10元元固定制造费用固定制造费用7元元/小时小时2小时小时14元元单位产品标准成本单位产品标准成本94元元三、成本差异的类型及其计算分析三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 成本差异及其类型成本差异及其类型 成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 成本差异类型：成本差异
9、类型：按成本差异构成内容不同进行分类按成本差异构成内容不同进行分类总差异、料、工、费差异总差异、料、工、费差异 按成本差异形成过程进行分类按成本差异形成过程进行分类价格差异价格差异、用量差异、用量差异按成本差异与其他因素的关系进行分类按成本差异与其他因素的关系进行分类纯差异、混合差异纯差异、混合差异 按成本差异是否可以控制进行分类按成本差异是否可以控制进行分类可控差异、不可控差异可控差异、不可控差异 按成本差异性质的不同进行分类按成本差异性质的不同进行分类有利差异有利差异(F)(F)、不利差异、不利差异(U)0，不利差异，记为不利差异，记为U价格价格实际实际标准标准标准标准 实际实际 用量用量
10、价格差价格差异异用量差异用量差异成本差异成本差异用量差异用量差异=标准价格标准价格（实际用量（实际用量标准用量）标准用量）价格差异价格差异=实际用量实际用量（实际价格（实际价格标准价格）标准价格）成本差异的构成：成本差异的构成：A(实际用量实际用量实际价格）实际价格）B(实际用量实际用量标准价格）标准价格）C(标准用量标准用量标准价格）标准价格）价格差异（价格差异（A-B）用量差异（用量差异（B-C）成本差异成本差异（A-C）直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析价格标准）用量标准用量实际（用量差异直接材料用量实际）价格标准价格实际（价格差异直接材料直接材料成本差异直接材料成本差
11、异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 =价格差异价格差异+用量差异用量差异【例【例2】某企业生产某企业生产A产品，每件产品的材料标准消耗量为产品，每件产品的材料标准消耗量为8公公斤，每公斤的材料标准价格为斤，每公斤的材料标准价格为1.2元。又已知本月购进直接材元。又已知本月购进直接材料料20000公斤，实际支付款公斤，实际支付款23000元，本月生产耗用元，本月生产耗用14520公斤，公斤，共生产共生产A产品产品1760件。件。根据上述公式计算得：根据上述公式计算得：直接材料用量差异直接材料用量差异=(14520 17608)1.2=528(元元)U直接材料价格差异直接材料价格差异=()14
12、520=726(元元)F 2.12000023000直接材料成本差异直接材料成本差异=198(元元)F 直接材料数量差异一般由生产部门负责，直接材料数量差异一般由生产部门负责，直接材料价格差异一般由采购部门负责。直接材料价格差异一般由采购部门负责。直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异直接人工成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 =价格差异价格差异+效率差异效率差异工价格标准人）工时标准工时实际（效率差异直接人工实际工时实际产量）工价格标准人工价格实际人（价格差异直接人工【例【例3】某企业生产某企业生产A产品，每件产品耗用标准工时产品，每件产品耗用标准工时
13、0.5小时，小时，每小时的标准工资率为每小时的标准工资率为6元，本月实际耗用直接人工元，本月实际耗用直接人工792小时，小时，实际支付人工成本实际支付人工成本5148元。其他相关资料参阅元。其他相关资料参阅例例2。直接人工效率差异直接人工效率差异=(792-17600.5)6=528(元元)F直接人工工资率差异直接人工工资率差异=5148 7926=396(元元)U 直接人工成本差异直接人工成本差异=人工效率差异人工效率差异+工资率差异工资率差异 528396=132元元 F直接人工成本差异一般由生产经理负有主要责任直接人工成本差异一般由生产经理负有主要责任!变动性制造费用成本差异的计算分析变
14、动性制造费用成本差异的计算分析成本差异成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用 =耗费差异耗费差异+效率差异效率差异用标准分配率变动性制造费）工时标准工时实际（费用效率差异变动性制造实际工时实际产量）分配率标准分配率实际（费用耗费差异变动性制造【例【例4】承前例承前例2、例、例3的资料，又已知该企业预计应完成产品的资料，又已知该企业预计应完成产品1 890件，制造费用预算为件，制造费用预算为3 150元，每小时变动制造费用为元，每小时变动制造费用为1元。本月实际发生制造费用元。本月实际发生制造费用3 500元，其中变动制造费用元，其中变动制造费用633.6元。元。根据公式计算如下：根据公式
15、计算如下：变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=(633.6/792-1)792=-158.4(元元)F变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=1（792-1 7600.5）=-88（元）（元）F 变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异=耗费差异耗费差异+效率差异效率差异 =-158.4-88=-246.4（元）（元）F 用标准分配率变动性制造费）工时标准工时实际（费用效率差异变动性制造实际工时实际产量）分配率标准分配率实际（费用耗费差异变动性制造固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准
16、费用 =预算差异预算差异+能量差异能量差异 =耗费差异耗费差异+能力差异能力差异+效率差异效率差异两差异法两差异法 预算差异预算差异 能量差异能量差异三差异法三差异法 耗费差异耗费差异 能力差异能力差异 效率差异效率差异预算差异预算差异=耗费差异耗费差异能量差异能量差异=能力差异能力差异+效率差异效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 -两差异法两差异法分配率标准）工时标准工时预算（用能量差异固定性制造费预算费用实际费用用预算差异固定性制造费其中：固定制造费用标准分配率其中：固定制造费用标准分配率 =预计固定制造费用预计固定制造费用/预计产量的标准工时预计产量
17、的标准工时 标准工时标准工时=实际产量的标准工时实际产量的标准工时 实际：实际：(实际产量实际工时实际产量实际工时实际分配率实际分配率）预算：预算：(预算产量标准工时预算产量标准工时标准分配率）标准分配率）标准：标准：(实际产量标准工时实际产量标准工时标准分配率）标准分配率）预算差异预算差异能量差异能量差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 -两差异法两差异法【例【例5】资料承前例资料承前例2、例、例3和例和例4。固定制造费用实际数为固定制造费用实际数为2 8664元元 即即3 500-633.6（变动制造费用实际数），（变动制造费用实际数），固定制造费用预算数为
18、固定制造费用预算数为2 205元元 即即3 150元元-1元元/小时小时1 890件件0.5小时小时/件件 （变动制造费用预算数）（变动制造费用预算数）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率3150/（18900.5）-1 2.3333（元（元/小时）小时）固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异=2 866.4-2205=661.4（元）（元）U固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异=2 205-1 7600.523333 =2 205-2 053.3=151.7（元）（元）U固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异=预算差异预算差异+能量差异能量差异 661415178131（元）
19、（元）U固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 -三差异法三差异法用分配率标准费）工时标准工时实际（费用效率差异固定性制造用分配率标准费）工时实际工时预算（费用能力差异固定性制造预算费用实际费用费用耗费差异固定性制造-实际：实际：(实际产量实际工时实际产量实际工时实际分配率实际分配率）预算：预算：(预算产量标准工时预算产量标准工时标准分配率）标准分配率）(实际产量实际工时实际产量实际工时标准分配率）标准分配率）耗费差异耗费差异能力差异能力差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 -三差异法三差异法标准：标准：(实际产量标准工时实际产量标准工
20、时标准分配率）标准分配率）效率差异效率差异第三节第三节 质量成本控制质量成本控制 研究质量成本控制的意义研究质量成本控制的意义质量成本的构成质量成本的构成质量标准的选择质量标准的选择在传统质量观指导下的质量成本控制在传统质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制质量成本的构成质量成本的构成 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。产生的各种损失的总称。质量成本质量成本预防和检验成本预防和检验成本 损失成本损
21、失成本预防成本预防成本检验成本检验成本内部质量损失成本内部质量损失成本外部质量损失成本外部质量损失成本质量标准的选择质量标准的选择 传统质量观传统质量观 现代质量观现代质量观 传统质量观传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接认为恰当的质量标准，应是可接受的质量水平，简称受的质量水平，简称AQL，AQL允许生产并销售允许生产并销售一定数量的缺陷产品。一定数量的缺陷产品。美国学者美国学者提出提出日本学者日本学者提出提出质量标准的选择质量标准的选择 现代质量观包括现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式零缺陷模式和健全质量模式 两种。两种。零缺陷模式零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低要求将不符合
22、质量要求的产品降低到零。到零。健全管理模式健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之认为即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产而产生损失。而产生损失。在传统质量观指导下的质量成本控制在传统质量观指导下的质量成本控制 传统的质量成本控制主要包括两方面的内容传统的质量成本控制主要包括两方面的内容，一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量，一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量成本。确定最优质量成本可以采用边际分析法和成本。确定最优质量成本可以采用
23、边际分析法和合理比例法。合理比例法。在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制现代质量成本控制内容现代质量成本控制内容 质量成本的计量质量成本的计量 作业管理条件下的质量成本控制作业管理条件下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 -现代质量成本控制内容现代质量成本控制内容 在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品达到目标价值之处
24、，不必像可接受的质量标准下达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下需要在各种质量成本之间进行权衡选择。需要在各种质量成本之间进行权衡选择。在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 -质量成本的计量质量成本的计量 质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性质量成本和隐性质量成本。质量成本和隐性质量成本。显性质量成本显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中是指可以直接从企业会计记录中取得数据的成本。取得数据的成本。隐性质量成本隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示是指由不良质量而形成的不列示在会计记录中的机会成本在会计记录中的机会成
25、本 对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 -作业管理条件下的质量成本控制作业管理条件下的质量成本控制 质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本两两大类大类，与之对应的作业也可以确认，与之对应的作业也可以确认。因此，可利用作业因此，可利用作业成本法应将这些作业区分为增价值作业和非增加价值作成本法应将这些作业区分为增价值作业和非增加价值作业。业。一般来说，内部质量损失作
26、业和外部质量损失作业及一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作业及其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或消其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或消除；预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业除；预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业予以保留；检验作业可分为两类，一类是为预防作业而予以保留；检验作业可分为两类，一类是为预防作业而必须的，应作为增加价值作业，另一类则是与增加价值必须的，应作为增加价值作业，另一类则是与增加价值无关的其他检验作业。无关的其他检验作业。第四节第四节 使用寿命周期成本控制原理使用寿命周期成本控制原理 使用寿命周期成本的涵义使用寿命周期成本的涵义
27、使用寿命周期成本的内容使用寿命周期成本的内容使用寿命周期成本使用寿命周期成本生产者角度生产者角度使用寿命周期成本使用寿命周期成本使用者角度使用者角度使用寿命周期成本的涵义使用寿命周期成本的涵义 使用寿命周期成本也称使用成本，是使用寿命周期成本也称使用成本，是用户为取得并实现所需产品或劳务的功能用户为取得并实现所需产品或劳务的功能所付出的代价。所付出的代价。使用寿命周期成本的内容使用寿命周期成本的内容原始成本原始成本 设计成本设计成本 开发成本开发成本 制造成本制造成本 非制造成本非制造成本 运用维护成本运用维护成本 使用寿命周期成本使用寿命周期成本生产者角度生产者角度 从生产者的角度控制使用周
28、期成本，就是在从生产者的角度控制使用周期成本，就是在设计生产产品时，一切为用户着想设计生产产品时，一切为用户着想,千方百计降千方百计降低产品的寿命周期成本。低产品的寿命周期成本。需注意的是：对于生产者来讲，控制寿命周需注意的是：对于生产者来讲，控制寿命周期成本只是促销的一种手段，而不是像产品成本期成本只是促销的一种手段，而不是像产品成本控制或质量成本控制那样是纯粹为了控制成本控制或质量成本控制那样是纯粹为了控制成本。使用寿命周期成本使用寿命周期成本使用者角度使用者角度 从使用者的角度控制使用周期成本，就是在从使用者的角度控制使用周期成本，就是在决定是否购买某一产品时，不仅要考虑产品的售决定是否购买某一产品时，不仅要考虑产品的售价，而且还要考虑该商品的使用寿命周期成本。价，而且还要考虑该商品的使用寿命周期成本。本章思考题本章思考题标准成本与预算成本有何相同与不同？标准成本与预算成本有何相同与不同？如何制定标准成本？如何制定标准成本？对于变动成本而言，数量差异有哪些？价格差对于变动成本而言，数量差异有哪些？价格差 异有哪些？异有哪些？两差异法和三差异法有何联系与区别？两差异法和三差异法有何联系与区别？如何控制质量成本？如何控制使用寿命周期成如何控制质量成本？如何控制使用寿命周期成 本？本？
