1、 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 理解财产清查在会计核算中的作用；理解财产清查在会计核算中的作用；了解财产清查的工作环节；了解财产清查的工作环节；熟悉财产清查的账务处理。熟悉财产清查的账务处理。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 能够说出各种财产盘存制度的优缺点；能够说出各种财产盘存制度的优缺点；知道对货币资金、实物、应收账款等资产的清查方法；知道对货币资金、实物、应收账款等资产的清查方法；能够进行财产清查的账务处理。能够进行财产清查的账务处理。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 基础会计基础会计第七章第七
2、章 财产清查财产清查 1.企业、事业和机关等单位的财产、物资、货币由于管企业、事业和机关等单位的财产、物资、货币由于管理不善、收发计量不准或自然损溢等原因，有可能导致期末理不善、收发计量不准或自然损溢等原因，有可能导致期末结存数不等于期初结存数加上本期收入数减去本期发出数，结存数不等于期初结存数加上本期收入数减去本期发出数，从而导致财产的会计账面数据与实存数据不相等。从而导致财产的会计账面数据与实存数据不相等。2.有的企业可能采用实地盘存制作为实物管理方法，即有的企业可能采用实地盘存制作为实物管理方法，即在平时只登记财产物资的收入数，不登记实物发出数，期末在平时只登记财产物资的收入数，不登记实
3、物发出数，期末根据实物期初数加上本期账面增加数减去本期期末实物的实根据实物期初数加上本期账面增加数减去本期期末实物的实地盘点实存数来倒挤出本期实物发出数。地盘点实存数来倒挤出本期实物发出数。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 全面清查是指对所有的财产和资金进行全面实地盘点，全面清查是指对所有的财产和资金进行全面实地盘点，及对债权、债务进行询证的清查方法。及对债权、债务进行询证的清查方法。全面清查因其清全面清查因其清查范围广，工作量查范围广，工作量大，一般在年终决大，一般在年终决算，企业撤销、合算，企业撤销、合并或改变隶属关系并或改变隶属关系以及企业发生重大以及企业发生重大经济违法事
4、件时进经济违法事件时进行。行。全面清查全面清查企业拥有或控制的各种存货资产企业拥有或控制的各种存货资产企业拥有或控制的各种固定资产企业拥有或控制的各种固定资产企业的货币资金及有价证券企业的货币资金及有价证券企业的债权、债务企业的债权、债务 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 局部清查也叫重点清查，是指对企业部分财产物资进行局部清查也叫重点清查，是指对企业部分财产物资进行的重点清查。的重点清查。局部清查的范围小，工作量一般不大，企业应经常地对局部清查的范围小，工作量一般不大，企业应经常地对一些贵重物资、流动性较大的财产和一些贵重物资、流动性较大的财产和管理上要求严格控制的资产进行局部
5、清查。管理上要求严格控制的资产进行局部清查。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 定期清查是指根据企业资产管理制度，在事先规定好的定期清查是指根据企业资产管理制度，在事先规定好的时间内按计划对财产物资进行的清查。时间内按计划对财产物资进行的清查。这种清查一般在会计期末结账时进行。月末结账时的定这种清查一般在会计期末结账时进行。月末结账时的定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，但在年末结账期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，但在年末结账时的定期清查一般应采用全面清查。时的定期清查一般应采用全面清查。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 不定期清查也叫临时清查，是指根据
6、实际需要临时进行不定期清查也叫临时清查，是指根据实际需要临时进行的财产清查。不定期清查一般属于局部清查，其目的在于查的财产清查。不定期清查一般属于局部清查，其目的在于查明情况，分清责任。明情况，分清责任。不定期清查主要在以下几种情况下进行：不定期清查主要在以下几种情况下进行：(1)更换物资和现金的保管人员时；更换物资和现金的保管人员时；(2)财产物资发生非常灾害或意外损失时；财产物资发生非常灾害或意外损失时；(3)配合有关部门对本单位进行会计检查时；配合有关部门对本单位进行会计检查时；(4)进行临时性清产核资时。进行临时性清产核资时。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 1.实地盘存
7、制实地盘存制 平时根据有关凭证只登记财产物资的增加数，不登记减平时根据有关凭证只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期根据期末盘点资料，倒算本期减少数少数，月末或一定时期根据期末盘点资料，倒算本期减少数量的物资管理制度。量的物资管理制度。计算公式计算公式 期初结存期初结存+本期收入本期收入期末实存期末实存=本期发出本期发出 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 2.永续盘存制永续盘存制 平时对企业单位各项财产物资分设明细账，根据会计凭平时对企业单位各项财产物资分设明细账，根据会计凭证记载其增减变化，并随时结出余额的物资管理制度。证记载其增减变化，并随时结出余额的物资管理制
8、度。计算公式计算公式 期初结存期初结存+本期收入本期收入本期发出本期发出=期末结存期末结存 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 3.永续盘存制与实地盘存制优缺点永续盘存制与实地盘存制优缺点 (1)永续盘存制在操作时日常工作比较繁琐，登账工作永续盘存制在操作时日常工作比较繁琐，登账工作量大，凭证业务较多，但能及时提供结存数等会计信息，有量大，凭证业务较多，但能及时提供结存数等会计信息，有利于保护企业的财产物资安全，并能给企业的财产清查提供利于保护企业的财产物资安全，并能给企业的财产清查提供依据。依据。(2)实地盘存制在操作时日常工作比较简洁，登账、凭实地盘存制在操作时日常工作比较简洁
9、，登账、凭证业务量均不大，但它不能及时提供财产物资的发出数量及证业务量均不大，但它不能及时提供财产物资的发出数量及成本等资料，同时也不便于保护企业财产物资的安全。成本等资料，同时也不便于保护企业财产物资的安全。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 在日常工作中，出纳人员应做到在日常工作中，出纳人员应做到“日清月结日清月结”。“日清日清”是指做到当是指做到当天的现金凭证当天记入现天的现金凭证当天记入现金日记账并结出当天现金金日记账并结出当天现金日记账余额，下班时清点日记账余额，下班时清点保险柜的现金余额并与现保险柜的现金余额并与现金日记账
10、余额相核对金日记账余额相核对 “月结月结”是指是指做到当月的出纳现做到当月的出纳现金日记账余额与会金日记账余额与会计的现金总账余额计的现金总账余额相符合相符合 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 现金的清查一般采用现金的清查一般采用“实地盘点法实地盘点法”来进行。来进行。即通过实地盘点来确定库即通过实地盘点来确定库存现金的实存数，再与出纳的存现金的实存数，再与出纳的现金日记账的账面余额及会计现金日记账的账面余额及会计的现金总账余额相核对，并根的现金总账余额相核对，并根据清查结果编制据清查结果编制“库存现金盘库存现金盘点表点表”(表表7-1)，以明确责任，以明确责任 基础会计基础会计
11、第七章第七章 财产清查财产清查 “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”的结构如的结构如图图7-1所示。所示。实务中一般通过实务中一般通过“实地盘点法实地盘点法”进行清进行清查，将库存现金与当日现金日记账余额相查，将库存现金与当日现金日记账余额相核对，并要求出纳人员必须在场。核对，并要求出纳人员必须在场。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 【例【例7-1】莞盛公司在月末的一次突击抽查中，查出现】莞盛公司在月末的一次突击抽查中，查出现金短缺金短缺500元，后经查明元，后经查明500元系白条抵库元系白条抵库100元，找现短缺元，找现短缺20元，另元，另380
12、元由出纳挪用。会计处理为：元由出纳挪用。会计处理为：接到处理意见后：接到处理意见后：借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：现金贷：现金 500借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 380 白条人白条人 100 管理费用管理费用 20 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 银行存款的清查方法同其他实物的清查方法不同，它是银行存款的清查方法同其他实物的清查方法不同，它是通过将企业出纳登记的银行存款日记账与企业开户银行每月通过将企业出纳登记的银行存款日记账与
13、企业开户银行每月定期、不定期或月末送来的银行登记的企业银行账定期、不定期或月末送来的银行登记的企业银行账(也叫银也叫银行对账单行对账单)就余额及发生额相核对，以查明双方登账有无错就余额及发生额相核对，以查明双方登账有无错误、金额是否相等的一种清查方法。误、金额是否相等的一种清查方法。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 1.未达账项未达账项 未达账项是指由于凭证传递的时间差异导致的企业和银未达账项是指由于凭证传递的时间差异导致的企业和银行一方已入账、另一方仍未入账的经济事项。行一方已入账、另一方仍未入账的经济事项。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 1.未达账项未达账项
14、未达账项未达账项 企业已收，银行未收企业已收，银行未收企业已付，银行未付企业已付，银行未付银行已收，企业未收银行已收，企业未收银行已付，企业未付银行已付，企业未付 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 1.未达账项未达账项 以上四种情况的任何一种发生，均可能导致企业银行存以上四种情况的任何一种发生，均可能导致企业银行存款日记账与银行对账单不相符。款日记账与银行对账单不相符。但随着时间的推移，凭证传递到达后，此种差异随着另但随着时间的推移，凭证传递到达后，此种差异随着另一方的入账会自动消失。因此，未达账项本身不是一种错误。一方的入账会自动消失。因此，未达账项本身不是一种错误。基础会计基
15、础会计第七章第七章 财产清查财产清查 2.银行存款余额调节表银行存款余额调节表 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的格式如表的格式如表7-2所示。所示。表表7-2银行存款余额调节表银行存款余额调节表 该表只起到对账的作该表只起到对账的作用，不能作为调节账面用，不能作为调节账面余额的凭证。余额的凭证。调解后的余额表示调解后的余额表示企业可以动用的银行企业可以动用的银行存款数字存款数字 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 2.银行存款余额调节表银行存款余额调节表 【例【例7-2】莞盛公司】莞盛公司2005年年3月份的银行存款日记账与银月份的银行存款日记账与银行对账单分别如表行对账
16、单分别如表7-3、表、表7-4所示，要求编制银行存款余额所示，要求编制银行存款余额调节表。调节表。表表7-3 银行存款日记账银行存款日记账 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 2.银行存款余额调节表银行存款余额调节表 表表7-4 银行对账单银行对账单 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 2.银行存款余额调节表银行存款余额调节表 编制银行存款余额调节表的具体方法可分为三步。编制银行存款余额调节表的具体方法可分为三步。第一步：分别列出银行存款日记账和银行对账单未勾对第一步：分别列出银行存款日记账和银行对账单未勾对的经济事项，即未达账项，如表的经济事项，即未达账项，如表7-5
17、和表和表7-6所示。所示。表表7-5未勾对到的银行存款日记账未勾对到的银行存款日记账 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 2.银行存款余额调节表银行存款余额调节表 编制银行存款余额调节表的具体方法可分为三步。编制银行存款余额调节表的具体方法可分为三步。第一步：分别列出银行存款日记账和银行对账单未勾对第一步：分别列出银行存款日记账和银行对账单未勾对的经济事项，即未达账项，如表的经济事项，即未达账项，如表7-5和表和表7-6所示。所示。表表7-6未勾对到的银行对账单未勾对到的银行对账单 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 2.银行存款余额调节表银行存款余额调节表 编制银行存
18、款余额调节表的具体方法可分为三步。编制银行存款余额调节表的具体方法可分为三步。第二步：根据表第二步：根据表7-5和表和表7-6，分别计算各种未达账项的汇，分别计算各种未达账项的汇总数：总数：企业已收，银行未收的未达账项企业已收，银行未收的未达账项=15 000(元元)企业已付，银行未付的未达账项企业已付，银行未付的未达账项 =5 000+1 000+30 000+11 700=47 700(元元)银行已收，企业未收的未达账项银行已收，企业未收的未达账项=490(元元)银行已付，企业未付的未达账项银行已付，企业未付的未达账项 =1 500+7 000+96=8 596(元元)基础会计基础会计第七
19、章第七章 财产清查财产清查 2.银行存款余额调节表银行存款余额调节表 编制银行存款余额调节表的具体方法可分为三步。编制银行存款余额调节表的具体方法可分为三步。第三步：填列银行存款余额调节表，如表第三步：填列银行存款余额调节表，如表7-7所示。所示。表表7-7银行存款余额调节表银行存款余额调节表 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 2.银行存款余额调节表银行存款余额调节表 调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额相符调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额相符(等于企业的实际拥有的银行存款数等于企业的实际拥有的银行存款数)，说明企业与银行对存，说明企业与银行对存款的记录均无误。款
20、的记录均无误。随着双方的凭证入账该未达账项会自动消失，故在编制随着双方的凭证入账该未达账项会自动消失，故在编制银行存款余额调节表时不需要对未达账项进行账务处理。银行存款余额调节表时不需要对未达账项进行账务处理。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 存货的清查一般采用实地盘点法，即采用清点计数或其存货的清查一般采用实地盘点法，即采用清点计数或其他计量方法来确定存货的实物数量。他计量方法来确定存货的实物数量。具体来说主要包括以下步骤：具体来说主要包括以下步骤：(1)在永续盘存制下，在清查之前先由会计人员、仓库在永续盘存制下，在清查之前先由会
21、计人员、仓库保管人员、生产人员根据会计账簿保管人员、生产人员根据会计账簿、原始收发料凭证、仓库明细账等资料计算出各种存货的账、原始收发料凭证、仓库明细账等资料计算出各种存货的账面余数。面余数。(2)仓库人员清点、排列好各种存货，并标明各存货的仓库人员清点、排列好各种存货，并标明各存货的品名、规格、存放地点及库存数量。品名、规格、存放地点及库存数量。(3)财产清查人员与实物保管人员同时在场清查，以明财产清查人员与实物保管人员同时在场清查，以明确责任。确责任。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 对存货进行实地盘点后，应根据存货的清查盘点结果填对存货进行实地盘点后，应根据存货的清查盘点结
22、果填写写“存货盘存单存货盘存单”，如表，如表7-8所示。所示。表表7-8 存货盘存单存货盘存单 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 同时根据存货的账存数与存货盘存单计算填列存货的同时根据存货的账存数与存货盘存单计算填列存货的“账存实存对比表账存实存对比表”，如表，如表7-9所示。所示。表表7-9账存实存对比表账存实存对比表 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 在实务中，为简化工作，在在实务中，为简化工作，在“账存实存对比表账存实存对比表”中一般中一般只填列账存实存不等的存货。只填列账存实存不等的存货。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 若在盘点过程中发现有积
23、压呆滞、残损变质的各种存货若在盘点过程中发现有积压呆滞、残损变质的各种存货应另行堆放，并填制应另行堆放，并填制“积压变质报告单积压变质报告单”，说明情况，提出，说明情况，提出处理意见，报请审批，以盘活企业资金，提高存货的使用率处理意见，报请审批，以盘活企业资金，提高存货的使用率和加速存货的周转。和加速存货的周转。“积压变质报告单积压变质报告单”的格式如表的格式如表7-10所所示。示。表表7-10积压变质报告单积压变质报告单 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 对存货的清查，平时一般为局部的、不定期的抽样清查，对存货的清查，平时一般为局部的、不定期的抽样清查，年底时进行一次全面清查。
24、对于鲜活商品一般应在期末结转年底时进行一次全面清查。对于鲜活商品一般应在期末结转成本时进行一次实地盘点，以倒算销货成本。成本时进行一次实地盘点，以倒算销货成本。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 存货清查若出现盘盈、盘亏情况，应把存货清查若出现盘盈、盘亏情况，应把“存货盘存表存货盘存表”、“账存实存对比表账存实存对比表”及及“积压变质报告单积压变质报告单”作原始凭证，立作原始凭证，立即调整存货的账存数，使之与该存货的实存数相等。即调整存货的账存数，使之与该存货的实存数相等。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 【例【例7-3】莞盛公司在】莞盛公司在2005年年3月份的盘点
25、中发现月份的盘点中发现A材料材料盘盈盘盈100公斤，每公斤公斤，每公斤10元，元，B材料盘亏材料盘亏200公斤，每公斤公斤，每公斤20元。莞盛公司为增值税一般纳税人，税率为元。莞盛公司为增值税一般纳税人，税率为17%。盘点结果。盘点结果已填列盘点表，并报上级审批。已填列盘点表，并报上级审批。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 对以上存货清查结果的账务处理为：对以上存货清查结果的账务处理为：B材料盘亏材料盘亏200公斤公斤借：原材料借：原材料A材料材料 1 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢
26、待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 680 贷：原材料贷：原材料B材料材料 4 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)680 A材料盘盈材料盘盈100公斤公斤 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 【例【例7-4】沿用上例，审批意见下达后，经查】沿用上例，审批意见下达后，经查A材料盘盈材料盘盈属季节性空气潮湿度加大造成；属季节性空气潮湿度加大造成；B材料盘亏材料盘亏200公斤中有公斤中有150公斤属保管不善造成，其中，应由保险公司承担公斤属保管不善造成，其中，应由保险公司承担100公斤的公斤的赔偿，仓库保管员承担赔偿，仓库保管员承担10公斤的赔
27、偿，另公斤的赔偿，另40公斤由公司负担，公斤由公司负担，B材料的另材料的另50公斤盘亏属发生洪水造成。公斤盘亏属发生洪水造成。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：管理费用贷：管理费用 1 000 A材料材料 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 【例【例7-4】沿用上例，审批意见下达后，经查】沿用上例，审批意见下达后，经查A材料盘盈材料盘盈属季节性空气潮湿度加大造成；属季节性空气潮湿度加大造成；B材料盘亏材料盘亏200公斤中有公斤中有150公斤属保管不善造成，其中，应由保险公司承担公斤属保管不善造成，其中，应由保险公司承担100公
28、斤的公斤的赔偿，仓库保管员承担赔偿，仓库保管员承担10公斤的赔偿，另公斤的赔偿，另40公斤由公司负担，公斤由公司负担，B材料的另材料的另50公斤盘亏属发生洪水造成。公斤盘亏属发生洪水造成。借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 2 340(=100201.17)保管员保管员 234(=10201.17)管理费用管理费用 936(=40201.17)营业外支出营业外支出 1 170(=50201.17)贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 680 B材料材料 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 【例【例7-5】莞盛公司在】莞盛公司在3月
29、份盘点中发现月份盘点中发现C材料已发霉变材料已发霉变质，数量为质，数量为50公斤，单价公斤，单价20元，经批准对元，经批准对C材料进行处理，材料进行处理，可收回残料可收回残料40元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 170 贷：原材料贷：原材料C材料材料 1 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)170 盘点发现霉变时：盘点发现霉变时：基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 【例【例7-5】莞盛公司在】莞盛公司在3月份盘点中发现月份盘点中发现C材料已发霉变材料已发霉变质，数量为质，数量为50公斤，单价公斤
30、，单价20元，经批准对元，经批准对C材料进行处理，材料进行处理，可收回残料可收回残料40元。元。借：原材料借：原材料 40 管理费用管理费用 77 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 117 批准后，先收回残料，再将发生的损失作为管理费用处批准后，先收回残料，再将发生的损失作为管理费用处理：理：基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 【例【例7-6】莞盛公司】莞盛公司3月份盘点产成品时，发现产成品月份盘点产成品时，发现产成品K盘盈盘盈400件，每件件，每件24.5元。经查，该产成品盘盈属于销货过元。经查，该产成品盘盈属于销货过程中少发货所致，已查明
31、购货方为中兴公司。该批销售的货程中少发货所致，已查明购货方为中兴公司。该批销售的货款尚未收到，经交涉决定退还少发货部分的款尚未收到，经交涉决定退还少发货部分的货款货款(销售销售单价单价30元元)。借：库存商品借：库存商品K 9 800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 9 800 清查盘盈时：清查盘盈时：基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 【例【例7-6】莞盛公司】莞盛公司3月份盘点产成品时，发现产成品月份盘点产成品时，发现产成品K盘盈盘盈400件，每件件，每件24.5元。经查，该产成品盘盈属于销货过元。经查，该产成品盘盈属于销货过程中少发货
32、所致，已查明购货方为中兴公司。该批销售的货程中少发货所致，已查明购货方为中兴公司。该批销售的货款尚未收到，经交涉决定退还少发货部分的款尚未收到，经交涉决定退还少发货部分的货款货款(销售销售单价单价30元元)。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 9 800 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 9 800 批准处理意见时：批准处理意见时：基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 【例【例7-6】莞盛公司】莞盛公司3月份盘点产成品时，发现产成品月份盘点产成品时，发现产成品K盘盈盘盈400件，每件件，每件24.5元。经查，该产成品盘盈属于销货过元。经查，该产成
33、品盘盈属于销货过程中少发货所致，已查明购货方为中兴公司。该批销售的货程中少发货所致，已查明购货方为中兴公司。该批销售的货款尚未收到，经交涉决定退还少发货部分的款尚未收到，经交涉决定退还少发货部分的货款货款(销售销售单价单价30元元)。借：主营业务收入借：主营业务收入 12 000 贷：应收账款贷：应收账款中兴公司中兴公司 14 040 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)2 040 同时冲减收入：同时冲减收入：基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 在对固定资产进行清查时，对于存放于本企业的固定资在对固定资产进行清查时，对于存放于本企业的固定资产和融资租入的固定资产
34、可以采用实地盘点法进行清查；对产和融资租入的固定资产可以采用实地盘点法进行清查；对于存放于本企业外的出借、出租固定资产可以采用信件、电于存放于本企业外的出借、出租固定资产可以采用信件、电话等询证方法来进行。话等询证方法来进行。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 实地盘点的具体步骤为：实地盘点的具体步骤为：第一步：财会部门整理第一步：财会部门整理“固定资产总账固定资产总账”、“固定资产固定资产登记簿登记簿”及及“固定资产卡片固定资产卡片”，从账面列示固定资产的类别、，从账面列示固定资产的类别、实物及存放地点、保管责任人，并填列实物及存放地点、保管责任人，并填列“固定资产盘点表固定资产
35、盘点表”，如表如表7-11所示。所示。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 表表7-11 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 实地盘点的具体步骤为：实地盘点的具体步骤为：第二步：固定资产清查人员根据财会部门提供的第二步：固定资产清查人员根据财会部门提供的“固定固定资产盘点表资产盘点表”中的相关资料进行固定资产的逐项盘点计数。中的相关资料进行固定资产的逐项盘点计数。在固定资产的清查过程中，财会人员、固定资产实物负责人在固定资产的清查过程中，财会人员、固定资产实物负责人必须在场。清点完毕后，可在已查固定资产上加贴必须在场。清点完毕后，可在已查固定资产上加贴“已清查已清查标志标
36、志”，如表，如表7-12所示。所示。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 表表7-12 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 实地盘点的具体步骤为：实地盘点的具体步骤为：第三步：根据清查结果再登记第三步：根据清查结果再登记“固定资产盘点表固定资产盘点表”，并，并计算出盘盈计算出盘盈(亏亏)情况。情况。第四步：提出固定资产盘点结果的处理意见。第四步：提出固定资产盘点结果的处理意见。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 通过固定资产清查，若发现固定资产有盘盈时，必须对通过固定资产清查，若发现固定资产有盘盈时，必须对盘盈的固定资产的原始价值进行计价。盘盈的固定资产的原始
37、价值进行计价。计价方法：计价方法：若账面上有类似、相同或同批次固定资产，盘盈固定若账面上有类似、相同或同批次固定资产，盘盈固定资产一般取同类资产一般取同类(批批)固定资产的净值计价。固定资产的净值计价。若账面上没有该盘盈资产的同类资产，则可以采用该若账面上没有该盘盈资产的同类资产，则可以采用该盘盈资产估价入账；或者请盘盈资产估价入账；或者请评估机构对盘盈固定资产进行评估，以确定其价值。评估机构对盘盈固定资产进行评估，以确定其价值。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 对盘亏的固定资产，应冲减固定资产的账面价值。在冲对盘亏的固定资产，应冲减固定资产的账面价值。在冲减价值时，应分别冲减固
38、定资产的账面原始价值和累计折旧，减价值时，应分别冲减固定资产的账面原始价值和累计折旧，将净值作为盘亏固定资产的净损失。将净值作为盘亏固定资产的净损失。盘亏的固定资产未提盘亏的固定资产未提足折旧的，企业不得补提足折旧的，企业不得补提折旧，同时对盘亏折旧，同时对盘亏(盈盈)的的固定资产必须报税务机关固定资产必须报税务机关备案，以备查和进行税务备案，以备查和进行税务抵扣处理抵扣处理 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 盘盈盘亏固定资产的账务处理应先通过盘盈盘亏固定资产的账务处理应先通过“待处理财产损待处理财产损溢溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”账户核算。账户核算。在查明原因之后，
39、应根据情况进行处理：盘盈固定资产在查明原因之后，应根据情况进行处理：盘盈固定资产一般可以作为一般可以作为“营业外收入营业外收入”处理处理;盈亏固定资产可以先扣除盈亏固定资产可以先扣除有关责任人及保险公司的赔偿后作为有关责任人及保险公司的赔偿后作为“营业外支出营业外支出”处理。处理。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 【例【例7-7】莞盛公司在】莞盛公司在2005年年3月的全面清查中发现盘盈月的全面清查中发现盘盈机床机床3台，账面上有同类机床设备原值为台，账面上有同类机床设备原值为70 000元，机床有元，机床有6成新。同时盘亏一个大型硫酸容器，账面资料显示如下：该成新。同时盘亏一个
40、大型硫酸容器，账面资料显示如下：该设备在设备在2001年年1月月1日购入日购入,估计使用寿命为估计使用寿命为10年年,原值原值12 000元，元，已提折旧已提折旧2 600元。元。借：固定资产借：固定资产机床机床 126 000 (=70 000360%)贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 126 000 盘盈盘盈3台机床：台机床：基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 【例【例7-7】莞盛公司在】莞盛公司在2005年年3月的全面清查中发现盘盈月的全面清查中发现盘盈机床机床3台，账面上有同类机床设备原值为台，账面上有同类机床设备原值为70 000
41、元，机床有元，机床有6成新。同时盘亏一个大型硫酸容器，账面资料显示如下：该成新。同时盘亏一个大型硫酸容器，账面资料显示如下：该设备在设备在2001年年1月月1日购入日购入,估计使用寿命为估计使用寿命为10年年,原值原值12 000元，元，已提折旧已提折旧2 600元。元。借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢9 400 累计累计折旧折旧硫酸容器硫酸容器 2 600 贷：贷：固定资产固定资产硫酸容器硫酸容器 12 000 盘亏一个大型硫酸容器：盘亏一个大型硫酸容器：基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 【例【例7-8】沿用上例，经调查，机床盘盈原因不明
42、，批】沿用上例，经调查，机床盘盈原因不明，批准转入准转入“营业外收入营业外收入”处理；盘亏硫酸容器属企业保管不严处理；盘亏硫酸容器属企业保管不严导致失窃造成，应由保险公司负责赔偿导致失窃造成，应由保险公司负责赔偿6 000元，实物保管元，实物保管人员王某赔偿人员王某赔偿400元，其他列入元，其他列入“营业外支出营业外支出”。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 126 000 贷：贷：营业外收入营业外收入 126 000 盘盈盘盈机床：机床：基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 6 000 王某王某
43、400 营业外支出营业外支出 3 000 贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 9 400 盘亏硫酸容器：盘亏硫酸容器：【例【例7-8】沿用上例，经调查，机床盘盈原因不明，批】沿用上例，经调查，机床盘盈原因不明，批准转入准转入“营业外收入营业外收入”处理；盘亏硫酸容器属企业保管不严处理；盘亏硫酸容器属企业保管不严导致失窃造成，应由保险公司负责赔偿导致失窃造成，应由保险公司负责赔偿6 000元，实物保管元，实物保管人员王某赔偿人员王某赔偿400元，其他列入元，其他列入“营业外支出营业外支出”。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 基础会计基础会计第七
44、章第七章 财产清查财产清查 应收账款应收账款其他应收款其他应收款其他应付款其他应付款预收账款预收账款预付账款预付账款应付账款应付账款 实务中一般通实务中一般通过过“询证核对法询证核对法”进行清查进行清查 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 应收账款是指企业因销售产品、商品，提供劳务等业务，应收账款是指企业因销售产品、商品，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它应在商品、产应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它应在商品、产品所有权或控制权转移或所提供的劳务已完成时确认。品所有权或控制权转移或所提供的劳务已完成时确认。应收账款的清查是指核实企业与往来单位的债权债务关
45、应收账款的清查是指核实企业与往来单位的债权债务关系的一种财产清查。应收账款的清查主要采用系的一种财产清查。应收账款的清查主要采用“询证核对询证核对法法”，主要按以下步骤进行：，主要按以下步骤进行：基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 第一步：企业应核定本单位的应收账款账目，确认其准第一步：企业应核定本单位的应收账款账目，确认其准确无误，并在此基础上逐个对应收账款往来单位编制确无误，并在此基础上逐个对应收账款往来单位编制“应收应收账款往来对账单账款往来对账单”。对账单一般是一式三联，其中一联作为回单，要求对方对账单一般是一式三联，其中一联作为回单，要求对方单位核对后签章退回；一联对方单
46、位核对后，由对方单位留单位核对后签章退回；一联对方单位核对后，由对方单位留存；一联企业留底。应收账款往来对账单的一般格式如表存；一联企业留底。应收账款往来对账单的一般格式如表7-13所示。所示。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 表表7-13 基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 企业除用对账单进行询证外，还可以通过电话等形式进企业除用对账单进行询证外，还可以通过电话等形式进行应收账款的询证。行应收账款的询证。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 第二步：待接到往来单位退回的对账单后，根据退回对第二步：待接到往来单位退回的对账单后，根据退回对账单上账单上“往来单
47、位意见往来单位意见”栏的询证结果进行分户登记、分类栏的询证结果进行分户登记、分类汇总：汇总：一类为在对账单上往来单位注明一类为在对账单上往来单位注明“核对无误核对无误”的应收账的应收账款；一类是注明款；一类是注明“核对有误核对有误”的应收账款。的应收账款。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 第三步：对核对有误的应收账款和没有收到对账单回联第三步：对核对有误的应收账款和没有收到对账单回联单的应收账款，企业应派人到往来单位进一步核实，查清事单的应收账款，企业应派人到往来单位进一步核实，查清事件原因直至弄清结果。件原因直至弄清结果。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 第四步：
48、清查结束后，企业应编制第四步：清查结束后，企业应编制“应收账款清查报告应收账款清查报告表表”，以备企业做相应账务处理或对往来单位进行信用分析。，以备企业做相应账务处理或对往来单位进行信用分析。“应收账款清查报告表应收账款清查报告表”的格式一般如表的格式一般如表7-14所示。所示。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 第五步：在特殊情况下第五步：在特殊情况下,根据领导指示及与债务方协商，根据领导指示及与债务方协商，可以对部分应收账款进行债权重组操作。可以对部分应收账款进行债权重组操作。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账
49、是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的应确认一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的应确认为坏账：为坏账：(1)(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。(2)(2)债务人破产，以其剩余财产清偿后仍然无法收回。债务人破产，以其剩余财产清偿后仍然无法收回。(3)(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回
50、的可能性证据表明无法收回或收回的可能性极小。极小。企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。企业应对预计可能发生的坏账并预计可能产生的坏账损失。企业应对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。损失计提坏账准备。基础会计基础会计第七章第七章 财产清查财产清查 坏账损失的核算可采用备抵法。坏账损失的核算可采用备抵法。银行存款银行存款应收账款应收账款坏账准备坏账准备 管理费用管理费用 已确认并转销的已确认并转销的坏账以后又收回坏账以后又收回 实际发生坏账实际发生坏账提取坏账准备提取坏账准备 已确认并转销已确认并转销的坏账以后
