1、租赁讲解例题例题：例题：2006年年12月月25日甲公司与乙公司签订日甲公司与乙公司签订租赁协议，从租赁协议，从2007年年1月月1日起甲公司从乙公日起甲公司从乙公司租入一台全新的生产设备，设备的可使用司租入一台全新的生产设备，设备的可使用年限为年限为3年，设备的原账面价值年，设备的原账面价值400万元，公万元，公允价值为允价值为400万元。双方协商，租期万元。双方协商，租期3年，每年，每年在年末支付租金年在年末支付租金150万元。到期时，预计设万元。到期时，预计设备的公允价值为备的公允价值为20万元，甲企业担保的资产万元，甲企业担保的资产余值为余值为0万元。到期时，设备归还出租方。本万元。到
2、期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。租赁合同属于不可撤消合同。（1）最低租赁付款额）最低租赁付款额=1503=450(2)出租人租赁内含利率为出租人租赁内含利率为8.33%，则：，则：最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=150/（1+8.33%）+150/（1+8.33%）+150/（1+8.33%）=138.47+127.82+117.99=384.28（万元）（万元）(3)租赁开始日租赁资产公允价值为租赁开始日租赁资产公允价值为400万元，万元，最低租赁付款额的现值为最低租赁付款额的现值为384.28万元，根据孰万元，根据孰低原则，租入资产的入账价值为低原则，租入资产的入账
3、价值为384.28万元；万元；在在2007年年1月月1日账务处理如下：日账务处理如下：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 384.28 未确认融资费用未确认融资费用 65.72 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 450 4假设为租入该设备发生手续费、律师费假设为租入该设备发生手续费、律师费等初始直接费用共等初始直接费用共10.72万元，全部用银行万元，全部用银行存款支付。会计处理如下：存款支付。会计处理如下：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 10.72 贷：银行存款贷：银行存款 10.72 即固定资产原价为即固定资产原价为3
4、95万元。万元。未确认融资费用分摊表（实际利率法）未确认融资费用分摊表（实际利率法）2007年末摊销未确认融资费用年末摊销未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 32.01 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 32.01 2008年末摊销未确认融资费用年末摊销未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 22.18 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 22.18 2009年末摊销未确认融资费用年末摊销未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 11.53 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 11.53 4每年末支付租金：每年末支付租金：在在2007年年12月月31日支付租日支付租金时：金时：
5、借：长期应付款借：长期应付款 150 贷：银行存款贷：银行存款 150 2008年末和年末和2009年末会计处理同上。年末会计处理同上。假设该设备采用直线法计提折旧，净残值为零，则假设该设备采用直线法计提折旧，净残值为零，则 3年期间融资租赁设备应提折旧总额年期间融资租赁设备应提折旧总额=3950=395(万元万元)2007年年末应提折旧额年年末应提折旧额=395/3511=124.14万元，万元，账务处理如下：账务处理如下：借：制造费用借：制造费用 124.14 贷：累计折旧贷：累计折旧 124.14 2008年末和年末和2009年末会计处理同上，折旧额分别年末会计处理同上，折旧额分别为为1
6、35.43万元（万元（395/3512）6到期时到期时 租赁期届满时，承租人通常对租赁资产有三种选租赁期届满时，承租人通常对租赁资产有三种选择权：返还、留购和优惠续租。本例选择的是返还。择权：返还、留购和优惠续租。本例选择的是返还。接例接例1，20091231到期归还：到期归还：借：累计折旧借：累计折旧 395 贷：固定资产贷：固定资产 395习题1、甲公司于、甲公司于2006年年12月月25日与乙企业签订日与乙企业签订租赁合同，租用乙公司的设备用于管理，租赁合同，租用乙公司的设备用于管理，租期租期1年，从年，从2007年年1月月1日日2007年年12月月31日，租金日，租金120万元。在签订
7、合同日支付万元。在签订合同日支付全年租金全年租金120万元。为签订本协议，发生律万元。为签订本协议，发生律师费等相关费用师费等相关费用0.5万元。甲公司在签订合万元。甲公司在签订合同后已将租金支付给出租人。则甲公司有同后已将租金支付给出租人。则甲公司有关账务处理关账务处理 2、假设、假设2005年年12月月1日，日，A公司与公司与B公司签订了一份公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁合同。合同主要条款如下：1.租赁标的物：塑钢机。租赁标的物：塑钢机。2.租赁期开始日：租赁期开始日：2006年年1月月1日。日。3.租赁期：租赁期：2006年年1月月1日日2009年年12月月31日，共日，
8、共4年。年。4.租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000元。元。5.该机器在该机器在2005年年12月月1日的公允价值为日的公允价值为500000元。元。6.租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为7（年利率）。（年利率）。7.初始直接费用为初始直接费用为1000元。元。8.租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价元，估计该日租赁资产的公允价值为值为80000元。元。9.资产使用寿命为资产使用寿命为6年，资产自年，资产自2006年年1
9、月计提折旧。月计提折旧。P/A（7，4）=3.3872；P/F（7,4）=0.7629 P/A（8，4）=3.3121;P/F（8,4）=0.7350第一步第一步:确定租赁类型确定租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值的公允价值80000元（元（100/80 0000.125%10，所以在，所以在2006年年1月月1日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合第日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为最低租赁付款额的
10、现值为508156.29元（计算过程见后）大于租赁资产公允元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的价值的90即即450000元（元（500000元元90），符合第），符合第4条判断标准。所以这条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。项租赁应当认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 租赁开始日租赁开始日2005年年12月月1日日最低租赁付款额最低租赁付款额=各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额=1500004+100=600000+100=60
11、0100(元元)计算现值的过程如下：计算现值的过程如下：每期租金每期租金150000元的年金现值元的年金现值=150000PA（4期，期，7）优惠购买选择权行使价优惠购买选择权行使价100元的复利现值元的复利现值=100PV（4期，期，7）查表得知查表得知 P/A（7，4）=3.3872；P/F（7,4）=0.7629现值合计现值合计=1500003.38721000.7629 =50808076.29 =508156.29（元）（元）500000元元 根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值500000元。元。第三步，计
12、算未确认融资费用第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额最低租赁付款额-租赁资产公允价值租赁资产公允价值=600100-500000=100100(元元)第四步，租赁期开始日进行账务处理：第四步，租赁期开始日进行账务处理：会计分录会计分录 2006年年1月月1日日 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 501000 未确认融资费用未确认融资费用 100100 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 600100 银行存款银行存款 1000未确认融资费用分摊的处理。未确认融资费用分摊的处理。第一步，确定融资费用分摊率第一步，确
13、定融资费用分摊率计算过程如下：计算过程如下：根据下列公式：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允价值租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允价值当当r7时时1500003.38721000.7629=508156.29500000元元当当r8时时1500003.31211000.7350=496888.5500000由上面计算可知由上面计算可知7r8。插值法计算如下：。插值法计算如下：现值现值 利率利率 508156.297 7%500000 r 496888.58 8%R=7.72%租赁期每年账务处理租赁期每年账务处理 借：长期应付款借：长期应付款 150000 贷：银行存款
14、贷：银行存款 150000 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用（具体数据见表）贷：未确认融资费用（具体数据见表）借：制造费用（借：制造费用（501000/6=83500）83500 贷：累计折旧贷：累计折旧83500 最后一年当行使优惠购买权时最后一年当行使优惠购买权时 借：长期应付款借：长期应付款 100 贷：银行存款贷：银行存款1003、A公司于公司于2005年年12月月10日与日与B租赁公司签订了一份租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：）起租日：2005年年12月
15、月31日。日。（3）租赁期：）租赁期：2005年年12月月31日至日至2009年年12月月31日。日。（4）租金支付方式：）租金支付方式：2006年至年至2009年每年年末支付年每年年末支付租金租金800万元。万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万万元，其中元，其中A公司担保的余值为公司担保的余值为300 万元，未担保的余万元，未担保的余值为值为100万元。万元。（6）甲生产设备）甲生产设备2005年年12月月31日的公允价值为日的公允价值为3100万元，已使用万元，已使用3年，预计还可使用年，预计还可使用5年。年。（7）租赁合同年利率为）租
16、赁合同年利率为6。（8）2009年年12月月31日，日，A公司将甲生产设备归还给公司将甲生产设备归还给B租赁公司。租赁公司。甲生产设备于甲生产设备于2005年年12月月31日运抵日运抵A公司，当公司，当日投入使用。其固定资产均采用平均年限法计提日投入使用。其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。的折旧期限内摊销。要求：要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制）编制A公司在起租日
17、的有关会计分录。公司在起租日的有关会计分录。（3）编制）编制A公司在公司在2006年年末至年年末至2009年年末与年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假假定相关事项均在年末进行账务处理定相关事项均在年末进行账务处理)。（金额单位。（金额单位用万元表示）用万元表示）（利率为（利率为6，期数为，期数为4期的普通年金现值系数为期的普通年金现值系数为34651；利率为；利率为6，期数为，期数为4期的复利现值系期的复利现值系数为数为07921。）。）（结果除不尽的保留两位小数（结果除不尽的保留两位小数 1、最低租赁付款额=8004+300=3500
18、最低租赁付款额现值=8003.4651+3000.7921=3009.71 3009.71/310090%，所以属于融资租赁 2、2006.1.1 借：固定资产融资租入固定资产 3009.71 未确认融资费用 490.29 贷：长期应付款 3500 以后四年的会计分录 借：长期应付款 800 贷：银行存款 800 借：财务费用 贷：未确认融资费用 金额分别为：180.58；143.42；104.02；62.27 每年计提折旧（3009.71-300）/4=677.4275 借：制造费用 677.4275 贷：累计折旧 677.4275 09.12.31归还设备时 借：长期应付款 300 累计折旧 2709.71 贷：固定资产融资租入固定资产 3009.71
