1、项目八项目八 职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 本章内容本章内容一一 职工薪酬岗位的核算概述职工薪酬岗位的核算概述二二 职工薪酬的账务处理职工薪酬的账务处理1.1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬2.2.非货币性薪酬非货币性薪酬3.3.辞退福利辞退福利4.4.福利费福利费5.5.五险一金五险一金6.6.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费7.7.代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税知识目标：知识目标：通过本章的学习，了解职工薪酬核算岗位职责通过本章的学习，了解职工薪酬核算岗位职责和核算任务，掌握职工薪酬的计算、发放和分配的和核算任务，掌握职工薪酬的计算、发放和分配的核算方法；掌握社会保险费
2、、非货币性福利、计提核算方法；掌握社会保险费、非货币性福利、计提职工福利费、工会经费、职工教育经费和其他与工职工福利费、工会经费、职工教育经费和其他与工资有关的费用的核算方法。资有关的费用的核算方法。能力目标：能力目标：通过本章的学习，应具备胜任职工薪酬核算岗通过本章的学习，应具备胜任职工薪酬核算岗位工作的能力。位工作的能力。一、职工薪酬岗位的核算概述1.职工薪酬岗位的核算任务（1 1）薪酬制度的建立与完善。）薪酬制度的建立与完善。（2 2）薪金计算与管理。）薪金计算与管理。（3 3）考勤管理。）考勤管理。（4 4）保险与福利。）保险与福利。（5 5）劳动统计。）劳动统计。（6 6）完成各项临
3、时性工作。）完成各项临时性工作。一、职工薪酬岗位的核算概述2.职工薪酬岗位的业务流程职工薪酬岗位的业务流程应付职工薪酬应付职工薪酬v应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。二、应付职工薪酬的账务处理二、应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬具体包括：应付职工薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费职工福利费 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金住房公积金(五险一金五险一金)工会经费和职工教育经费工会经费和职
4、工教育经费 非货币性福利非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿二、应付职工薪酬的账务处理二、应付职工薪酬的账务处理二、应付职工薪酬的账务处理二、应付职工薪酬的账务处理设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户v 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷已分配计入有关已分配计入有关成本费用项目的成本费用项目的职工薪酬的数额职工薪酬的数额实际发放的职实际发放的职工薪酬数额，工薪酬数额，包括扣还的款包括扣还的款项等项等企业应付未付企业应付未付的职工薪酬的职工薪酬“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户按照账户按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费
5、”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬”等应等应付职工薪酬项目设置明细账付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。户，进行明细核算。二、应付职工薪酬的账务处理二、应付职工薪酬的账务处理v第一步：确认应付职工薪酬第一步：确认应付职工薪酬v第二步：发放职工薪酬第二步：发放职工薪酬职工薪酬的确认职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别按以债，并根据职工
6、提供服务的受益对象，分别按以下情况处理：下情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产开发阶段负担的职工应由在建工程、无形资产开发阶段负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。计量应付职工薪酬时，凡国家规定有计计量应付职工薪酬时，凡国家规定有计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。准计提。国家没有
7、规定计提基础和计提比例的，企国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬计当期应付职工薪酬。职工薪酬的确认职工薪酬的确认表表5.4 1 1货币性职工薪酬货币性职工薪酬 月度终了，企业应当于职工在职的会计期月度终了，企业应当于职工在职的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，进行本月间，根据职工提供服务的受益对象，进行本月工资的分配，计入有关成本费用。工资的分配，计入有关成本费用。实际工作中是根据实际工作中是根据“货币性职工薪酬结算货币性职工薪酬结算汇总表汇总表”编制编制“货币性职工薪酬分配汇总表货币性职工薪
8、酬分配汇总表”，然后根据然后根据“货币性职工薪酬分配汇总表货币性职工薪酬分配汇总表”，进，进行货币性职工薪酬分配的账务处理。行货币性职工薪酬分配的账务处理。一、货币性职工薪酬一、货币性职工薪酬第一步：确认应付职工薪酬第一步：确认应付职工薪酬（1）工资的会计处理）工资的会计处理借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 （生产部门）（生产部门）制造费用制造费用（生产部门）（生产部门）劳务成本劳务成本（生产部门）（生产部门）管理费用管理费用 （管理部门）（管理部门）销售费用销售费用（销售人员）（销售人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 第二步：发放职工薪酬第二步：发放职工薪酬（1）
9、代扣款项）代扣款项借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应收款贷：其他应收款代垫医药费代垫医药费 其他应付款其他应付款职工房租职工房租 （2）向银行提取现金）向银行提取现金借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 （3）发放工资）发放工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金 例题例题P175实务实务8-1，8-2，8-6货币性职工薪酬练习：确认v【1】甲公司本月应付工资总额甲公司本月应付工资总额462 000元，工资费元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资用分配汇总表中列示的产品生产人员工资320 000元，元，车间管理人员工资为车间
10、管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资为为60 400元，销售人员工资为元，销售人员工资为11 600元。元。v该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 320 000 制造费用制造费用 70 000 管理费用管理费用 60 400 销售费用销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 462 000货币性职工薪酬练习：发放v【2】A企业根据企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本月应结算本月应付职工工资总额付职工工资总额462 000元，其中代扣职工房租元，其中代扣职工房
11、租2 000元，企业代垫职工家属医药费元，企业代垫职工家属医药费40 000元，实发工资元，实发工资420 000元。该企业有关会计分录如下：元。该企业有关会计分录如下：（1）代扣款项）代扣款项借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 42 000 贷：其他应收款贷：其他应收款代垫医药费代垫医药费 40 000 其他应付款其他应付款职工房租职工房租 2 000（2）向银行提取现金）向银行提取现金借：库存现金借：库存现金 420 000 贷：银行存款贷：银行存款 420 000（3）发放工资）发放工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 420 000 贷：库存现金贷：库存现金 420 00
12、0练习练习 甲公司发生工资薪酬情况如下：基本生产车间生产甲产品甲公司发生工资薪酬情况如下：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为发生工资薪酬费用为400 000400 000元，车间管理人员职工薪酬费用元，车间管理人员职工薪酬费用为为50 00050 000元，行政管理部门人员职工薪酬费用为元，行政管理部门人员职工薪酬费用为100 000100 000元，元，为试制专利产品发生职工薪酬费用为为试制专利产品发生职工薪酬费用为150 000150 000元。根据元。根据“货币货币性职工薪酬分配汇总表性职工薪酬分配汇总表”对职工薪酬费用分配编制会计分录对职工薪酬费用分配编制会计分录如下：如下：借：
13、生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 400 000400 000 制造费用制造费用 50 00050 000 管理费用管理费用 100 000100 000 研发支出研发支出 150 000150 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 700 000700 000练习练习v N N公司根据公司根据“职工薪酬结算汇总表职工薪酬结算汇总表”结算本月应付职工工结算本月应付职工工资总额资总额924 000924 000元，企业代垫职工家属医药费元，企业代垫职工家属医药费2 0002 000元，代元，代扣个人所得税扣个人所得税80 00080 000元，实发工资元，实发
14、工资842 000842 000元。元。（1 1）代扣款项：）代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 82 00082 000 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 80 00080 000 其他应收款其他应收款代垫医药费代垫医药费 2 0002 000 （2 2）提取现金：）提取现金：借：库存现金借：库存现金 842 000842 000 贷：银行存款贷：银行存款 842 000842 000（3 3）支付工资：）支付工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 842 000842 000 贷：库存现金贷：库存现金 842 000842 000小知识小知识v
15、采用银行代发工资的企业，应根据采用银行代发工资的企业，应根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”，按银行有关规定办，按银行有关规定办理支付工资手续，借记理支付工资手续，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。二、非货币性薪酬二、非货币性薪酬第一步：确认应付职工薪酬第一步：确认应付职工薪酬借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性职工非货币性职工薪酬薪酬第二步：发放职工薪酬第二步：发放职工薪酬（1）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬非货币非货币性职工薪酬性职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费
16、应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （1）企业以自产产品作为非货币性福利发给职工的）企业以自产产品作为非货币性福利发给职工的 （视同销售）（视同销售）例题例题P177P177实务实务8-38-3，P179P179实务实务8-88-8二、非货币性薪酬二、非货币性薪酬（2）企业将）企业将拥有拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的的房屋等资产无偿提供给职工使用的（拥（拥有产权或控制权）有产权或控制权）v 借借：管理费用管理费用v 生产成本生产成本v 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性非货币性职工薪酬职工薪酬v 同时
17、同时v 借借：应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性非货币性职工薪酬职工薪酬v 贷贷：累计折旧累计折旧例题例题P177实务实务8-4二、非货币性薪酬二、非货币性薪酬（3）租赁住房等资产提供给职工无偿使用的v 第二步：支付租金第二步：支付租金v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非非货币性职工薪酬货币性职工薪酬v 贷：银行存款贷：银行存款v 第一步，确认职工薪酬第一步，确认职工薪酬v 借借：管理费用管理费用v 生产成本等生产成本等v 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性非货币性职工薪酬职工薪酬P179P179实务实务8-98-9二、非货币性薪酬二、非货币性薪酬（4）难以确认收益对象的非货币性福利，直接
18、）难以确认收益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。计入当期损益和应付职工薪酬。借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬非货币性薪酬练习非货币性薪酬练习v【1】甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生名，其中一线生产工人为产工人为170名，总部管理人员为名，总部管理人员为30名。名。2011年年2月，甲公司决月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为视机单位成本为10 000元，单位计税价格（公
19、允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%。甲公司的确认非货币性职工薪酬的账务处理如下：甲公司的确认非货币性职工薪酬的账务处理如下：计入生产成本的金额为：计入生产成本的金额为：17017014 00014 000（1+17%1+17%）2 784 6002 784 600（元）（元）计入管理费用的金额为：计入管理费用的金额为：303014 00014 000（1+17%1+17%）491 400491 400（元）（元）借：生产成本借：生产成本 2 784 6002 784 600管理费用管理费用 491 400491 400贷：应付
20、职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 3 276 0003 276 000非货币性薪酬练习非货币性薪酬练习v会计分录如下：会计分录如下：v（1）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 3 276 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000v（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 2 000 000v 贷：库存商品贷：库存商品彩电彩电 2 000 000v【2 2】承承【1 1】，甲公司向职工发放彩电作为职工福利，甲公司向职工发放彩电作为职工福利，应
21、确认主营业务收入和主营业务成本。，应确认主营业务收入和主营业务成本。练习练习练习：练习：A A公司是一家空调生产企业，有职工公司是一家空调生产企业，有职工500500名，其中一线名，其中一线生产工人为生产工人为390390名，总部管理人员为名，总部管理人员为110110名。名。20102010年年l0l0月，此公月，此公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工。该空调单位成本司决定以其生产的空调作为福利发放给职工。该空调单位成本为为3 0003 000元，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为4 0004 000元，适用的增元，适用的增值税税率为值税税率为17%17%。（1 1
22、）决定发放非货币性福利：）决定发放非货币性福利：借：生产成本借：生产成本 1 825 2001 825 200 管理费用管理费用 514 800514 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 2 340 0002 340 000（2 2）实际发放非货币性福利：）实际发放非货币性福利：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 2 340 0002 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 0002 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 000340 000 借：主营业务成本借：主营业务
23、成本 1 500 0001 500 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 500 0001 500 000【练习练习】甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有有3030名，副总裁共有名，副总裁共有5 5名。假定每辆轿车月折旧额为名。假定每辆轿车月折旧额为2 0002 000元，元，每套住房月租金为每套住房月租金为3 0003 000元。甲公司每个月应做如下账务处元。甲公司每个月应做如下账务处理。理。（1 1）轿车折旧：）轿车折旧：计提计提
24、 借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 60 00060 000确认确认 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 60 00060 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 60 00060 000 （2 2）住房租金费用：）住房租金费用：计提计提 借：管理费用借：管理费用 15 00015 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 15 00015 000确认确认 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15
25、00015 000补充：将外购的商品补充：将外购的商品直接发放直接发放给职工作给职工作为福利为福利v（1）决定发放时：）决定发放时：v 借：生产成本管理费用借：生产成本管理费用v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利v 2购买时：购买时：v 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利v 贷：银行存款贷：银行存款v 或者：或者：借：库存商品借：库存商品v 贷：银行存款贷：银行存款v 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利v 贷：库存商品贷：库存商品练习：练习：v甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工100
26、名，名，2011年年5月，公司以其月，公司以其生产生产的成本为的成本为5 000元元的液晶彩电和的液晶彩电和外购外购的每台不含税价格为的每台不含税价格为500元的元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台晶彩电的售价为每台7 000元，甲公司适用的增值元，甲公司适用的增值税税率为税税率为l7%；甲公司购买电暖气开具了增值税；甲公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为专用发票，增值税税率为17%。假定。假定l00名职工中名职工中85名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人名为总部管理人员。员。v请对
27、上述业务做出相应的会计处理。请对上述业务做出相应的会计处理。参考答案：参考答案：v1非货币性福利为彩电的处理非货币性福利为彩电的处理v（1）彩电的售价总额）彩电的售价总额7 000857 00015v595 000105 000700 000（元）（元）v彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额857 00017%157 00017%v101 15017 850119 000（元）（元）v（2）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：v借：生产成本借：生产成本 696 150v 管理费用管理费用 l22 850v 贷：应付职工薪酬贷：应付职
28、工薪酬非货币性福利非货币性福利 819 000v（3）实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：）实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：v 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 819 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 700 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）119 000v 借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000v 贷：库存商品贷：库存商品 500 000参考答案：参考答案：v2非货币性福利为电暖气的处理非货币性福利为电暖气的处理v（1）电暖气的售价金额）电暖气的售价金额855001550042 5007 50
29、050 000（元）（元）v电暖气的进项税额电暖气的进项税额8550017%l550017%v7 2251 2758 500（元）（元）v（2）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：v借：生产成本借：生产成本 49 725v 管理费用管理费用 8 775v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 500v（3）购买电暖气时，公司应作如下账务处理：）购买电暖气时，公司应作如下账务处理：v 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 500v 贷：银行存款贷：银行存款 58 500三、辞退福利三、辞退
30、福利 通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期同时计入当期管理费用管理费用。例题例题P178P178实务实务8-58-5【练习练习】v 某公司为在某公司为在20082008年顺利实
31、施转产，公司管理层制定了一项辞退年顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划，规定自计划，规定自20082008年年1 1月月1 1日起，以职工自愿方式，辞退高清彩日起，以职工自愿方式，辞退高清彩色电视机生产车间职工。辞退计划的有关内容如表所示。色电视机生产车间职工。辞退计划的有关内容如表所示。v该公司应编制会计分录如下：该公司应编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 7 750 0007 750 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 7 750 0007 750 000四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬福利费福利费v 职工福利制度是指企业职工在职期间应在职工福利制度是指企业职工在职期间
32、应在卫生保健卫生保健、房租房租价格补贴价格补贴、生活困难补助生活困难补助、集体福利设施集体福利设施，以及不列入工，以及不列入工资发放范围的各项物价补贴等方面享受的待遇和权益，这资发放范围的各项物价补贴等方面享受的待遇和权益，这是根据国家规定，为满足企业职工的共同需要和特殊需要是根据国家规定，为满足企业职工的共同需要和特殊需要而建立制度。而建立制度。v 1.职工医药费职工医药费 v 2.职工的生活困难补助职工的生活困难补助v 3.集体福利的补贴集体福利的补贴 (包括职工浴室、理发室、洗衣房，包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设施支出与收入相抵后的差额哺乳室、托儿所等集体福利设
33、施支出与收入相抵后的差额的补助，以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理的补助，以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理费等。费等。)v 4.其他福利待遇其他福利待遇 (主要是指上下班交通补贴、计划生育补主要是指上下班交通补贴、计划生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支助、住院伙食费等方面的福利费开支)v 企业下设一所职工食堂，企业下设一所职工食堂，20102010年年1010月，企业经月，企业经计算支付计算支付24 00024 000元补贴给食堂。应做会计分录如下：元补贴给食堂。应做会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 24 00024 000 贷：库存现金贷：
34、库存现金 24 00024 000例题例题v 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 1 000v 贷：库存现金贷：库存现金 1 000v【练习练习】20112011年年3 3月，甲企业以现金支付职工李某生活困难月，甲企业以现金支付职工李某生活困难补助补助10001000元。会计分录如下：元。会计分录如下：v1.养老保险费v2.医疗保险费v3.失业保险费v4.工伤保险费v5.生育保险费v 住房公积金 “一金”v其中五险是法定的,养老保险、医疗保险及失业保险由企业和个人共同缴纳,其余均于企业缴纳;而住房公积金并不是法定的,由企业和个人共同缴纳)、工会经费、职工教育经费、辞退福利及带薪休
35、假等职工薪酬形式。五、五险一金五、五险一金“五险五险”记入记入“应付职工薪应付职工薪酬酬社会保险费社会保险费”（一）社会保险费的会计处理（一）社会保险费的会计处理v 1.职工职工个人负担个人负担的的部分部分（养老、医疗、失业）（养老、医疗、失业），企业代扣代缴，企业代扣代缴 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：贷：其他应付款其他应付款应交应交养老养老保险费保险费 应交医疗保险费应交医疗保险费 应交失业保险费应交失业保险费 2.企业应负担企业应负担的的（养老、医疗、失业、工伤、生育）（养老、医疗、失业、工伤、生育）借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理
36、费用管理费用 销售费用销售费用 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费（养老）（养老）（医疗）（医疗）（失业）（失业）（工伤）（工伤）（生育）（生育）例题例题P180P180实务实务8-108-10【练习练习】开出转账支票，发放职工工资开出转账支票，发放职工工资302600元，元，应付职工工资应付职工工资340000元，医保元，医保6800元，失元，失业保险费业保险费3400元，养老保险元，养老保险27200元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 340 000 贷：银行存款贷：银行存款 302 600 其他应付款其他应付款应交应交养老养老保险费保险费 6 800 应交
37、医疗保险费应交医疗保险费 3 400 应交失业保险费应交失业保险费 27 200【练习练习】v根据国家规定的计提标准计算，某企业本月应向社根据国家规定的计提标准计算，某企业本月应向社会保险机构缴纳职工基本养老保险费共计会保险机构缴纳职工基本养老保险费共计134 000134 000元，其中，应计入基本生产车间生产成本元，其中，应计入基本生产车间生产成本89 60089 600元，元，应计入制造费用应计入制造费用19 60019 600元，应计入管理费用元，应计入管理费用20 16020 160元，应计入销售费用元，应计入销售费用4 6404 640元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基
38、本生产成本 89 60089 600 制造费用制造费用 19 60019 600 管理费用管理费用 20 16020 160 销售费用销售费用 4 6404 640 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 社会保险费（养老）社会保险费（养老）134 000134 000【练习练习】v 企业以银行存款缴纳职工基本养老保险费企业以银行存款缴纳职工基本养老保险费134 000134 000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 (养老养老)134 000)134 000 贷：银行存款贷：银行存款 134 000134 000(二二)住房公积金的会计处理住房公积金的会计处理1.住房公积
39、金的住房公积金的确认确认（由企业和个人共同承担）当当期企业代扣职工期企业代扣职工个人负担个人负担的住房公积金的住房公积金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：贷：其他应付款其他应付款应交住房公积金应交住房公积金 企业计提应负担企业计提应负担的职工住房公积金的职工住房公积金借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金 2.缴纳职工住房公积金缴纳职工住房公积金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 其他应付款其他应付款应交住房公积金应交住房公积金 贷：银行存款贷：
40、银行存款 例题例题P181P181实务实务8-118-11v【练习练习】甲公司本月应付工资总额甲公司本月应付工资总额462 000元，工资费用分配元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资汇总表中列示的产品生产人员工资320 000元，车间管理人员元，车间管理人员工资为工资为70 000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人元，销售人员工资为员工资为11 600元。该企业职工住房公积金由企业负担元。该企业职工住房公积金由企业负担50%，职工个人负担职工个人负担50%，企业按照工资总额的，企业按照工资总额的10%为职工交纳住房为职工交纳住房公积金，职工个人
41、负担部分的由企业代扣代缴。该企业的有关公积金，职工个人负担部分的由企业代扣代缴。该企业的有关会计分录如下：会计分录如下：【练习练习】甲公司按照工资薪酬甲公司按照工资薪酬10%10%的比例缴存住房公积金，具体如下：基本生的比例缴存住房公积金，具体如下：基本生产车间生产甲产品人员住房公积金费用为产车间生产甲产品人员住房公积金费用为40 00040 000元，车间管理人员住元，车间管理人员住房公积金费用为房公积金费用为5 0005 000元，行政管理部门人员住房公积金费用为元，行政管理部门人员住房公积金费用为10 00010 000元，试制专利产品人员住房公积金费用元，试制专利产品人员住房公积金费用15 00015 000元。住房公积费用分配元。住房公积费用分配会计分录如下：会计分录如下：
