1、税务稽查执法风险防范税务稽查执法风险防范防范防范2022-10-9税务稽查执法风险防范防范主要内容一、税务稽查执法风险概述一、税务稽查执法风险概述二、执法风险表现形式二、执法风险表现形式三、执法风险成因三、执法风险成因四、怎样防范执法风险四、怎样防范执法风险税务稽查执法风险防范防范一、税务稽查执法风险概述一、税务稽查执法风险概述 （一）概念（一）概念稽查机关及其稽查人员在稽查执法活动中，由于执法不当或者违法违纪行为，侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益，导致税务机关及其执法人员可能面临承担不利法律后果的情形。税务稽查执法风险防范防范（二）特征（二）特征主体主体职权职权客观客观责任责任行使职
2、权或履行职责行使职权或履行职责行为不当、违法违纪造成损害后果行为不当、违法违纪造成损害后果承担法律责任承担法律责任稽查机关或稽查人员稽查机关或稽查人员税务稽查执法风险防范防范（三）分类（三）分类税务机关执法风险税务机关执法风险税务人员执法风险税务人员执法风险复议、诉讼复议、诉讼 具体行政行为被具体行政行为被 撤销或变更撤销或变更行政赔偿行政赔偿 做出或者判决赔偿做出或者判决赔偿执法过错责任风险执法过错责任风险行政责任风险行政责任风险 刑事责任风险刑事责任风险税务稽查执法风险防范防范执法过错责任风险执法过错责任风险指税务执法人员在执行职务过程中，因故意或者过失，导致税务行政执法行为违法而被追究责
3、任的可能性。如：河北省国家税务局税收执法过错责任追究办法 追究形式：批评教育、责令作出书面检查、通报批评、责令待岗、暂停执法资格。取消经济惩戒。税务稽查执法风险防范防范行政责任风险行政责任风险指执法人员的执法过错较轻，尚未触及刑罚，但应受到系统内部党纪、政绩处分的风险 如：税收违法违纪行为处分规定追究形式：行政责任警告、记过、记大过、降级、撤职、开除税务稽查执法风险防范防范刑事责任风险刑事责任风险指执法人员的执法过错较为严重，应承担刑事责任。贪污贿赂类：受贿罪 渎职类：1、滥用职权 2、玩忽职守 3、徇私舞弊不移交刑事案件 4、徇私舞弊、不征或少征税款 5、徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税
4、罪税务稽查执法风险防范防范受贿罪刑法第三百八十五条刑法第三百八十五条受贿罪是指受贿罪是指国家工作人员国家工作人员利用利用职务职务上的上的便利便利，索取他，索取他人人财物财物，或者非法收受他人财物，为他人谋取利益的，或者非法收受他人财物，为他人谋取利益的行为。行为。最高人民检察院关于人民检察院直接受理立案侦查最高人民检察院关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定（试行）规定：案件立案标准的规定（试行）规定：“利用职务利用职务上的便利上的便利，是指利用本人职务范围内的权力，即自，是指利用本人职务范围内的权力，即自己主管、负责或者承办某项公共事务的职权及其所形己主管、负责或者承办某项公共事务
5、的职权及其所形成的便利条件成的便利条件 国家工作人员在经济往来中，违反国家规定，收受各国家工作人员在经济往来中，违反国家规定，收受各种名义的回扣、手续费，归个人所有的，以受贿论处种名义的回扣、手续费，归个人所有的，以受贿论处。税务稽查执法风险防范防范认定标准：、个人受贿数额在千元以上的；、个人受贿数额不满千元，但具有下列情形之一的：（）因受贿行为而使国家或者社会利益遭受重大损失的；（）故意刁难、要挟有关单位、个人，造成恶劣影响的；（）强行索取财物的税务稽查执法风险防范防范玩忽职守罪 玩忽职守罪是指国家机关工作人员严重不负责任，不履行或不正确地履行自己的工作职责，致使公共财产、国家和人民利益遭受
6、重大损失的行为。1.违反岗位职责；2.造成严重后果；3.刑法上的因果关系 玩忽职守罪是以结果定罪，认定标准：1、造成直接损失30万元、间接损失150万元；2、严重危害国家声誉、造成恶劣社会影响。税务稽查执法风险防范防范滥用职权罪滥用职权，是指不法行使职务上的权限的行为，即就形式上属于国家机关工作人员一般职务权限的事项，以不当目的或者以不法方法，实施违反职务行为宗旨的活动滥用职权的行为主要表现为以下几种情况：一是超越职权，擅自决定或处理没有具体决定、处理权限的事项；二是玩弄职权，随心所欲地对事项作出决定或者处理；三是故意不履行应当履行的职责，或者说任意放弃职责；四是以权谋私、假公济私，不正确地履
7、行职责滥用职权罪是以结果定罪，认定标准：1、造成直接损失20万元、间接损失100万元；2、严重危害国家声誉、造成恶劣社会影响。税务稽查执法风险防范防范徇私舞弊不移交刑事案件罪刑法第四百零二条刑法第四百零二条 徇私舞弊不移交刑事案件罪是指行政执法人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交，情节严重的行为。本罪的前提，“徇私舞弊”，根据最高人民检察院关于渎职侵权犯罪案件立案标准的规定，“徇私”是指“徇私情、私利”。往往表现为贪图钱财，贪图女色，屈从亲友私情或者为徇其他私情、私利等等。而所谓“舞弊”，则是指“伪造材料，隐瞒情况，弄虚作假”。如果行为人不移送案件不是由于徇私情、私利，而是
8、由于工作失误造成的，或者虽然“徇私”了，但并未“舞弊”的，不构成本罪。一般情况下：税务稽查人员所查办的行为人偷税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税犯罪案件就属此列。税务稽查执法风险防范防范刑法第四百零四条刑法第四百零四条刑法第404条徇私舞弊,不征或者少征应征税款罪是指税务机关的工作人员徇私舞弊,不征或者少征应征税款,致使国家税收遭受重大损失的,处五年以下有期徒刑或者拘役；造成特别重大损失的,处五年以上有期徒刑。犯罪构成的要件：1、犯罪主体是税务机关的工作人员。即指在各级税务局,税务分局和税务所从事税收征管工作人员。2、犯罪的主观方面,由故意构成,具体表现行为人明知纳税人应当缴纳税款,却为徇私情
9、私利而故意不征或者少征税款。过失致使不征、少征税款的,不构成此罪,情节严重的可构成玩忽职守罪。徇私舞弊不征少征税款罪税务稽查执法风险防范防范 3、犯罪的客观方面,行为人徇私舞弊,不征或者少征应征税款,致使国家税收遭受重大损失行为。立案标准：1、徇私舞弊不征、少征应征税款，致使国家税收损失累计达10万元以上的；2、上级主管部门工作人员指使税务机关工作人员徇私舞弊不征、少征应征税款，致使国家税收损失累计达10万元以上的；3、徇私舞弊不征、少征应征税款不满10万元，但具有索取或者收受贿赂或者其他恶劣情节的；4、其他致使国家税收遭受重大损失的情形。税务稽查执法风险防范防范刑法第四百零五条刑法第四百零五
10、条 第405条徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪是指税务机关的工作人员违反法律、行政法规的规定,在办理发售发票、抵扣税款、出口退税凭证的工作中徇私舞弊,致使国家利益遭受重大损失的,依照前款的规定处罚。认定标准：1、造成损失累计10万元以上；2、发售专用发票25份，其他发票50份，或者合计50份以上；3、其他严重损失。徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪税务稽查执法风险防范防范二、税收稽查执法风险表现形式二、税收稽查执法风险表现形式（一）选案风险（一）选案风险（二）检查风险（二）检查风险（三）审理风险（三）审理风险（四）执行风险（四）执行风险（五）共性风险（五）共性风险税务稽查执法风险防范
11、防范（一）选案环节（一）选案环节不作为风险乱选、贿选风险举报案管理舞弊疏漏风险税务稽查执法风险防范防范（二）检查环节（二）检查环节执法程序违法风险滥用检查权的风险业务水平差导致风险稽查人员自身风险税务稽查执法风险防范防范（三）审理环节（三）审理环节审理程序不当的风险 案件定性不准、适用法律法规错误的风险刑事犯罪案件不移送的风险税务稽查执法风险防范防范事实清楚定性准确证据充分适用法律正确处理结果适当+=处理案件公式：税务稽查执法风险防范防范（四）执行环节（四）执行环节执行程序不当的风险 超越执法权限引发的风险 执行人员不作为风险 税务稽查执法风险防范防范（五）共性风险（五）共性风险如文书的送达、
12、文书的使用执法中的回避随意撤销案件稽查案件录入征管系统不规范部分稽查案件稽查时间过长税务稽查执法风险防范防范24二、税务稽查执法风险的成因二、税务稽查执法风险的成因（一）稽查执法人员自身因素（一）稽查执法人员自身因素（二）税收执法依据不够健全（二）税收执法依据不够健全（三）税收征管制度不完善（三）税收征管制度不完善（四）税收外部环境的影响（四）税收外部环境的影响税务稽查执法风险防范防范25（一）稽查执法人员自身因素（一）稽查执法人员自身因素风险防范意识比较片面风险防范意识比较片面综合执法水平不高与经济形势复杂的矛盾综合执法水平不高与经济形势复杂的矛盾个人私利引发执法风险个人私利引发执法风险税务
13、稽查执法风险防范防范（二）税收执法依据不健全（二）税收执法依据不健全涉税法律层次不高涉税法律层次不高法律滞后于经济发展法律滞后于经济发展法律制定不够严谨法律制定不够严谨涉税文件过多，争议较大涉税文件过多，争议较大 税务稽查执法风险防范防范（三）稽查制度不完善（三）稽查制度不完善 信息不对称信息不对称法律授权不到位，执法权限受到限制法律授权不到位，执法权限受到限制人员结构不尽合理人员结构不尽合理 考核机制不健全考核机制不健全税务稽查执法风险防范防范（四）税收外部环境的影响（四）税收外部环境的影响纳税人维权意识增强纳税人维权意识增强协税护税不力协税护税不力地方政府干预地方政府干预 人情干扰执法人情
14、干扰执法新闻社会舆论的影响新闻社会舆论的影响税务稽查执法风险防范防范四、怎样防范税务稽查执法风险四、怎样防范税务稽查执法风险转变思想观念，强化风险防范意识多学习，提高业务综合素质正确处理人际关系正确看待形式，不要存在侥幸心理严格按照规章制度和法定程序办事加强与党政机关尤其是司法机关搞好关系税务稽查执法风险防范防范公安部原副部长李纪周在忏悔书看到不少干部吃吃喝喝、拉拉扯扯，甚至接受钱财没有发生什么事，觉得自己接受朋友表面没有什么明显企图的一些钱物也算不得什么，受这个“一念只差”左右出现的偏差，变得一发不可收拾，最终陷入了犯罪的泥潭。税务稽查执法风险防范防范友情提醒友情提醒树立法治意识、风险意识树立法治意识、风险意识树立学习意识、服务意识树立学习意识、服务意识坚持依法稽查，防患于未然坚持依法稽查，防患于未然 税务稽查执法风险防范防范2022-10-9税务稽查执法风险防范防范
