1、税收基础与实务税收基础与实务项目一税收理论准备项目一税收理论准备l 一、税收的概念和特征一、税收的概念和特征l（一）概念：（一）概念：l税收是国家为满足公共需要，凭借其政治权力，税收是国家为满足公共需要，凭借其政治权力，按照税法所规定的标准与程序，参与国民收入按照税法所规定的标准与程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。式。l（二）税收的基本特征：（二）税收的基本特征：l1 1、强制性。、强制性。2 2、无偿性。、无偿性。3 3、固定性。、固定性。二、税收法律关系二、税收法律关系（一）权利主体（一）权利主体（二）权利客体（二）权利客
2、体（三）税收法律关系（三）税收法律关系国家税务机国家税务机关和纳税人关和纳税人征税对象征税对象主体享有的权利与承担的义务三、税收制度的构成要素三、税收制度的构成要素l 1 1纳税人纳税人依法直接负有纳税义务的自依法直接负有纳税义务的自然人、法人及其他组织。不同的税种规定然人、法人及其他组织。不同的税种规定有不同的纳税人。有不同的纳税人。l 扣缴义务人扣缴义务人是税法规定的，在其经营是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款交向国库缴纳义务的活动中负有代扣税款交向国库缴纳义务的单位。扣缴义务人必须按税法规定代扣税单位。扣缴义务人必须按税法规定代扣税款，并在规定期限内将所代扣税款缴入国款，并在规定期
3、限内将所代扣税款缴入国库。库。l2 2 征税对象征税对象税收法律关系中征纳双税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。这是区分方权利义务所指向的物或行为。这是区分不同税种的主要标志，我国现行税收法律、不同税种的主要标志，我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象。法规都有自己特定的征税对象。l3 3税目税目各个税种所规定的具体征税项各个税种所规定的具体征税项目，它是征税对象的具体化。比如，消费目，它是征税对象的具体化。比如，消费税具体规定了烟、酒等税具体规定了烟、酒等1414个税目。个税目。l4 4、税率、税率对征税对象的征收比例或对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，
4、征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：我国现行的税率主要有：l（1 1）比例税率。）比例税率。l（2 2）超额累进税率。）超额累进税率。l（3 3）定额税率。）定额税率。l（4 4）超率累进税率。）超率累进税率。区别超区别超额与超额与超率率税率形式税率形式适用的税种适用的税种比例税率比例税率增值税、营业税、增值税、营业税、城镇土地使用税、城镇土地使用税、企业所得税企业所得税超额累进税率超额累进税率个人所得税个人所得税定额税率定额税率资源税、城镇土地资源税、城镇土地使用税、车船使用使用税、车船使用税等税等超率累进税率
5、超率累进税率土地增值税土地增值税工资的个人所得税税率表工资的个人所得税税率表级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)(%)速算速算扣除扣除数数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1 1不超过不超过15001500元的元的不超过不超过14551455元的元的3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的元的部分部分超过超过14551455元至元至41554155元的元的部分部分10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的元的部分部分超过超过41554155元至元至77557755元的元的部分部分20205555554 4超过
6、超过90009000元至元至3500035000元元的部分的部分超过超过77557755元至元至2725527255元元的部分的部分2525100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元元的部分的部分超过超过2725527255元至元至4125541255元的部分元的部分3030275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元元的部分的部分超过超过4125541255元至元至5750557505元的部分元的部分3535550555057 7超过超过8000080000元的部分元的部分超过超过5750557505元的部分元的部分4
7、5451350513505土地增值税四级超率累进税率表土地增值税四级超率累进税率表级数级数增值额与扣除项目金额的增值额与扣除项目金额的比率比率税率税率（%）速算扣除系速算扣除系数（数（%）1 1不超过不超过50%50%的部分的部分30300 02 2超过超过50%100%50%100%的部分的部分40405 53 3超过超过100%200%100%200%的部分的部分 505015154 4超过超过200%200%的部分的部分60603535l5 5纳税环节纳税环节指税法规定的征税对指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税款的环节
8、。l6 6纳税期限纳税期限指纳税人按照税法规指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。定缴纳税款的期限。l7 7纳税地点纳税地点指根据各个税种纳税指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。控制而规定的纳税人的具体纳税地点。l8 8计税依据计税依据指计算应纳税额的依指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。缴纳的税额。l9 9减税免税减税免税对某些纳税人和征税对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。主要包括：定。主要
9、包括：l（1 1）税基式减免；）税基式减免；l起征点免征额项目扣除跨期结转起征点免征额项目扣除跨期结转等等l（2 2）税率式减免：低税率和零税率）税率式减免：低税率和零税率l（3 3）税额式减免：全部免征、减半征收、）税额式减免：全部免征、减半征收、核定征收核定征收l1010法律责任法律责任主要是指对纳税人主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。违反税法的行为采取的处罚措施。四、税收制度分类四、税收制度分类l（一）按征税对象的性质不同，可分五大类型（一）按征税对象的性质不同，可分五大类型l1 1、流转税类。、流转税类。如增值税、消费税、营业税、如增值税、消费税、营业税、关税等。关税等。l
10、2 2、所得税类。、所得税类。如企业所得税、个人所得税。如企业所得税、个人所得税。其特点是可以直接调节纳税人收入，发挥其公其特点是可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用。平税负、调整分配关系的作用。l3 3、资源税类。、资源税类。主要是对在我国境内占用或开主要是对在我国境内占用或开采各种应税资源进行征税，如资源税。采各种应税资源进行征税，如资源税。l4 4、财产税类。、财产税类。主要是对财产的价值进行征税，主要是对财产的价值进行征税，如房产税、契税、车船税。如房产税、契税、车船税。l5 5、行为税类。、行为税类。主要是对某种行为课税，如城主要是对某种行为课税，如城市维护建设
11、税、印花税、车辆购购置税等。市维护建设税、印花税、车辆购购置税等。l（二）按计税依据不同分类（二）按计税依据不同分类l1 1、从价税。、从价税。是以征税对象价格为计税依据，是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法。采用这一计税方法。l2 2、从量税。、从量税。以征税对象的数量、重量、体积以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数理等作为计税依据，其课税数额与征税对象数理相关而与价格无关。相关而与价格无关。l（
12、三）以税收与价格的关系为标准的税收分类（三）以税收与价格的关系为标准的税收分类l1 1、价内税：、价内税：消费税、营业税等消费税、营业税等l2 2、价外税：、价外税：增值税、车辆购置税。增值税、车辆购置税。l（四）按管理和使用权限不同分类（四）按管理和使用权限不同分类l1 1、中央税。、中央税。税收收入属于中央政府的财政收税收收入属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税、消入，由国家税务局负责征收管理，如关税、消费税和车辆购置税。费税和车辆购置税。l2 2、地方税。、地方税。税收收入属于地方各级政府的财税收收入属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如城镇政收入，
13、由地方税务局负责征收管理，如城镇土地使用税，契税、营业税等。土地使用税，契税、营业税等。l3 3、共享税。、共享税。税收收入由中央、地方政府按一税收收入由中央、地方政府按一定的比例分享，目前由国家税务局负责征收管定的比例分享，目前由国家税务局负责征收管理。如增值税、企业所得税。理。如增值税、企业所得税。项目二认识纳税基本程序项目二认识纳税基本程序l 任务一、税务登记任务一、税务登记l一、开业税务登记一、开业税务登记l（一）办理开业登记的时间（一）办理开业登记的时间:l 3030天（领营业执照、经批准、无两种、承包承租、天（领营业执照、经批准、无两种、承包承租、外出经营满外出经营满180180天
14、起的天起的3030天内、境外企业在境内的承天内、境外企业在境内的承包承租）包承租）l（二）办理开业登记的地点（二）办理开业登记的地点l1 1、当地主管国家税务机关当地主管国家税务机关申报办理税务登记；申报办理税务登记；l2 2、总机构和分机构总机构和分机构的当地主管国家税务机关申报办的当地主管国家税务机关申报办理税务登记；理税务登记；l3 3、经营地：经营地：固定场所的个体工商业户及未领取营业固定场所的个体工商业户及未领取营业执照从事承包、租赁经营的纳税人执照从事承包、租赁经营的纳税人 l4 4、户籍所在地：户籍所在地：流动经营的个体工商户流动经营的个体工商户l（三）办理开业登记的程序（三）办
15、理开业登记的程序l1 1、纳税人必须提出书面申请报告，、纳税人必须提出书面申请报告，并提供下列有关并提供下列有关证件、资料证件、资料；l2 2、填报、填报税务登记表税务登记表l3 3、领取、领取税务登记证件税务登记证件l（1 1）工商营业执照工商营业执照或其他核准执业证件原件及复印件或其他核准执业证件原件及复印件l（2 2）有关）有关章程、合同、协议书章程、合同、协议书复印件；复印件；l（3 3）银行账号证明银行账号证明；l（4 4）法定代表人或业主）法定代表人或业主居民身份证居民身份证、护照等其他合法、护照等其他合法证件原件及其复印件；证件原件及其复印件；l（5 5）注册地址及生产、经营地址
16、证明注册地址及生产、经营地址证明（产权证、租赁（产权证、租赁协议）原件及其复印件；协议）原件及其复印件；l（6 6）组织机构统一代码证书组织机构统一代码证书副本原件及复印件副本原件及复印件l（7 7）房屋产权证、土地使用证、机动车行驶证房屋产权证、土地使用证、机动车行驶证等证件等证件的复印件的复印件l（8 8）验资报告或评估报告验资报告或评估报告原件及其复印件原件及其复印件l（9 9）国家税务机关要求提供的其他有关证件、资料。）国家税务机关要求提供的其他有关证件、资料。税税 务务 登登 记记 证证 税 字 0606099 号纳税人名称：某某公司某某公司法定代表人（负责人）：黄某某黄某某地址：江
17、苏省某某市长江路江苏省某某市长江路号号登记注册类型：有限责任公司有限责任公司经营范围：生产销售生产销售产品产品批准设立机关：江苏省某某市工商行政管理局江苏省某某市工商行政管理局扣缴义务：依法确定依法确定 发证税务机关发证税务机关 2019 年 7月 9 日 l二、变更税务登记二、变更税务登记l（一）变更税务登记的（一）变更税务登记的适用范围：适用范围：l1 1、纳税人改变名称；（批准变更名称的证明）纳税人改变名称；（批准变更名称的证明）l2 2、法定代表人或者业主姓名改变；法定代表人或者业主姓名改变；（新人代表的任命文（新人代表的任命文件及身份证）件及身份证）l3 3、经济类型、经济性质改变；
18、（变更经济性质的批准证经济类型、经济性质改变；（变更经济性质的批准证明书或其他证明文件）明书或其他证明文件）l4 4、住所或者经营地点住所或者经营地点(指不涉及改变主管国家税务机关指不涉及改变主管国家税务机关)改改变；（新场地的使用证明）变；（新场地的使用证明）l5 5、生产经营范围或经营方式的改变；生产经营范围或经营方式的改变；l6 6、开户银行及账号开户银行及账号l7 7、增设或撤销分支机构；增设或撤销分支机构；l8 8、增减注册资本；（验资报告）增减注册资本；（验资报告）l9 9、改变隶属关系；改变隶属关系；l1010、生产经营期限改变。生产经营期限改变。l（二）办理变更税务登记的（二）
19、办理变更税务登记的时间及程序时间及程序l1 1、到工商行政管理机关办理变更登记。到工商行政管理机关办理变更登记。l2 2、持工商管理部门批准的变更登记资料到税务局办持工商管理部门批准的变更登记资料到税务局办理税务登记。理税务登记。l3 3、纳税人报送资料齐全，税务机关向纳税人发放纳税人报送资料齐全，税务机关向纳税人发放变更税务登记表一式两份，纳税人应于变更税务登记表一式两份，纳税人应于7 7日内将日内将填写完毕的变更税务登记表交税务机关审核。填写完毕的变更税务登记表交税务机关审核。l4 4、经税务机关审核变更税务登记表的有关内容经税务机关审核变更税务登记表的有关内容并签署审核意见后，收回原税务
20、登记（正、副本），并签署审核意见后，收回原税务登记（正、副本），重新核定有关登记事项，并核发新的税务登记证（正、重新核定有关登记事项，并核发新的税务登记证（正、副本），如果纳税人税务登记表的内容发生变更而税副本），如果纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证的内容未发生变更的，税务机关不再核发新务登记证的内容未发生变更的，税务机关不再核发新的税务登记证。的税务登记证。l三、注销税务登记三、注销税务登记l（一）注销税务登记的（一）注销税务登记的适用范围及时间适用范围及时间：l1 1、依法应当终止履行纳税义务的依法应当终止履行纳税义务的 ，应当在向，应当在向工商行政管理机关工商行政管理机关办理注
21、销登记前，持有关证办理注销登记前，持有关证件向原主管国家税务机关提出注销税务登记书件向原主管国家税务机关提出注销税务登记书面申请报告；面申请报告；未办理工商登记未办理工商登记的应当自有权机的应当自有权机关批准或者宣布终止之日起关批准或者宣布终止之日起十五日内十五日内，持有关，持有关证件向原主管国家税务机关提出注销税务登记证件向原主管国家税务机关提出注销税务登记书面申请报告。书面申请报告。l2 2、纳税人因变动经营地点、住所而涉及改纳税人因变动经营地点、住所而涉及改变主管国家税务机关的，变主管国家税务机关的，应当在向工商行应当在向工商行政机关申报办理变更或者注销工商登记政机关申报办理变更或者注销
22、工商登记前前，或者在经营地点、住所变动之前申报办理或者在经营地点、住所变动之前申报办理注销税务登记，同时纳税人应当自迁达地注销税务登记，同时纳税人应当自迁达地工商行政管理机关办理工商登记之日起工商行政管理机关办理工商登记之日起十十五日内五日内或者在迁达地成为纳税人之日起十或者在迁达地成为纳税人之日起十五日内重新办理税务登记。其程序和手续五日内重新办理税务登记。其程序和手续比照开业登记办理。比照开业登记办理。l3 3、纳税人被工商行政管理机关、纳税人被工商行政管理机关吊销营业执吊销营业执照照的，应当自营业执照被吊销之日起十五的，应当自营业执照被吊销之日起十五日内，向原主管国家税务机关提出注销税日
23、内，向原主管国家税务机关提出注销税务登记书面申报报告。务登记书面申报报告。l（二）注销登记的（二）注销登记的要求要求l纳税人在办理注销税务登记前，应当向原主管纳税人在办理注销税务登记前，应当向原主管国家税务机关缴清应纳税款、滞纳金、罚款，国家税务机关缴清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销原主管国家税务机关核发的税务登记证及缴销原主管国家税务机关核发的税务登记证及其副本、注册税务登记证及其副本、未使用的其副本、注册税务登记证及其副本、未使用的发票、发票领购簿、发票专用章以及税收缴款发票、发票领购簿、发票专用章以及税收缴款书和国家税务机关核发的其他证件。书和国家税务机关核发的其他证件。l（三）办理注销税
24、务登记的程序办理注销税务登记的程序l1 1、提出申请并提交下列材料：、提出申请并提交下列材料：l2 2、领取并填写注销税务登记申请审批表，、领取并填写注销税务登记申请审批表，经企业单间后报送税务机关办理审批手续。将经企业单间后报送税务机关办理审批手续。将已领购的或已购未用的发票、发票领购簿、已领购的或已购未用的发票、发票领购簿、税务登记证等税收票证交回税务机关审验税务登记证等税收票证交回税务机关审验核销。核销。l3 3、持填写完毕的注销税务登记申请审批表、持填写完毕的注销税务登记申请审批表到主管税务机关办理下列业务：到主管税务机关办理下列业务：l（1 1）结清应缴纳的税款、滞纳金、罚款和交）结
25、清应缴纳的税款、滞纳金、罚款和交回已领未用的缴款书；回已领未用的缴款书；l（2 2）到发票管理部门核销已用的发票，交回）到发票管理部门核销已用的发票，交回发票购买簿，剪销已领未用的发票；发票购买簿，剪销已领未用的发票；l（3 3）到税务登记管理部门交回税务机关发给）到税务登记管理部门交回税务机关发给的证件，如税务登记证正、副本等。的证件，如税务登记证正、副本等。l4 4、领取注销税务登记的有关批件。税务机关在纳税、领取注销税务登记的有关批件。税务机关在纳税人结清全部纳税事项后，核发注销税务登记通知书人结清全部纳税事项后，核发注销税务登记通知书 l5 5、纳税人凭纳税人迁移通知书、注销税务登、纳
26、税人凭纳税人迁移通知书、注销税务登记通知书、注销税务登记清税通知书到税务登记通知书、注销税务登记清税通知书到税务登记环节重新办理税务登记。原主管税务机关将记环节重新办理税务登记。原主管税务机关将“纳税纳税人税收征管档案人税收征管档案”附纳税人税收征管档案资料移交附纳税人税收征管档案资料移交清单移交迁入地税务机关。向迁入地税务机关申请清单移交迁入地税务机关。向迁入地税务机关申请重新办理税务登记，迁入地税务机关审核后，即可予重新办理税务登记，迁入地税务机关审核后，即可予以办理并核发税务登记证。以办理并核发税务登记证。l（三）注销登记的（三）注销登记的手续手续l纳税人办理注销税务登记时，应当向主管国
27、家纳税人办理注销税务登记时，应当向主管国家税务机关领取注销税务登记表，一式三份，并税务机关领取注销税务登记表，一式三份，并根据表内的内容逐项如实填写，加盖企业印章根据表内的内容逐项如实填写，加盖企业印章后，于领取注销税务登记表之日起十日内报送后，于领取注销税务登记表之日起十日内报送主管国家税务机关，经主管国家税务机关核准主管国家税务机关，经主管国家税务机关核准后，报有权国家税务机关批准予以注销。后，报有权国家税务机关批准予以注销。任务二：纳税申报任务二：纳税申报l一、纳税申报方式一、纳税申报方式l（一）直接申报（一）直接申报l（二）邮寄申报（二）邮寄申报l（三）数据电文申报（三）数据电文申报l二、税款征收方式二、税款征收方式l（一）查账征收：（一）查账征收：根据账表（如实核算生产情况的单位）根据账表（如实核算生产情况的单位）l（二）查定征收：（二）查定征收：以耗定产，以产定销（小型厂矿和作坊）以耗定产，以产定销（小型厂矿和作坊）l（三）查验征收：（三）查验征收：以销定税，临时经营者和机场码头销售的产品以销定税，临时经营者和机场码头销售的产品l（四）定期定额征收：（四）定期定额征收：l（五）委托代征（五）委托代征l（六）邮寄纳税（六）邮寄纳税l（七）其他（七）其他
