1、基本业务的核算基本业务的核算 第一节第一节 会计处理基础会计处理基础 会计处理基础亦称会计核算基础，它是指确认收入和费用会计处理基础亦称会计核算基础，它是指确认收入和费用归属期间的标准归属期间的标准 一、权责发生制基础（应计基础一、权责发生制基础（应计基础 应收应付制）应收应付制）它是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确认本期收它是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。权责发生制基础下，凡属于本期发入和费用的一种会计处理基础。权责发生制基础下，凡属于本期发生收入、费用，不论款项是否已经实际收到或付出，都应作为本期生收入、费用，不论款项是否已经实际收
2、到或付出，都应作为本期的收入或费用处理；凡不属于本期发生收入、费用，即使款项已经的收入或费用处理；凡不属于本期发生收入、费用，即使款项已经实际收到或付出，也不应作为本期的收入或费用处理。实际收到或付出，也不应作为本期的收入或费用处理。二、收付实现制（实收实付制二、收付实现制（实收实付制 现金收付基础）现金收付基础）它是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确认本期收入它是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。收付实现制基础下本期实际收到或付和费用的一种会计处理基础。收付实现制基础下本期实际收到或付出的费用作为本期的收入或费用处理；本期未实际收到或付出的费出
3、的费用作为本期的收入或费用处理；本期未实际收到或付出的费用不作为本期的收入或费用处理用不作为本期的收入或费用处理.第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 一、投入资本的核算一、投入资本的核算 设设“实收资本实收资本”帐户，核算投入资本的增减变化及结存情况帐户，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有着权益帐户。，属于所有着权益帐户。借借 实收资本实收资本 贷贷 投资人回收资本投资人回收资本 收到投入的资本收到投入的资本 投资人投入的投资人投入的 资本总额资本总额 借：银行存款（收到存款）借：银行存款（收到存款）固定资产（收到设备）等固定资产（收到设备）等 贷：实收资本贷：实收资本 二、借
4、入资金的核算二、借入资金的核算 设设“短期借款短期借款”、长期借款、长期借款“帐户、核算借款及借款的归还情帐户、核算借款及借款的归还情况。属负债帐户。况。属负债帐户。借借 短期（短期（长期长期）借款）借款 贷贷 偿还借款偿还借款 借人借款借人借款 尚未偿还的借款尚未偿还的借款 借人借款：借人借款：借：银行存款借：银行存款 贷：短期（贷：短期（长期长期）借款）借款 偿还借款：偿还借款：借：短期（长期）借款借：短期（长期）借款 贷：银行存款贷：银行存款 第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计算材料
5、采购成本。算材料采购成本。一、供应过程核算需要设置的主要帐户一、供应过程核算需要设置的主要帐户 1 1、物资采购、物资采购 核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本，属于资产类帐户，按材料的名称、规格等采购的实际成本，属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐。设明细帐。借借 物资采购物资采购 贷贷 购入材料的买价购入材料的买价 结转入库材料结转入库材料 采购费用采购费用 的实际成本的实际成本 在途材料的实际成本在途材料的实际成本 2 2、原材料、原材料 核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类帐户，核算库存材料的增减
6、变化及结存情况。属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐按材料的名称、规格等设明细帐 借借 原材料原材料 贷贷 结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本 发出材料的实际成本发出材料的实际成本 结存材料的实际成本结存材料的实际成本 3 3、应收帐款、应收帐款 核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负责类帐核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负责类帐户。按供应单位名称蛇明细帐户。按供应单位名称蛇明细帐 借借 应付帐款应付帐款 贷贷 偿还供应单位帐款偿还供应单位帐款 应付未付的帐款应付未付的帐款 尚未偿还的帐款尚未偿还的帐款 4 4、预付帐款、预付帐款 核算预付给供应单位的货款及结
7、算情况，属于资产类帐户。核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类帐户。按供应单位名称蛇明细帐。按供应单位名称蛇明细帐。借借 预付帐款预付帐款 贷贷 预付供应单位帐款预付供应单位帐款 购货金额及退会多付货款购货金额及退会多付货款 已预付未收货的金额已预付未收货的金额 5 5、应交税金、应交税金 核算企业应交纳的各种税金。属于负债类帐户。按税种等设核算企业应交纳的各种税金。属于负债类帐户。按税种等设明细帐。明细帐。借借 应交税金应交税金 贷贷 上缴各种税金上缴各种税金 应交未交的税金应交未交的税金 尚未缴纳的税金尚未缴纳的税金 二、供应过程主要经济业务的核算二、供应过程主要经济业务的核算 采
8、购材料，货款已付采购材料，货款已付 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值应交增值税税（进项税）（进项税）贷：银行存款贷：银行存款 采购材料，货款未付采购材料，货款未付 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交应交增值增值税税（进项税）（进项税）贷：应付帐款贷：应付帐款 包含支付材料的运输费等采购费用包含支付材料的运输费等采购费用 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值说（进项税）应交增值说（进项税）贷：银行存款贷：银行存款 偿还前欠货款偿还前欠货款 借：应付帐款借：应付帐款 贷：银行存款贷：银行存款 预付货款预付货款 借：预付帐款借：预付帐款 贷：银行存款贷：银
9、行存款 已预付款的材料购回已预付款的材料购回 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值说（进项税）应交增值说（进项税）贷：预付帐款贷：预付帐款 补付货款补付货款 借：预付帐款借：预付帐款 贷：银行存款贷：银行存款 结转入库材料的实际采购成本结转入库材料的实际采购成本 借：原材料借：原材料 贷：物资采购贷：物资采购 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品
10、成本的计算。，产品成本的计算。一、生产过程核算需要设置的主要帐户一、生产过程核算需要设置的主要帐户 1 1、生产成本、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于成本类帐户。按产品的品种或类别设明细帐。本。属于成本类帐户。按产品的品种或类别设明细帐。借借 生产成本生产成本 贷贷 直接材料直接材料 结转完工产品的结转完工产品的 直接人工直接人工 实际成本实际成本 制造费用制造费用 在产品成本在产品成本 2 2、制造费用、制造费用 用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成用来归集和分配为生产产品发生的各
11、项间接费用。属于成本类帐户。按费用项目设明细帐。期末一般无余额。本类帐户。按费用项目设明细帐。期末一般无余额。借借 制造费用制造费用 贷贷 发生的各项制造费用发生的各项制造费用 分配转入生产成本帐户分配转入生产成本帐户 3 3、待摊费用、待摊费用 核算本期已经支付，但应由本期和以后个期分别负担的费核算本期已经支付，但应由本期和以后个期分别负担的费用。属于资产类帐户。按待摊费用项目设明细帐。用。属于资产类帐户。按待摊费用项目设明细帐。先支付，后摊销。先支付，后摊销。借借 待摊费用待摊费用 贷贷 支付的待摊费用支付的待摊费用 分期摊销待摊费用分期摊销待摊费用 尚未摊销的待摊费用尚未摊销的待摊费用
12、4 4、预提费用、预提费用 核算企业已预提由本期负担，但应由以后期支付的费用核算企业已预提由本期负担，但应由以后期支付的费用。属于负债类帐户。按预提费用项目设明细帐。属于负债类帐户。按预提费用项目设明细帐。先预提，后支付。先预提，后支付。借借 预提费用预提费用 贷贷 实际支付预提费用实际支付预提费用 预提个期负担费用预提个期负担费用 已预提尚未支付的已预提尚未支付的 预提费用预提费用 5 5、应付工资、应付工资 核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类帐户核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类帐户 借借 应付工资应付工资 贷贷 发放工资发放工资 应付未付的工资应付未付的工资 尚未支付的工资尚
13、未支付的工资 6 6、应付福利费、应付福利费 核算职工福利费的提取和使用情况。属于负债类帐户核算职工福利费的提取和使用情况。属于负债类帐户 借借 应付福利费应付福利费 贷贷 使用福利费使用福利费 提取福利费提取福利费 已提取尚未使用的福利费已提取尚未使用的福利费 7 7、固定资产、固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类帐核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类帐户。按类别设明细帐。户。按类别设明细帐。固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出切合理、必要的支出 借借 固定资产固定资产 贷贷
14、固定资产原值的增加固定资产原值的增加 固定资产原值的减少固定资产原值的减少 结存的固定资产原值结存的固定资产原值 8 8、累计折旧、累计折旧 核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。借借 累计折旧累计折旧 贷贷 冲销折旧额冲销折旧额 计提折旧额计提折旧额 累计折旧额累计折旧额 固定资产原值固定资产原值累计折旧额累计折旧额=固定资产净值固定资产净值 9 9、库存商品、库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类帐户。核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类帐户。按品种、类别设明细帐。按品种、类别设明细帐。借借 库存商品库存商品 贷贷
15、结转完工产品的实际成本结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本发出商品的实际成本 结存商品的实际成本结存商品的实际成本 二、生产过程主要经济业务的核算生产过程主要经济业务的核算 1 1、生产领用材料、生产领用材料 借：生产成本（生产产品用）借：生产成本（生产产品用）制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门用）管理费用（管理部门用）贷：原材料贷：原材料 2 2、分配工资费用、分配工资费用 借：借：生产成本（生产产品人员工资）生产成本（生产产品人员工资）制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）管理费用（管理部门人员工资）贷：应
16、付工资贷：应付工资 3 3、发放工资、发放工资 借：应付工资借：应付工资 贷：现金贷：现金 4 4、计提福利费、计提福利费 借：借：生产成本（生产产品人员福利费）生产成本（生产产品人员福利费）制造费用（车间管理人员福利费）制造费用（车间管理人员福利费）管理费用（管理部门人员福利费）管理费用（管理部门人员福利费）贷：应付福利费贷：应付福利费 5 5、以存款支付制造费用、管理费用、以存款支付制造费用、管理费用 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 6 6、发生待摊费用、发生待摊费用 借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 7 7、摊销待摊费用、摊销待摊费
17、用 借：制造费用或管理费用借：制造费用或管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用 8 8、预提预提费用、预提预提费用 借：财务费用等借：财务费用等 贷：预提费用贷：预提费用 9 9、支付预提费用、支付预提费用 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款 1010、计提折旧、计提折旧 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 1111、分配制造费用、分配制造费用 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 1212、结转完工产品成本、结转完工产品成本 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 销售过程是企
18、业以一定方式将产品销售给购货单位，并销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。按销售价格取得销售收入的过程。销售过程核算的主要内容有：销售收入的核算、销售销售过程核算的主要内容有：销售收入的核算、销售成本的核算、营业税金的核算，销售货款的结算等。成本的核算、营业税金的核算，销售货款的结算等。一、销售过程核算需要设置的主要帐户一、销售过程核算需要设置的主要帐户 1 1、主营业务收入、主营业务收入 核算企业销售产品、提供劳务取得的收入。属损益类帐核算企业销售产品、提供劳务取得的收入。属损益类帐户，按销售产品类别设置明细帐。户，按销售产品类别设置明细帐。借借 主营
19、业务收入主营业务收入 贷贷 期末转入本年利润期末转入本年利润 取得已售产品销售收入取得已售产品销售收入 2 2、主营业务成本、主营业务成本 核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成本。核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成本。属于损益类帐户。按产品类别设置明细帐。属于损益类帐户。按产品类别设置明细帐。借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷 结转已售产品结转已售产品 期末转入本年利润期末转入本年利润 的实际成本的实际成本 3 3、营业费用、营业费用 核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类帐户。核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类帐户。按费用项目设置明细帐。按费用项目设置
20、明细帐。借借 营业费用营业费用 贷贷 发生的各项营业费用发生的各项营业费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 4 4、主营业务税金及附加、主营业务税金及附加 核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加属于损益类帐户。按产品类别设置明细帐。属于损益类帐户。按产品类别设置明细帐。借借 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷贷 计算应负担计算应负担 的销售的销售 期末转入本年利润期末转入本年利润 税金及附加税金及附加 5 5、应收帐款、应收帐款 核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的货款
21、。属于资产类帐户。按欠款单位设明细帐。货款。属于资产类帐户。按欠款单位设明细帐。借借 应收账款应收账款 贷贷 应收未收的应收未收的账账款款 实际收回实际收回账账款款 尚未收回的尚未收回的账账款款 二、销售过程主要经济业务核算二、销售过程主要经济业务核算 1 1、销售商品收回货款存人银行、销售商品收回货款存人银行 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）2 2、销售商品货款暂时未收、销售商品货款暂时未收 借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）3
22、 3、收回客户前欠货款、收回客户前欠货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款 4 4、结转商品销售成本、结转商品销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 5 5、计算主营业务税金及附加、计算主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金 6 6、发生营业费用、发生营业费用 借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）第六节第六节 财务成果的形成及其分配的核算财务成果的形成及其分配的核算 财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务是所实现财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务是所
23、实现的成果，即净利润或净亏损。的成果，即净利润或净亏损。净利润净利润=利润总额利润总额所得税所得税 利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润管理费用管理费用财务费用财务费用 主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及主营业务税金及附加附加营业费用营业费用 其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出 利润分配顺序：利润分配顺序：1 1、被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。、被没收的财
24、物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。2 2、弥补企业以前年度的亏损。、弥补企业以前年度的亏损。3、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的10%提取，达提取，达到注册资本的到注册资本的50%时可不在提取时可不在提取。4 4、提取公益金。、提取公益金。5 5、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。资者分配。一、财务成果形成及分配核算设置的帐户一、财务成果形成及分配核算设置的帐户 1 1、本年利润、本年利润 核算企业内年度内实现的利润（或亏损）总额及净利润。属所核算企业内
25、年度内实现的利润（或亏损）总额及净利润。属所有者权益类帐户。有者权益类帐户。借借 本年利润本年利润 贷贷转入：主营业务成本转入：主营业务成本 转入：主营业务收入转入：主营业务收入 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 营业费用营业费用 其他业务支出其他业务支出 其他业务收入其他业务收入 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入 亏损总额亏损总额 利润总额利润总额 转入：所得税转入：所得税 净亏损净亏损 净利润净利润 借借 投资收益投资收益 贷贷 发生的投资损失发生的投资损失 取得投资收益取得投资收益 期末净收益转入期末净收益转入 期末净损失转入期末净损失转
26、入 本年利润本年利润 本年利润本年利润 3 3、营业外收入、营业外收入 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项收入。核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项收入。属损益中的收入类帐户。属损益中的收入类帐户。借借 营业外收入营业外收入 贷贷 期末转入本年利润期末转入本年利润 取得的各项营业外收入取得的各项营业外收入 4 4、营业外支出、营业外支出 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项支出。核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项支出。属损益中的支出类帐户属损益中的支出类帐户 借借 营业外支出营业外支出 贷贷 发生各项营业外支出发生各项营业外支出 期末转入本年利润期末转入本年利润 5
27、 5、所得税、所得税 核算企业按规定从本年损益中扣除的所得税。属损益中核算企业按规定从本年损益中扣除的所得税。属损益中的支出类帐户。的支出类帐户。借借 所得税所得税 贷贷 发生的所得税费用发生的所得税费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 6 6、管理费用、管理费用 核算企业行政管理部门为组织管理生产发生的各项费用核算企业行政管理部门为组织管理生产发生的各项费用。属损益中的支出类帐户。按费用项目设明细帐。属损益中的支出类帐户。按费用项目设明细帐 借借 管理费用管理费用 贷贷 发生的各项管理费用发生的各项管理费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 7 7、财务费用、财务费用 核算企业行为筹集资金
28、而发生的各项费用。属损益中的核算企业行为筹集资金而发生的各项费用。属损益中的支出类帐户。按费用项目设明细帐支出类帐户。按费用项目设明细帐 借借 财务费用财务费用 贷贷 发生的各项财务费用发生的各项财务费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 8 8、利润分配、利润分配 核算企业利润分配及亏损弥补情况。属所有者权益帐户核算企业利润分配及亏损弥补情况。属所有者权益帐户。按分配项目设明细帐。按分配项目设明细帐。借借 利润分配利润分配 贷贷 利润分配数利润分配数 转入的净利润转入的净利润 转入的亏损额转入的亏损额 亏损的弥补额亏损的弥补额 未弥补的亏损未弥补的亏损 未分配利润未分配利润 9 9、盈余公积
29、、盈余公积 核算盈余公积的提取和使用情况的。属所有者权益帐户核算盈余公积的提取和使用情况的。属所有者权益帐户 借借 盈余公积盈余公积 贷贷 弥补亏损或转增资本弥补亏损或转增资本 提取的盈余公积数提取的盈余公积数 盈余公积结余数盈余公积结余数 1010、应付利润、应付利润 核算企业应付给投资者的利润。属负债类帐户。核算企业应付给投资者的利润。属负债类帐户。借借 应付利润应付利润 贷贷 实际支付给投资者利润实际支付给投资者利润 应付未付给投资者利润应付未付给投资者利润 尚未支付给投资者利润尚未支付给投资者利润 二、财务成果形成及分配主要业务的核算二、财务成果形成及分配主要业务的核算 利润核算程序图
30、利润核算程序图:主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务收入其他业务收入 营业费用营业费用 期末转期末转 期末转期末转 管理费用管理费用 入入 成本成本 入收入入收入 营业外收入营业外收入 财务费用财务费用 费用费用 期末转期末转 取得取得 其他业务支出其他业务支出 入本年入本年 收入收入 营业外支出营业外支出 利润利润 发生成发生成 期末转入期末转入 本费用本费用 本年利润本年利润 亏损亏损 利润利润 所得税所得税 总额总额 总额总额 发生所发生所 期末转入期末转入 转入转入 得税得税 本年利润本年利润 所得税所得税
31、 净亏损净亏损 净利润净利润 1 1、其他业务收支的核算、其他业务收支的核算 如：销售材料收入如：销售材料收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）结转材料销售成本结转材料销售成本 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：原材料贷：原材料 2 2、营业外收支的核算、营业外收支的核算 取得营业外收入取得营业外收入 借：银行存款（等）借：银行存款（等）贷：营业外收入贷：营业外收入 发生营业外支出发生营业外支出 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）3 3、将损益类帐户的余额转入本年利润、将损益
32、类帐户的余额转入本年利润 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 营业费用营业费用 其他业务支出其他业务支出 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 5 5、所得税的核算、所得税的核算 借：所得税借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税贷：所得税 6 6、将净利润转入利润分配、将净利润转入利润分配 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 7 7、分配利润、分配利润 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付股利应付股利 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付股利应付股利
