1、LOGO投资基建业务的核算投资基建业务的核算本教材结构本教材结构教学内容及学时安排教学内容及学时安排 单元一：吸收投资业务的核算单元一：吸收投资业务的核算 6学时学时 单元二：借入款项的核算单元二：借入款项的核算 14学时学时 单元三：发行债券业务的核算单元三：发行债券业务的核算 6学时学时 单元四：融资租入业务核算单元四：融资租入业务核算 本教材按筹集资金的方式，分设本教材按筹集资金的方式，分设4个学习单元。个学习单元。通过本教材的学习，可以掌握企业各种筹资业务的核算方法。通过本教材的学习，可以掌握企业各种筹资业务的核算方法。LOGO知识介绍知识介绍v 向银行或金融机构等借入资金是企业筹集资
2、金的一种重要向银行或金融机构等借入资金是企业筹集资金的一种重要方式方式.v 金融机构借款包括短期借款和长期借款金融机构借款包括短期借款和长期借款.v 无论是哪种借款形式，企业均需要向债权人按期偿还借款无论是哪种借款形式，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。的本金及利息。v 无论哪种借款形式无论哪种借款形式,均包括借入款项时均包括借入款项时_计提利息时计提利息时_还本还本付息时三个核算环节付息时三个核算环节.v 本单元介绍了短期借款、长期借款取得、计息、还本付息本单元介绍了短期借款、长期借款取得、计息、还本付息的核算。重点介绍了长期借款利息的计算与核算。的核算。重点介绍了长期借款利息的计
3、算与核算。教教 学学 内内 容容 及及 进进 度度 计计 划划任务一：任务一：短期借款业务的核算短期借款业务的核算 2课时课时任务二：任务二：长期借款业务的核算长期借款业务的核算 2课时课时任务三任务三:长期借款借款利息的计算分摊及核算长期借款借款利息的计算分摊及核算 10课时课时合合 计计 1414课时课时单元二单元二:借入款项的核算借入款项的核算v知识目标：知识目标：v1、了解企业向银行借款的方式。、了解企业向银行借款的方式。v2、掌握短期借款取得、计息，归还的核算、掌握短期借款取得、计息，归还的核算v3、掌握借款利息资本化条件及资本化金额的计算方法；、掌握借款利息资本化条件及资本化金额的
4、计算方法；v4、掌握长期借款取得、计息、归还的核算、掌握长期借款取得、计息、归还的核算v能力目标：能力目标：v会处理短期借款业务，会处理长期借款业务，会借款利会处理短期借款业务，会处理长期借款业务，会借款利息的资本化金额、费用化金额的计算分摊。息的资本化金额、费用化金额的计算分摊。依据宏发公司依据宏发公司2008年发生的年发生的短期借款短期借款的的业务，编制记账凭证。业务，编制记账凭证。融资业务核算教材融资业务核算教材P17-P30 1 任任 务务 单单任务一：短期借款业务的核算任务一：短期借款业务的核算 业务类型归纳业务类型归纳任务一：短期借款业务的核算任务一：短期借款业务的核算1、取得短期
5、借款、取得短期借款2、月末计提利息、月末计提利息3、季末支付利息、季末支付利息4、到期归还借款本金、到期归还借款本金任务一：短期借款业务的核算任务一：短期借款业务的核算v 一、短期借款一、短期借款v 指企业向银行或其他金融机构借入的期限在指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下一年以下的各种借款。的各种借款。v 这部分借款一般是企业这部分借款一般是企业为维持正常生产经营所需为维持正常生产经营所需资金而借入的或资金而借入的或为抵偿各项债务而借入的款项。为抵偿各项债务而借入的款项。v 短期借款的债权人一般称该款项为短期借款的债权人一般称该款项为“流动资金借款流动资金借款”。v 短期借款业务的
6、特点：短期借款业务的特点：v 1、企业借入的短期借款除了归还借入的本金外，还应支付相应、企业借入的短期借款除了归还借入的本金外，还应支付相应的利息。的利息。v 2、在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息、在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息v 3、企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。、企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。【知识链接知识链接】任务一：短期借款业务的核算任务一：短期借款业务的核算v 二、短期借款核算环节二、短期借款核算环节v 取得取得计息计息支付利息支付利息还本金还本金v 三、设置账户三、设置账户v 账户名称账户名称：短期借款：短期
7、借款v 用途：用途：用于核算短期借款的取得及偿还情况。用于核算短期借款的取得及偿还情况。v 结构：结构：该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。v 明细设置：明细设置：可按借款种类、贷款人和币种进行明细。可按借款种类、贷款人和币种进行明细。【知识链接知识链接】任务一：短期借款业务的核算任务一：短期借款业务的核算v四、短期借款的核算四、短期借款的核算v1、取得短期借款时、取得短期借款时v借：银行存款借：银行存款v 贷：短期借款贷：短期借款v2
8、、月末计提的短期借款利息费用时、月末计提的短期借款利息费用时v一般情况下，短期借款按月计提利息，计提的利息记一般情况下，短期借款按月计提利息，计提的利息记入入“财务费用财务费用”。v借：财务费用借：财务费用v 贷：应付利息贷：应付利息【知识链接知识链接】日利率日利率=年利率年利率/360任务一：短期借款业务的核算任务一：短期借款业务的核算v短期借款利息的计算短期借款利息的计算方法一：按借款天数和日利率计算方法一：按借款天数和日利率计算v短期借款通常情况下按借款天数计算利息短期借款通常情况下按借款天数计算利息,到期日那天不计息到期日那天不计息,称为称为”算头不算尾算头不算尾”.v某月借款利息某月
9、借款利息=借款金额借款金额日利率日利率当月持有天数当月持有天数v日利率日利率=年利率年利率/360v把把借款金额借款金额当月持有天数当月持有天数,称为累计积数称为累计积数,即为当月每日借款即为当月每日借款余额之和余额之和.当月借款利息计算也可以表示为：当月借款利息计算也可以表示为：v某月借款利息某月借款利息=借款累计积数借款累计积数日利率日利率v举例举例:v1、企业于、企业于09年年12月月1日借入期限为日借入期限为3个月的短期借款个月的短期借款10万万,年利年利率为率为6%,要求要求:计算借款日利率计算借款日利率;计算当月的累计积数计算当月的累计积数.v分析分析:12月份持有该借款月份持有该
10、借款31天天,累计积数为累计积数为10万万31v日利率日利率=年利率年利率/360v12月应计利息月应计利息=10万万316%/360日利率日利率=年利率年利率/360任务一：短期借款业务的核算任务一：短期借款业务的核算v又如又如:v2、企业于、企业于09年年12月月1日短期借款期初余额为日短期借款期初余额为10万万,年年利率为利率为6%,12月月11日归还了日归还了4万元万元.要求要求:计算借款日利计算借款日利率率;计算当月的累计积数计算当月的累计积数.v分析分析:12月份持有借款月份持有借款10万元万元,持有持有10天天(算头不算尾算头不算尾,当期归还日不计息当期归还日不计息),持有持有6
11、万借款共万借款共21天天,累计积数为累计积数为10万万10+6万万21v日利率日利率=年利率年利率/360v12月应计利息月应计利息=(10万万10+6万万21)6%/360日利率日利率=年利率年利率/360任务一：短期借款业务的核算任务一：短期借款业务的核算v思考：思考：v企业于企业于09年年12月月5日借入短期借款日借入短期借款10万万,借期为借期为3个月，个月，年利率为年利率为6%。那第，。那第，12月底时计算借款利息时，当月底时计算借款利息时，当月的累计积数是多少？当月应计提的短期借款利息是月的累计积数是多少？当月应计提的短期借款利息是多少？多少？日利率日利率=年利率年利率/360任务
12、一：短期借款业务的核算任务一：短期借款业务的核算v短期借款利息的计算短期借款利息的计算v方法二：按月和月利率计算方法二：按月和月利率计算v1、当月借款满一个月的、当月借款满一个月的v月利息月利息=借款金额借款金额月利率月利率1v月利率月利率=年利率年利率/12v2、当月借款不满一个月的、当月借款不满一个月的v月利息月利息=借款金额借款金额月利率月利率持有天数持有天数/30任务一：短期借款业务的核算任务一：短期借款业务的核算v短期借款利息的计算短期借款利息的计算v如：企业于如：企业于09年年12月月1日借入期限不日借入期限不3个月的短期借款个月的短期借款10万万,年利率为年利率为6%,要求要求:
13、计算计算12月份应计利息月份应计利息.v分析分析:12月应计利息月应计利息=10万万6%/121任务一：短期借款业务的核算任务一：短期借款业务的核算v短期借款利息的计算短期借款利息的计算v二种方法比较二种方法比较v方法一：与银行贷款利息计算方法相同，计提利息数方法一：与银行贷款利息计算方法相同，计提利息数准确，但每月在计息时需考虑当月的实际天数，要算准确，但每月在计息时需考虑当月的实际天数，要算累计积数，计算较复杂。累计积数，计算较复杂。v方法一：计算简便，但计算金额与银行贷款利息额不方法一：计算简便，但计算金额与银行贷款利息额不同，需在实际支付利息时进行调整。同，需在实际支付利息时进行调整。
14、任务一：短期借款业务的核算任务一：短期借款业务的核算v四、短期借款的核算四、短期借款的核算v3、实际支付利息时、实际支付利息时v借：应付利息借：应付利息 （已计提利息）（已计提利息）v 财务费用财务费用 （应计未计提的利息）（应计未计提的利息）v 贷：银行存款贷：银行存款 （应付利息额）（应付利息额）v v4、归还本金时、归还本金时v借：短期借款借：短期借款v 贷：银行存款贷：银行存款【知识链接知识链接】任务一：短期借款业务的核算任务一：短期借款业务的核算 用心思考啊用心思考啊!【业务指导业务指导】【业务指导业务指导】n1-1借入短期借款借入短期借款借：银行存款借：银行存款 200 000 贷
15、：短期借款贷：短期借款 200 000n1-2月末计提利息月末计提利息本月借款金额本月借款金额200000元，借款天数为元，借款天数为31天，则累计积数天，则累计积数=200000*31=6200000月利息额月利息额=62000000*6%/360=1033.33元元借：财务费用借：财务费用 1033.33 贷：应付利息贷：应付利息 1033.33【业务指导业务指导】【业务指导业务指导】1-3季末支付利息金额季末支付利息金额分析：分析：1月份已计提利息为月份已计提利息为1033.33元元2月份已计提利息月份已计提利息=200000*28*6%/360=933.33元元已计提已计提1966.6
16、6元，未计提元，未计提3000-1966.66=1033.34元。元。借：财务费用借：财务费用 1033.34 应付利息应付利息 1966.66 贷：银行存款贷：银行存款 3 0001-4偿还银行借款本金偿还银行借款本金 借：短期借款借：短期借款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000思考：思考：3月末支付利息时，企业已计提了多少借款利息？月末支付利息时，企业已计提了多少借款利息？还有多少借款利息没计提？还有多少借款利息没计提？已计提的借款利息支付时，如何核算？已计提的借款利息支付时，如何核算？未计提的借款利息支付时，又如何核算？未计提的借款利息支付时，又如何核算？依据宏发公
17、司依据宏发公司2008年发生的年发生的长期借款长期借款的的业务，编制记账凭证。业务，编制记账凭证。融资业务核算教材融资业务核算教材P17-P30 2 任任 务务 单单任务二：长期借款业务的核算任务二：长期借款业务的核算 业务类型归纳业务类型归纳任务二：长期借款业务的核算任务二：长期借款业务的核算1、取得长期借款、取得长期借款2、年末计提利息、年末计提利息3、到期归还借款本息、到期归还借款本息任务二：长期借款业务的核算任务二：长期借款业务的核算v一、长期借款一、长期借款v是企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限超过一是企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。一般用于固定资产
18、的购建、改扩建工程、年的各种借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。面。v企业取得长期借款，在借款的使用期间，应按期支付利企业取得长期借款，在借款的使用期间，应按期支付利息，到期偿还本金。息，到期偿还本金。v长期借款有到期一次还本付息、分期偿还本息和分期付长期借款有到期一次还本付息、分期偿还本息和分期付息到期还本三种偿付方式。息到期还本三种偿付方式。【知识链接知识链接】任务二：长期借款业务的核算任务二：长期借款业务的核算v 二、长期借款的核算环节二、长期借款的核算环节v 借入借入借款利息的结算
19、借款利息的结算借款本息的归还借款本息的归还v v 三、设置账户三、设置账户v 长期借款长期借款v 用途用途:通过通过“长期借款长期借款”账户，核算长期借款的借入、归还等情账户，核算长期借款的借入、归还等情况。况。v 结构：结构：该科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息该科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。v 明细设置：明细设置：该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账。【知识链接知识链接】任务二：长期借款业务的核算任务二：长期借款业务的核算
20、v四、长期借款的核算四、长期借款的核算v1、企业借入长期借款、企业借入长期借款v借：银行存款借：银行存款v 贷：长期借款贷：长期借款v注：注：当实际金额与借款合同金额不一致时，按借款额贷当实际金额与借款合同金额不一致时，按借款额贷记记“长期借款长期借款-本金本金”，将实际借到的金额与借款合同，将实际借到的金额与借款合同金额的差额，借记金额的差额，借记”长期借款一利息调整长期借款一利息调整”科目科目。（了。（了解）解）【知识链接知识链接】任务二：长期借款业务的核算任务二：长期借款业务的核算v 四、长期借款的核算四、长期借款的核算v 2、期末计提利息、期末计提利息v 应计利息应计利息=借款本金借款
21、本金借款利率借款利率期限期限v 应计利息要根据长期借款的用途及使用情况计入不同的成本费用。应计利息要根据长期借款的用途及使用情况计入不同的成本费用。v 1）筹建期间发生的借款利息，计入）筹建期间发生的借款利息，计入“管理费用管理费用”。v 2）生产经营发生的借款利息，计入）生产经营发生的借款利息，计入“财务费用财务费用”。v 3）为建造固定资产、建造时间超过一年的存货（如船只建造）、）为建造固定资产、建造时间超过一年的存货（如船只建造）、开发无形资产发生的借款利息，在资产尚未达到预定可使用状态开发无形资产发生的借款利息，在资产尚未达到预定可使用状态（用途）前，符合资本化条件的，计入相关资产的成
22、本；资产达（用途）前，符合资本化条件的，计入相关资产的成本；资产达到预定可使用状态后发生的借款利息，计入到预定可使用状态后发生的借款利息，计入“财务费用财务费用”。【知识链接知识链接】任务二：长期借款业务的核算任务二：长期借款业务的核算v四、长期借款的核算四、长期借款的核算v2、期末计提利息、期末计提利息v1）计提筹建期间发生的借款利息）计提筹建期间发生的借款利息v借：管理费用借：管理费用v 贷：应付利息贷：应付利息【知识链接知识链接】任务二：长期借款业务的核算任务二：长期借款业务的核算v四、长期借款的核算四、长期借款的核算v2、期末计提利息、期末计提利息v2）计提生产经营发生的借款利息）计提
23、生产经营发生的借款利息v借：财务费用借：财务费用v 贷：应付利息贷：应付利息【知识链接知识链接】任务二：长期借款业务的核算任务二：长期借款业务的核算v 四、长期借款的核算四、长期借款的核算v 2、期末计提利息、期末计提利息v 3）为建造固定资产、建造期超过一年的存货、开发无形资产发）为建造固定资产、建造期超过一年的存货、开发无形资产发生的借款利息，在达到预定可使用状态（或用途）前发生的，符生的借款利息，在达到预定可使用状态（或用途）前发生的，符合资本化条件的，资本化，计入资产的成本；达到预定可使用状合资本化条件的，资本化，计入资产的成本；达到预定可使用状态（用途）后发生的借款费用，费用化，计入
24、财务费用。态（用途）后发生的借款费用，费用化，计入财务费用。v 借：在建工程借：在建工程v 制造费用制造费用v 研发支出研发支出v 财务费用财务费用v 贷：应付利息贷：应付利息【知识链接知识链接】任务二：长期借款业务的核算任务二：长期借款业务的核算v四、长期借款的核算四、长期借款的核算v3、企业归还利息时、企业归还利息时v借：应付利息借：应付利息”v 贷：银行存款贷：银行存款v4、企业归还长期借款的本金、企业归还长期借款的本金v借：长期借款借：长期借款-本金本金v 贷：银行存款贷：银行存款【知识链接知识链接】任务二：长期借款业务的核算任务二：长期借款业务的核算 用心思考啊用心思考啊!【业务指导
25、业务指导】【业务指导业务指导】2-1借入长期借款借入长期借款借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 5 000 0002-2计提计提2006年借款利息年借款利息应计利息应计利息=500万万6%=30万万分析：本借款取得时全部投入到生产线的购建工程中，并且计分析：本借款取得时全部投入到生产线的购建工程中，并且计提的利息费用属于提的利息费用属于2006年，属于固定资产达到预定可使用状态年，属于固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用，计入在建工程成本之前发生的借款费用，计入在建工程成本。借：在建工程借：在建工程-在建生产线工程在建生产线工程 300 0
26、00 贷：应付利息贷：应付利息 300 000思考：思考：1、2006年末计提年末计提2006年借款利息是多少？如何计算？年借款利息是多少？如何计算？2、该借款是的用途是什么？使用情况是怎样的？、该借款是的用途是什么？使用情况是怎样的？2006年年末建造工程达到预定可使用状态了吗？计提的借款利息计末建造工程达到预定可使用状态了吗？计提的借款利息计入哪个科目？入哪个科目？【业务指导业务指导】【业务指导业务指导】2-3计提计提2007年借款利息年借款利息计提的利息费用属于计提的利息费用属于2007年，属于固定资产达到预定可使用状年，属于固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用，计入在建工程成本
27、态之前发生的借款费用，计入在建工程成本。应计利息应计利息=500万万6%=30万万借：在建工程借：在建工程-在建生产线工程在建生产线工程 300 000 贷：应付利息贷：应付利息 300 000 2-4计提计提2008年借款利息年借款利息注：由于生产线两年完工，从第三年起，利息费用不在资本化，注：由于生产线两年完工，从第三年起，利息费用不在资本化，应计入财务费用。应计入财务费用。借：财务费用借：财务费用 300 000 贷：应付利息贷：应付利息 300 000【业务指导业务指导】【业务指导业务指导】2-5归还借款本金和利息。归还借款本金和利息。借：长期借款借：长期借款-本金本金 5 000 0
28、00 应付利息应付利息 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 900 000任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算引言：引言：通过上次课的学习，我们清楚：通过上次课的学习，我们清楚：长期借款在计提利息时，可长期借款在计提利息时，可以资本化计入相关资产的成本，可以费用化计入财务费用。以资本化计入相关资产的成本，可以费用化计入财务费用。那么，一项借款发生的借款利息，什么时候资本化，什么时那么，一项借款发生的借款利息，什么时候资本化，什么时候费用化呢？多少金额资本化，多少金额费用化呢？候费用化呢？多少金额资本化，多少金额费用化呢？本任务主要介绍借款费
29、用资本化、费用化区分及资本化、费本任务主要介绍借款费用资本化、费用化区分及资本化、费用化借款利息的计算及核算。用化借款利息的计算及核算。依据宏发公司发生依据宏发公司发生长期借款用于在建工程购建长期借款用于在建工程购建业务，要求计算借款利息资本化金额、费用化金业务，要求计算借款利息资本化金额、费用化金额并编制计提应付利息额并编制计提应付利息的记账凭证。的记账凭证。融资业务核算教材融资业务核算教材P17-P30 4 5 3 任任 务务 单单任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算 4、专门借款用于在建工程购建，借款利息资本、专门借款用于在建工程购建，借款利息
30、资本化金额、费用化金额计算与核算化金额、费用化金额计算与核算5、一般借款用于在建工程购建，借款利息资本、一般借款用于在建工程购建，借款利息资本化金额、费用化金额计算与核算化金额、费用化金额计算与核算3、专门借款和一般借款用于在建工程购建，借、专门借款和一般借款用于在建工程购建，借款利息资本化金额、费用化金额计算与核算款利息资本化金额、费用化金额计算与核算 业务类型归纳业务类型归纳任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算n借款利息资本化的条件：借款利息资本化的条件：企业发生的借
31、款利息，必须同时满足如下条件才能资本化：企业发生的借款利息，必须同时满足如下条件才能资本化：1、从借款的用途看：一定是用于固定资产购建或其他符合资本、从借款的用途看：一定是用于固定资产购建或其他符合资本化条件的化条件的2、从时间上看：发生的借款利息必须是资本化期间的、从时间上看：发生的借款利息必须是资本化期间的3、从借款的种类看，所发生的借款利息可以是专门借款的，也、从借款的种类看，所发生的借款利息可以是专门借款的，也可以是一般借款。可以是一般借款。n结论：在结论：在资本化期间资本化期间发生的，用于建造固定资产等的发生的，用于建造固定资产等的一般借一般借款或专门借款款或专门借款所发生的借款利息
32、可以资本化。所发生的借款利息可以资本化。【知识介绍知识介绍】任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算n一、专门借款和一般借款一、专门借款和一般借款专门借款指有明确的专门用途的借款。专门借款有专门用途，专门借款指有明确的专门用途的借款。专门借款有专门用途，不得挪为他用。不得挪为他用。一般借款通常没有特指用途的借款。一般借款通常没有特指用途的借款。在购建固定资产资产时，如果专门借入款项不足，企业可占在购建固定资产资产时，如果专门借入款项不足，企业可占用了一般借款的。用了一般借款的。【知识介绍知识介绍】任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借
33、款利息的计算分摊及核算n二、借款利息资本化期间的确定：二、借款利息资本化期间的确定：分清楚资本化的起始时间和结束时间。分清楚资本化的起始时间和结束时间。开始时间、结束时间、暂停时间。开始时间、结束时间、暂停时间。（一）开始资本化的时间：（一）开始资本化的时间：借款利息允许开始资本化必须同时满足以下三个条件：借款利息允许开始资本化必须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生资产支出已经发生（如已支付工程款了或购入工程所需物资（如已支付工程款了或购入工程所需物资了）了）借款费用已经发生借款费用已经发生（款项已借到了（款项已借到了,开始计息了）开始计息了）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购
34、建或者为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（生产活动已经开始。（工程已经动工了工程已经动工了）【知识介绍知识介绍】任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算判断业务判断业务4中，借款费用资本化开始化的时点。中，借款费用资本化开始化的时点。分析指导：分析指导：业务业务4中，兴发公司于中，兴发公司于07年年1月月1日开始动工，于日开始动工，于07年年1月月1日开日开始支付工程款，始支付工程款，07年年1月月1日借到了款项，满足资本化开始条件，日借到了款项，满足资本化开始条件，因此因此07年年1月月1日为借款费用资本化期间的开始
35、时点。日为借款费用资本化期间的开始时点。【知识介绍知识介绍】任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算n二、借款费用资本化期间的确定：二、借款费用资本化期间的确定：分清楚资本化的起始时间和结束时间。分清楚资本化的起始时间和结束时间。开始时间、结束时间、暂停时间。开始时间、结束时间、暂停时间。（二）结束时间（二）结束时间借款费用停止资本化时点的确定：购建或者生产符合资本化条借款费用停止资本化时点的确定：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。止资本化。根据此
36、知识点：判断业务根据此知识点：判断业务4中，借款费用资本化结束的时点。中，借款费用资本化结束的时点。分析指导：分析指导：办公楼于办公楼于2008年年6月月30日完工，达到可使用状态。日完工，达到可使用状态。因此，因此，2008年年6月月30日为借款费用资本化期的结束时点。日为借款费用资本化期的结束时点。确认业务确认业务4借款费用资本化期间：借款费用资本化期间：业务业务4中，借款费用资本化中，借款费用资本化期间为期间为2007年年1月月1日日2008年年6月月30日。日。【知识介绍知识介绍】任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算n二、借款费用资本化期间的
37、确定：二、借款费用资本化期间的确定：分清楚资本化的起始时间和结束时间。分清楚资本化的起始时间和结束时间。开始时间、结束时间、暂停时间。开始时间、结束时间、暂停时间。（三）暂停资本化（三）暂停资本化借款费用暂停资本化时间的确定：要同时符合两个条件：发借款费用暂停资本化时间的确定：要同时符合两个条件：发生非正常中断；中断时间连续超过生非正常中断；中断时间连续超过3个月。个月。通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因（如洪涝灾害）等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生（如洪涝灾害）等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了了质量纠纷质
38、量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故安全事故，或者发生了，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断，均属于生产活动发生的中断，均属于非正常中断非正常中断。【知识介绍知识介绍】任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算n二、借款费用资本化期间的确定：二、借款费用资本化期间的确定：分清楚资本化的起始时间和结束时间。分清楚资本化的起始时
39、间和结束时间。开始时间、结束时间、暂停时间。开始时间、结束时间、暂停时间。（三）暂停资本化（三）暂停资本化如：业务如：业务4中，办公楼若由于工程施工质量问题，工程于中，办公楼若由于工程施工质量问题，工程于2007年年5月月1日日2007年年8月月31日停工日停工4个月。个月。则：停工的则：停工的4个月不属于资本化期间，工程借款利息资本化期间个月不属于资本化期间，工程借款利息资本化期间为为2007年年1月月1日日2007年年4月月30日，日，2007年年9月月1日日2008年年6月月30日。日。说明：说明：暂停资本化期间，发生的借款费用不能资本化，应计入暂停资本化期间，发生的借款费用不能资本化，
40、应计入当期损益。当期损益。【知识介绍知识介绍】任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算n知道了借款利息什么时候资本化后，还得清楚多少借款利息知道了借款利息什么时候资本化后，还得清楚多少借款利息资本化。资本化。n专门借款的借款利息资本化金额的计算方法与一般借款不一专门借款的借款利息资本化金额的计算方法与一般借款不一样。样。【知识介绍知识介绍】任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算业务类型一：业务类型一：专门借款借款利息资本化金额、费用化金额的计算及账务专门借款借款利息资本化金额、费用化金额的计算及账务（一）专门借款
41、资本化金额的计算（一）专门借款资本化金额的计算原则：以专门借款原则：以专门借款在资本化期间内在资本化期间内实际发生的利息费用，减实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。性投资取得的投资收益后的金额确定。比如，专门借款比如，专门借款1 000万元，利率万元，利率10%，1月月1日投入日投入500万元，万元，7月月1日投入日投入500万元，闲置专门借款资金均用于固定收益债券万元，闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为短期投资，假定该短期投资月收益
42、率为0.5%。则闲置的专门资金为则闲置的专门资金为500万元，闲置时间为半年，取得的投资万元，闲置时间为半年，取得的投资收益为：收益为：5000.5%615（万元）。（万元）。若全年都是资本化期间内，则当年专门借款利息资本化金额若全年都是资本化期间内，则当年专门借款利息资本化金额100010%1585（万元）。（万元）。【知识介绍知识介绍】思考思考:若专门借款是一次性投入在建工程中若专门借款是一次性投入在建工程中(无闲置资金无闲置资金),那资本化金额是多少呢那资本化金额是多少呢?任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算业务类型一：业务类型一：专门借款借款
43、利息资本化金额、费用化金额的计算及账务专门借款借款利息资本化金额、费用化金额的计算及账务（二）专门借款费用化金额的计算（二）专门借款费用化金额的计算以专门借款以专门借款在资本化期间之外在资本化期间之外内实际发生的利息费用，减去资内实际发生的利息费用，减去资本化期间之外尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或本化期间之外尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。【知识介绍知识介绍】任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算业务类型一：业务类型一：专门借款借款利息资本化金额、
44、费用化金额的计算及账务专门借款借款利息资本化金额、费用化金额的计算及账务（三）在计提借款利息时，三）在计提借款利息时，根据允许资本化的借款利息额借记在建工程等，根据费用化根据允许资本化的借款利息额借记在建工程等，根据费用化借款利息额借记借款利息额借记“财务费用财务费用”，根据借款资金存入银行取得的，根据借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益额借记利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益额借记“银行存银行存款款”、“应收利息应收利息”等，根据应付利息额贷记等，根据应付利息额贷记“应付利息应付利息”。会计处理会计处理借：财务费用借：财务费用 （费用化的利息）（费用化的利息）在建
45、工程在建工程 （资本化的利息）（资本化的利息）银行存款银行存款/应收利息应收利息 （存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益额）存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益额）贷：应付利息贷：应付利息 （应计利息总额）（应计利息总额）【知识介绍知识介绍】任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算 要求：要求：（1）确认借款费用资本化期间。）确认借款费用资本化期间。（已完成，（已完成，2007年年1月月1日日-2008年年6月月30日）日）（2）计算确认）计算确认2007年借款利息资本化金额，并编制年借款利息资本化金额，并编制2007年年
46、12月月31日计提日计提应付利息时的记账凭证。应付利息时的记账凭证。（3）计算）计算2008年资本化期间借款利息资本化金额，并编年资本化期间借款利息资本化金额，并编制制2008年年6月月30日日办公楼完工时企业计提应付利息时的办公楼完工时企业计提应付利息时的记账凭证。记账凭证。任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算 操作提示一：确认借款费用资本化期间操作提示一：确认借款费用资本化期间开始时间？开始时间？结束时间？结束时间？暂停时间？暂停时间？资本化期间？资本化期间？任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算业务业务
47、4分析题意可知：分析题意可知：借款利息资本化期间为借款利息资本化期间为07年年1月月1日日08年年6月月30日日发生的两笔借款均为专门借款发生的两笔借款均为专门借款【分析指导业务分析指导业务4】分析思考：分析思考：业务业务4的借款利息资本化期间是什么？的借款利息资本化期间是什么？二笔借款的性质及使用情况是如何的？二笔借款的性质及使用情况是如何的？任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算 操作提示二：分析借款及借款使用情况，填下表操作提示二：分析借款及借款使用情况，填下表工程使用二笔专门借款工程使用二笔专门借款【业务业务4】分析专门借款的使用情况，把分析的
48、结果填在下表中分析专门借款的使用情况，把分析的结果填在下表中日期日期借入款项借入款项每期资产支出每期资产支出金额金额资金来源资金来源资产支出累资产支出累计金额计金额闲置借款资金闲置借款资金用于短期用于短期投资金额投资金额2007年年1月月1日日借入借入2000万万1日支付日支付1 1500万万第一笔第一笔1500万万1 500500234567月月89101112【分析指导业务分析指导业务4】分析专门借款的使用情况如下表分析专门借款的使用情况如下表日期日期借入款项借入款项每期资产支出每期资产支出金额金额资金来源资金来源资产支出累资产支出累计金额计金额闲置借款资金闲置借款资金用于短期用于短期投资
49、金额投资金额2007年年1月月1日日借入借入2000万万1日支付日支付1 1500万万第一笔第一笔1500万万1 500500250035004500550065007月月1日日借入借入4000万万1日支付日支付2500第一笔第一笔500万；万；第二笔第二笔2000万万4 0002 00082000920001020001120001220002007年年2000万借款借入一年，万借款借入一年，4000万借款借了半年。万借款借了半年。一年的借款利息一年的借款利息=2000万万8%1+4000万万10%1/2=360万万07年年1-6月份闲置了月份闲置了500万用于投资，万用于投资，7-12月闲
50、置月闲置2000万用于投资万用于投资6个月个月2007年短期投资收益年短期投资收益=5000.5%6+2 0000.5%6=75万万2007年利息资本化金额年利息资本化金额=360-75=285万万【分析指导业务分析指导业务4】分析专门借款的使用情况如下表分析专门借款的使用情况如下表日期日期借入款项借入款项每期资产支出每期资产支出金额金额资金来源资金来源资产支出累资产支出累计金额计金额闲置借款资金闲置借款资金用于短期用于短期投资金额投资金额2008年年1月月1日支付日支付1 1500万万第二笔第二笔1500万万5500500250035004500550065002008年年1-6月，月，20
