1、目录目录目录目录期初余额的含义期初余额的含义 期初余额是指期初已存在期初余额是指期初已存在的账户余额。它以上期期末余的账户余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。事项及其会计处理的结果。目录目录 （1 1）期初余额是）期初余额是所审计会计期间期初所审计会计期间期初已存在的余额。已存在的余额。（3 3）期初余额与期初余额与注册会计师首次接受注册会计师首次接受委托相联系。委托相联系。（2 2）期初余额反映了）期初余额反映了前期交易、事项及其会前期交易、事项及其会计处理的结果计处理的结果。目录目录期初余额的审计目标期初余额的审计目标 （2）上期
2、期末余额已正确结转至本期或在适当的情况下已做出重新表述。（1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。目录目录期初余额的审计程序期初余额的审计程序 （1）考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性。如果被审计单位上期运用会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位调整或予以披露。（2）上期财务报表由前任注册会计师审计时，审计程序如下：目录目录1 查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据；审计证据
3、；3 2 考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当性；证据的充分性和适当性；3 与前任注册会计师沟通。与前任注册会计师沟通。（3）上期财务报表未经审计或对审计结论不满意时，审计程序如下：目录目录1 对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据；计程序获取部分审计证据；3 2 对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，必要时，实施追加审计程序。余额
4、的会计记录和其他信息，必要时，实施追加审计程序。（4）考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险。（5）考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。目录目录（2）如果审计后无法获取有关期初余额充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。如果期初余额存在重大错报，注册会计师应当告知管理层；如果错报影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。如果前任注册会计师对上期财务报表出
5、具了非标准审计报告，且导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。（1）（3）（4）期初余额的审计对审计报告的影响期初余额的审计对审计报告的影响目录目录期后事项概述期后事项概述 所谓期后事项是指资所谓期后事项是指资产负债表日至审计报告产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及日之间发生的事项以及审计报告日后发现的审计报告日后发现的事实。事实。目录目录期后事项的审计程序期后事项的审计程序1.1.主动识别主动识别“第一时段期后事项第一时段期后事项”（1）复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序。（2）查阅资产负债表日后的重大会
6、议记录纪要。查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的记录、纪要，并在不能获取会议记录、纪要时询问会议讨论的事项。目录目录 （3）查阅有关财务信息。查阅最近的财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。（4）向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项。（5）向被审计单位管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。在实施了上述审计程序后，如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项，注册会计师应当考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理或予以披露。目录目录2.2.被动识别被动识别“第二时段期后事项第二时段期后事项”在审计报告日后，注册会计
7、师没有责任针对财务报表实施审在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。审计报告日后至财务报表报出日发现的计程序或进行专门查询。审计报告日后至财务报表报出日发现的事实属于事实属于“第二时段期后事项第二时段期后事项”，注册会计师针对被审计单位的，注册会计师针对被审计单位的审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，但被审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，但被审计单位的财务报表尚未报出，管理层有责任将发现的可能影响审计单位的财务报表尚未报出，管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。注册会计师如果知悉财务报表的事实告知注册会计师
8、。注册会计师如果知悉“第二时第二时段期后事项段期后事项”可能存在影响财务报表的重大事实，应与被审计单可能存在影响财务报表的重大事实，应与被审计单位管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。位管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。目录目录 （1）管理层修改财务报表时的处理。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。（2）管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理。如果注册会计师认为管理层应当修改财务报表而未修改，并且审计报告尚未提交
9、给被审计单位，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。目录目录 （3）管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理。如果注册会计师认为管理层应当修改财务报表而未修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。目录目录3.3.没有义务识别没有义务识别“第三时段期后事项第三时段期后事项”在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。但是，并不排除注册会计师通过其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。如果知悉在审计报告日已经存在、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必
10、要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。目录目录 （1）管理层修改财务报表时的处理。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应采取如下措施：实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，针对修改后的财务报表出具新的审计报告。（2）管理层未采取任何行动时的处理。如果管理层未采取任何行动，注册会计师应采取措施防止报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知管理层。目录目录 （3）临近公布下一期财务报表时的处理。如果知悉此类期后事项时已临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已编制完成，
11、且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。目录目录管理层的责任和注册会计师的责任管理层的责任和注册会计师的责任1.1.管理层的责任管理层的责任 管理层应当根据会计准则和相关会计制度管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。如果认持续经营假设编制财务报表的合理性。如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，应当采用其他基础编制，如清算基础。理时，应当采用其他基础编制，如清算基础。目录目录
12、2.2.注册会计师的责任注册会计师的责任 在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。目录目录持续经营假设的审计目标持续经营假设的审计目标 （1）确定被审计确定被审计单位的持续经营假设单位的持续经营假设是否合理；是否合理；（2）根据被审计根据被审计单位的持续经营假设的单位的持续经营假设的情况，确定会计报表项情况，确定会计报表项目的分类及计价基础是目的分类及计价基础是否需作调整。否需作调整。目
13、录目录持续经营假设的审计程序持续经营假设的审计程序 （1）关注被审计单位在财务、经营等方面存在的持续经营假设不再合理的各种迹象；（2）了解被审计单位管理当局对于存在的持续经营假设不再合理的迹象计划采取的措施，并判断其能否缓解对持续经营假设的影响；目录目录 （3）与管理层分析、讨论最近的会计报表；（4）与管理层分析、讨论现金流量预测、赢利预测及其他预测；（5）审核影响持续经营能力的期后事项、财务承诺及或有事项；（6）检查借款合同及债务契约条款等的履行情况；目录目录 （7）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议有关财务困境的记录；（8）向被审计单位的法律顾问或律师询问有关诉讼、索赔的情况；（9）检
14、查有无改善措施及财务救助计划，并评估其合法性和可行性；目录目录 （10）向被审计单位管理当局索取其关于持续经营假设的书面声明；（11）对于应予披露的持续经营事项，验明是否已作恰当披露。目录目录持续经营假设对审计意见的影响持续经营假设对审计意见的影响注册会计师应当根据获取的注册会计师应当根据获取的审计证据，确定可能导致对被审审计证据，确定可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影确定性，并考虑对审计报告的影响。响。目录目录 管理层拒绝对持续经营能力管理层拒绝对持续经营能力作出评估或评估
15、期间未能涵作出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的盖自资产负债表日起的12个个月。对持续经营能力作出适月。对持续经营能力作出适当评估是管理层的责任。当评估是管理层的责任。（1）（2）（3）（4）如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。否定意见的审计报告。如果被审计单位将不能持续经营，如果被审计单位将不能持续经营，管理层选用了其他基础编制财务报表。管理层选用了其他基础编制财务报表。被审计单位在编制被审计单位在编制财务报表时运用持财务报表时
16、运用持续经营假设是适当续经营假设是适当的。的。目录目录取得管理层声明书取得管理层声明书1.1.管理层声明的含义与作用管理层声明的含义与作用 管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。供的关于财务报表的各项陈述。管理层声明具有以下两个基本作用：一是明确管理管理层声明具有以下两个基本作用：一是明确管理层对财务报表的责任。二是提供审计证据。层对财务报表的责任。二是提供审计证据。目录目录2.2.管理层对财务报表责任的认可管理层对财务报表责任的认可 注册会计师应当获取审计证据，以确定管注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其
17、按照适用的会计准则和相关会计制理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表。向管理层获取书面声明是获取此类务报表。向管理层获取书面声明是获取此类审计证据的一种方法。审计证据的一种方法。目录目录注册会计师应当就下列事项获取书面声明：注册会计师应当就下列事项获取书面声明：（2 2）管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，）管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概
18、要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。（1 1）管理层认可其设计和实施内部控制。）管理层认可其设计和实施内部控制。目录目录3.3.对管理层声明的记录对管理层声明的记录 管理层声明书。（1 1）注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函。（2 2）管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。书面声明可采取下列形式：目录目录 董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。（3 3）4.4.管理层拒绝提供声明时的措施管理层拒绝提供声明时的措施如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，
19、注册会计师如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见的审计报告。同时，应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见的审计报告。同时，在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。生其他影响。目录目录取得律师声明书取得律师声明书 目录目录目录目录编制审计差异调整表编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错
20、误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）；重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。目录目录编制试算平衡表编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑账项调整分录、重分类调整分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成后，再据以编制资产负债表试算平衡表和利润表试算平衡表。注册会计师认可的财务报表最终反映的数额应以试算平衡表调整后的数额为准。目录目录项目组内部复核项目组
21、内部复核（1 1）审计项目经理的现）审计项目经理的现场复核场复核 这种复核主要是评这种复核主要是评价已完成的审计工作、价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。稿编制人员形成的结论。（2 2）项目合伙人的复核）项目合伙人的复核 项目合伙人对审计项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复目组内部最高级别的复核。该复核既是对审计核。该复核既是对审计项目经理复核的再监督，项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的也是对重要审计事项的把关。把关。目录目录独立的项目质量控制复核独立的项目质量控制复核 项目质量控制复核是指在项目质量
22、控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。项目论做出客观评价的过程。项目质量控制复核也称独立复核。质量控制复核也称独立复核。目录目录对审计工作底稿进行独立复核有如下意义：对审计工作底稿进行独立复核有如下意义：（3 3）消除妨碍注册消除妨碍注册会计师判断的偏见。会计师判断的偏见。（1 1）实施对审计工作）实施对审计工作结果的最后质量控制；结果的最后质量控制；（2 2）确认审计工作已达到）确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准；会计师事务所的工作标准；目录目录沟通目的沟通目的（3）（1）（2
23、）.及时向治理层告知审计中发现的与治理及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；层责任相关的事项；就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；共享有助于注册会计师获取审计证共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。据和治理层履行责任的其他信息。目录目录沟通内容沟通内容（1）（2）（3）（4）注册会计师的注册会计师的责任；责任；计划的审计范计划的审计范围和时间；围和时间；审计工作中发审计工作中发现的问题；现的问题；注册会计师的
24、注册会计师的独立性。独立性。目录目录 在完成审计工作阶段，为了对财务报表整体发表适当的意见，需要将分散的在完成审计工作阶段，为了对财务报表整体发表适当的意见，需要将分散的审计结果加以汇总和评价，综合考虑在审计过程中所收集到的全部证据。负责该审计结果加以汇总和评价，综合考虑在审计过程中所收集到的全部证据。负责该审计项目的主任会计师对这些工作负有最终的责任。在有些情况下，这些工作可审计项目的主任会计师对这些工作负有最终的责任。在有些情况下，这些工作可以先由审计项目经理初步完成，然后再逐级交给部门经理和主任会计师认真复核以先由审计项目经理初步完成，然后再逐级交给部门经理和主任会计师认真复核，并最终形成审计意见。，并最终形成审计意见。在对审计意见形成最后决定之前，会计师事务所通常要与被审计单位召开沟在对审计意见形成最后决定之前，会计师事务所通常要与被审计单位召开沟通会。在会议上，注册会计师可口头报告本次审计所发现的问题，并说明建议被通会。在会议上，注册会计师可口头报告本次审计所发现的问题，并说明建议被审计单位作必要调整或表外披露的理由。审计单位作必要调整或表外披露的理由。目录目录
