1、东方电子案例分析东方电子案例分析12东方电子作假手段具有东方电子作假手段具有“创新性创新性”和和“欺欺骗性骗性”，在这样的情况下，在这样的情况下，CPACPA审计难度审计难度比较高比较高 乾聚事务所审计失败乾聚事务所审计失败“有情可原有情可原”会计职业界中以薛云奎教授、李若山会计职业界中以薛云奎教授、李若山教授为代表的看法：教授为代表的看法：引子：东方电子财务报表失真引子：东方电子财务报表失真谁之过？谁之过？Part 东方电子事件回顾东方电子事件回顾一、东方电子事件回顾一、东方电子事件回顾股市骄子股市骄子1994年年公司股份制改造完成，成立壳公司“烟台震东高新技术发展公司”将未售完的1044万
2、股内部职工股买回，埋下祸根1997年年烟台东方电子股份有限公司在深圳证券交易所上市，发行价7.88元，当天冲高到每股18元，作为主承销商的中国经济开发信托投资公司则成为上市公司前十大股东之一2000年年东方电子利润已达4.73亿元，增长了6.7倍，经过4次高比例的送配，总股本扩张了13.4倍，股本流通增长了35倍，但每股收益始终维持在0.5左右，被众多股评家和媒体冠以“中国最优秀上市公司”、“中国第一股”等称号东方电子事件回顾东方电子事件回顾东窗事发东窗事发2001.07东方电子股价下跌，但是董事长隋元柏坚持声称东方电子一切经营正常。2001.09.07东方电子发布关于“中国证监会正在调查东方
3、电子”的公告，股价应声下跌2001.11.20东方电子股价击穿5元的心理价位后出现股价异常波动，深交所21日下午宣布东方电子停牌2002.04东方电子历年来将高达10.39亿元的税后炒股收益悉数计人“主营业务收人”.年报称，公司“将最近几年出售股票收人10.39亿元作为重大会计差错进行更正，将全部收人扣除税款以外的其他部分暂挂其他应付款科目，待证监会的处理决定下达后再进行调整”。2002.05.08红极一时的东方电子被深交所“特别处理”，戴上了“ST”的帽子东方电子事件回顾东方电子事件回顾事件结果事件结果2002.5.14负责审计东方公司的山东乾聚会计师事务所所长刘天聚因涉嫌出具证明文件重大失
4、实罪被公安机关刑事拘留，6月20日经烟台市检察院批准逮捕2003经山东省烟台市中级人民法院异地审理，分别判处原董事长隋元柏、原董事会秘书高峰、原总会计师方跃有期徒刑和罚金2003证监会将东方电子10.39亿元非法炒股收益的处置权，下放给山东政府，而山东省政府再下放至烟台市政府2003.12烟台市审计局将非法炒股收益10.39亿判还给东方电子集团，由集团公司对上市公司进行债务豁免，使东方电子每股净资产重新恢复到面值以上，得以摘掉“ST”的帽子和恢复融资功能2007.9东方电子虚假财务报告案由青岛市中级人民法院宣布，除不合格的原告外，6921人全部接受了调解，东方电子股民将获得4.42亿元的民事赔
5、偿至今为止至今为止证监会未对东方电子和山东乾聚会计师事务所进行任何行政处罚Part 东方电子财务舞弊方法东方电子财务舞弊方法 二、东方电子财务舞弊主要方法二、东方电子财务舞弊主要方法 伪造会计凭证伪造会计凭证虚假拆分资金虚假拆分资金抛售内部职工股抛售内部职工股 串通客户舞弊串通客户舞弊进行内幕交易进行内幕交易 财务舞弊主要方法财务舞弊主要方法1、抛售内部职工股、抛售内部职工股 隋元柏、高峰通过在各自老家收罗身价证，盗隋元柏、高峰通过在各自老家收罗身价证，盗用他人名义，在某证券公司烟台分公司设立用他人名义，在某证券公司烟台分公司设立4444个个个个人账户并借助成立的空壳公司人账户并借助成立的空壳
6、公司烟台震东高烟台震东高新技术发展公司，将新技术发展公司，将10441044万股内部职工股由烟台震万股内部职工股由烟台震东高新技术发展公司分批转入并抛售，所得收益作东高新技术发展公司分批转入并抛售，所得收益作为主营业务利润入账。为主营业务利润入账。51234财务舞弊主要方法财务舞弊主要方法2、进行内幕交易、进行内幕交易 自自19971997年股票上市至年股票上市至20012001年年8 8月间，公司通过月间，公司通过与庄家联手，制造题材恶炒股价，利用在某证券公与庄家联手，制造题材恶炒股价，利用在某证券公司烟台分公司开立的司烟台分公司开立的4444个个人账户，累计投入公个个人账户，累计投入公司自
7、有资金及卖出原始股所套现资金共计司自有资金及卖出原始股所套现资金共计6.86.8亿亿元，炒作本公司股票及其它公司股票，把其取得的元，炒作本公司股票及其它公司股票，把其取得的投资收益计为公司的主营业务收入。投资收益计为公司的主营业务收入。51234财务舞弊主要方法财务舞弊主要方法3、伪造会计凭证、伪造会计凭证 高层指使销售部门人员采取修改客户合同、私高层指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售合年开始，先后伪造销售合同同1242份，合同金额份，合同金
8、额17.2968亿元，虚开销售发票亿元，虚开销售发票 2079张，金额张，金额17.0823亿元。同时，为了应付审亿元。同时，为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。计，销售部门还伪造客户的函证。51234财务舞弊主要方法财务舞弊主要方法4、虚假拆分资金、虚假拆分资金 为掩盖资金的真实来源，东方电子通过在烟台为掩盖资金的真实来源，东方电子通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账号，某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账号，在该行工作员配合下，中转、拆分由证券公司所得在该行工作员配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据虚假的合同和发票，伪造了的收入，并根据虚假的合同和发票，伪造
9、了15091509份份银行进账单和相应的对账单，金额共计银行进账单和相应的对账单，金额共计170475170475元。元。51234财务舞弊主要方法财务舞弊主要方法5 5、串通客户舞弊、串通客户舞弊 为了把假相做得更真实，东方电子的管理高层为了把假相做得更真实，东方电子的管理高层还指使销售部门人员与个别客户串通，通过向客户还指使销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。51234Part 注册会计师审计失败分析注册会计师审计失败分析案例分析依据案例分析依据 1995年年12月月25日开始财政部分日开始财政部分三批颁布了
10、三批颁布了中国注册会计师中国注册会计师独立审计准则独立审计准则 2007年年7月月1日才开始实行新颁日才开始实行新颁布的布的中国注册会计师审计准中国注册会计师审计准则则 本次案例分析统一采用本次案例分析统一采用中国中国注册会计师独立审计准则注册会计师独立审计准则执业准则的背景执业准则的背景 从结果来看，发表的审计意见从结果来看，发表的审计意见是错误的，出具的审计报告是是错误的，出具的审计报告是不恰当的不恰当的 从过程来看，没有根据独立审从过程来看，没有根据独立审计准则的要求计划和实施审计，计准则的要求计划和实施审计，或过失或欺诈或过失或欺诈 审计准则本身也存在缺陷，即审计准则本身也存在缺陷，即
11、使按照准则进行审计，审计结使按照准则进行审计，审计结果也可能是错误的果也可能是错误的 审计失败的概念和判断审计失败的概念和判断东方电子历年审计情况东方电子历年审计情况时间时间1996年年1997年年1998年年1999年年2000年年审计机构审计机构山东烟台会计师事务所山东烟台会计师事务所山东烟台乾聚会计师事务所山东烟台乾聚会计师事务所山东烟台乾聚会计师事务所注册会计注册会计师师赵永兰孙祥祚赵永兰孙祥祚赵永兰孙祥祚徐艳燕孙祥祚赵永兰刘学伟审计意见审计意见无保留无保留无保留无保留无保留注册会计师执业准则遵循情况分析注册会计师执业准则遵循情况分析分析性复核分析性复核 注册会计师在进行分析性复核时应
12、当考虑：注册会计师在进行分析性复核时应当考虑：（一）会计信息各构成要素之间的关系（一）会计信息各构成要素之间的关系（二）会计信息和相关非会计信息之间的关系（二）会计信息和相关非会计信息之间的关系独立审计具体准则第独立审计具体准则第11号号分析性复核分析性复核 注册会计师在进行分析性复核时，可将所审计会计期间的注册会计师在进行分析性复核时，可将所审计会计期间的会计信息与所在行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信会计信息与所在行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息进行比较。息进行比较。注册会计师执业准则遵循情况分析注册会计师执业准则遵循情况分析分析性复核分析性复核02468101214161
13、996年1997年1998年1999年2000年2001年主营业务收入（亿元）主营业务收入（亿元）01020304050601996年1997年1998年1999年2000年2001年毛利率（毛利率（%）东方电子54%其他企业46%农网电力系统自动化改造农网电力系统自动化改造行业平均毛利率行业平均毛利率10%左右左右东方电子低价接单东方电子低价接单毛利率维持在毛利率维持在40%以上以上注册会计师执业准则遵循情况分析注册会计师执业准则遵循情况分析函证函证独立审计具体准则第独立审计具体准则第27号号函证函证 注册会计师应在询证函经被审计单位盖章后，由注册会计注册会计师应在询证函经被审计单位盖章后，
14、由注册会计师直接发出。师直接发出。如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。注册会计师未能收到回函时，应当考虑对重要的账户余额注册会计师未能收到回函时，应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，或实施替代审计程序获取充分、适当的或其他信息再次函证，或实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。审计证据。如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。施适当的审计程
15、序予以证实或消除疑虑。注册会计师执业准则遵循情况分析注册会计师执业准则遵循情况分析函证函证1函证的回收情况函证的回收情况选择近选择近200位客户进行函证位客户进行函证发函比例在发函比例在70%以上以上仅有仅有100封回函封回函2函证的程序函证的程序审计人员将调查询证工作交审计人员将调查询证工作交由东方电子完成由东方电子完成对部分回函印章不规范以及对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不回函是复印件、传真件等不正常情况未认真审查正常情况未认真审查注册会计师执业准则遵循情况分析注册会计师执业准则遵循情况分析函证（续）函证（续）有真金白银的流入有真金白银的流入同时提供假合同、假发票同时提供假
16、合同、假发票独立审计准则未规定对应收账款发生独立审计准则未规定对应收账款发生额函证额函证山东烟台山东烟台乾聚会计乾聚会计师事务所师事务所情有可原情有可原？注册会计师执业准则遵循情况分析注册会计师执业准则遵循情况分析函证（续）函证（续）独立审计具体准则第独立审计具体准则第27号号函证函证 注册会计师应当对应收账款进行函证，除非有充分证据表注册会计师应当对应收账款进行函证，除非有充分证据表明应收账款对会计报表不重要，或函证很可能是无效的。明应收账款对会计报表不重要，或函证很可能是无效的。余额余额发生额发生额or？审计准则认为对应收账款余额函证是必须的，发生额的审计准则认为对应收账款余额函证是必须的
17、，发生额的函证则需要会计师按照职业判断执行。函证则需要会计师按照职业判断执行。注册会计师执业准则遵循情况分析注册会计师执业准则遵循情况分析其余违规行为其余违规行为独立审计具体准则第独立审计具体准则第8号号错误与舞弊错误与舞弊独立审计具体准则第独立审计具体准则第18号号-违反法规行为违反法规行为 准则规定在编制和实施审计计划时，注册会计师应当保准则规定在编制和实施审计计划时，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分关注可能对会计报表产生重大影响持应有的职业谨慎，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为和导致会计报表严重失实的错误与舞弊的违反法规行为和导致会计报表严重失实的错误与舞弊审计准则
18、分析审计准则分析职业道德准则职业道德准则职业道德基本准则职业道德基本准则中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则其他鉴证业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求职业道德基本原则职业道德基本原则第3号第4号第5号第1号第2号提供专业服务的具体要提供专业服务的具体要求求审计和审阅业务对独立性的要求审计和审阅业务对独立性的要求职业道德概念框架职业道德概念框架旧准则：旧准则：新准则：新准则：审计准则分析审计准则分析 质量控制基本准则质量控制基本准则中国注册会计师质量控制基本准则中国注册会计师质量控制基本准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第第5101号号业务质量控制业务
19、质量控制增加了增加了“对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任”增加了增加了“人力资源人力资源”业务指导包含内容更多，对现实工作业务指导包含内容更多，对现实工作指导性更强指导性更强具体审计准则分析具体审计准则分析具体审具体审计准则计准则分析性程序分析性程序舞弊舞弊法律法规法律法规具体审计准则分析具体审计准则分析分析程序分析程序分析程序分析程序 旧准则缺乏科学的理论体系作为基础，缺乏着眼全局旧准则缺乏科学的理论体系作为基础，缺乏着眼全局 和前后连接的思维和前后连接的思维 新准则将旧准则中的新准则将旧准则中的“分析性复核分析性复核”改为了改为了“分析程分析程序序”风险导向审计模型的应用，分
20、析程序的定位与作用更风险导向审计模型的应用，分析程序的定位与作用更 加明确加明确 新准则明确了分析程序的使用新准则明确了分析程序的使用具体审计准则分析具体审计准则分析舞弊舞弊舞弊舞弊 对舞弊做了详尽的解释，包括重新定义了舞弊的对舞弊做了详尽的解释，包括重新定义了舞弊的 内容，阐述了舞弊产生的三因素论等内容，阐述了舞弊产生的三因素论等 提出审计的固有限制，在一定程度上保护了注册会提出审计的固有限制，在一定程度上保护了注册会 计师的利益计师的利益 在风险导向审计模型下，如何具体地评估舞弊风在风险导向审计模型下，如何具体地评估舞弊风 险，如何在不同认定层次应对舞弊风险，新准则做险，如何在不同认定层次
21、应对舞弊风险，新准则做 出了明确的解释出了明确的解释具体审计准则分析具体审计准则分析法律法规法律法规法律法规法律法规 旧准则在违反法律法规的报告途径以及处理方法上缺旧准则在违反法律法规的报告途径以及处理方法上缺 少选择少选择 新准则具体化了旧准则，同时也在某些条款上保护注新准则具体化了旧准则，同时也在某些条款上保护注 册会计师的利益册会计师的利益具体审计准则分析具体审计准则分析函证函证注册会计师为了获注册会计师为了获取影响会计报表认取影响会计报表认定的账户余额或其定的账户余额或其他信息，以被审计他信息，以被审计单位的名义向第三单位的名义向第三方发出询证函，获方发出询证函，获取和评价审计证据取和
22、评价审计证据的过程的过程注册会计师为了获注册会计师为了获取影响财务报表或取影响财务报表或相关披露认定的项相关披露认定的项目的信息，通过直目的信息，通过直接来自第三方对有接来自第三方对有关信息和现存状况关信息和现存状况的声明，获取和评的声明，获取和评价审计证据的过程价审计证据的过程Part 建议和启示建议和启示四、启示和建议四、启示和建议性 完善资本市场，增强对高质量信息的需求完善资本市场，增强对高质量信息的需求 完善公司治理，提高会计信息质量完善公司治理，提高会计信息质量 实行会计师事务所的合伙制实行会计师事务所的合伙制 要求注册会计师练好基本功要求注册会计师练好基本功强化风险意识强化风险意识不断改进完善执业准则体系不断改进完善执业准则体系
