1、本章学习目的和要求本章学习目的和要求理解货币资金的内容，日常管理及银行结算方式，理解货币资金的内容，日常管理及银行结算方式，各种应收及预付款项的含义各种应收及预付款项的含义 掌握银行存款余额调节表的编制方法，掌握银行存款余额调节表的编制方法，现金及银行存款收付款业务的会计核算现金及银行存款收付款业务的会计核算 熟练掌握应收账款、应收票据、预付账款、熟练掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的基本核算范围和账务处理方法其他应收款的基本核算范围和账务处理方法 熟练掌握交易性金融资产入账价值的确定与熟练掌握交易性金融资产入账价值的确定与核算，持有期间现金股利和利息的核算，期核算，持有期间现金股
2、利和利息的核算，期末计价及出售的会计核算末计价及出售的会计核算 熟练掌握存货的初始计价、发出计价、期末计价的熟练掌握存货的初始计价、发出计价、期末计价的方法以及存货相关业务的账务处理方法以及存货相关业务的账务处理 1本章主要核算内容本章主要核算内容货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产应收及预付款的核算应收及预付款的核算存货的核算存货的核算2第一节第一节 货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产一一.货币资金货币资金按照现行企业会计制度规定，货币资金包括库存现金、按照现行企业会计制度规定，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动性最强银行存款和其他货币
3、资金。货币资金是企业流动性最强的流动资产。的流动资产。1.库存现金库存现金：（狭义的现金）是指存放于企业财会部：（狭义的现金）是指存放于企业财会部门，由出纳员掌管的现金。门，由出纳员掌管的现金。2.银行存款银行存款：企业存放于基本存款户、一般存款户、：企业存放于基本存款户、一般存款户、临时存款户及专项存款户的货币资金。临时存款户及专项存款户的货币资金。3.其他货币资金其他货币资金：除库存现金、银行存款以外的其他：除库存现金、银行存款以外的其他形式的货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、形式的货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存银行本票存款、信
4、用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等出投资款等3l（一）货币资金的管理（一）货币资金的管理l1.库存现金的管理库存现金的管理 l（）注意库存现金的使用范围；（）注意库存现金的使用范围；l（）是否有超限额库存现金。（）是否有超限额库存现金。l（）是否有白条顶库现象。（）是否有白条顶库现象。l（4）是否有坐支现金行为；）是否有坐支现金行为；A、严格控制现金的使用范围、严格控制现金的使用范围 可用现金支付的款项可用现金支付的款项职工工资、津贴；个人劳务报酬；职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种
5、奖金；金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必需随出差人员必需随身携带的差旅费；身携带的差旅费；结算起点（结算起点（1000元人民币）以下的零星支元人民币）以下的零星支出；出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。B、其他款项支付应通过银行转账结算。、其他款项支付应通过银行转账结算。C、采购、出纳、记账应分别由不同的经办人员负责。、采购、出纳、记账应分别由不同的经办人员负责。等等。等等。4（4）库存现金的控制
6、库存现金的控制 A、正确核定库存现金限额，要按规定限额控制库存现金。、正确核定库存现金限额，要按规定限额控制库存现金。企业必须建立现金收支的内部控制制度企业必须建立现金收支的内部控制制度 库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额允许企业留存现金的最高数额一般按照满足单位一般按照满足单位35天天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区可可多于多于5天，但不得超过天，但不得超过15天的日常零星开支。超过部分应于当天的日常零星开支。超过部分应于当日终了前存入银行。
7、日终了前存入银行。B、一般不得坐支现金。（特殊情况需银行批准）一般不得坐支现金。（特殊情况需银行批准）C、必须日清月结，不得、必须日清月结，不得“白条抵库白条抵库”。D 不得设置不得设置“小金库小金库”。lE 严格遵守现金使用范围的规定。严格遵守现金使用范围的规定。lF 严格建立现金收支的授权、审批制度严格建立现金收支的授权、审批制度,要定期和不定期地要定期和不定期地由内部审计或稽核人员查核。由内部审计或稽核人员查核。l注：库存限额由企业基本存款账户所在的开户银行核定。注：库存限额由企业基本存款账户所在的开户银行核定。5基本存款基本存款:是企业办理日常结算和现金收付的账户，是企业办理日常结算和
8、现金收付的账户，企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本账户企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本账户办理。办理。一般存款户一般存款户:只能办理现金缴存及转账结算，不得只能办理现金缴存及转账结算，不得取现金。取现金。是企业在基本账户以外的银行借款转存，是企业在基本账户以外的银行借款转存，与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户算单位的账户专项存款户专项存款户是企业因特定用途需要开立的账户是企业因特定用途需要开立的账户临时存款账户临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理
9、转账结算和根据国家现金企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。管理的规定办理现金收付。2.银行存款的管理银行存款的管理：（1 1）银行存款帐户种类）银行存款帐户种类（2 2）各种银行结算方式）各种银行结算方式6l（二）（二）银行转账结算方式银行转账结算方式:国内目前使用的银行转账结算方国内目前使用的银行转账结算方式包括：银行汇票、银行本票、支票、商业汇票、委托收款、式包括：银行汇票、银行本票、支票、商业汇票、委托收款、托收承付、信用卡、信用证、汇兑等托收承付、信用卡、信用证、汇兑等l 1、银行汇票、银行汇票l （1）含义）含义指申请使用银行汇票的单位将款项交存银指申
10、请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。据。l （2）特点）特点一律记名一律记名/异地异地/汇款金额起点汇款金额起点500元元/付款付款期限期限1个月个月/可以背书转让可以背书转让/可以挂失可以挂失l （3）核算）核算持票人或付款人：通过持票人或付款人：通过“其他货币资金其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款”核算（详见其他货币资金核算）；收款人直核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入接计入“银行存款银行存款”。l、银行本票银行本票l （1）含义）含义指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，
11、指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。l （2）种类）种类定额本票（定额本票（1000、5000、10000、50000元）元）和不定额本票（起点和不定额本票（起点500元）。元）。l （3）特点）特点一律记名一律记名/同城同城/付款期限付款期限2个月个月/可以背书可以背书转让转让/可以挂失可以挂失l （4）核算）核算类似类似“银行汇票银行汇票”。7l 、支票支票l （1）含义）含义银行的存款人签发给收款人办理结算或委银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。托
12、开户银行支付给收款人的票据。l （2）种类）种类现金支票、转账支票和普通支票。现金支票、转账支票和普通支票。l （3）特点）特点一律记名一律记名/同城同城/金额起点金额起点1000元元/付款付款期限期限10天天/转账支票经允许可以背书转让转账支票经允许可以背书转让/可以挂失可以挂失 l （4）核算）核算均通过均通过“银行存款银行存款”核算核算 l、商业汇票商业汇票l （1）含义）含义由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。票据。l （2）种类）种类商
13、业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票和银行承兑汇票。l （3）特点）特点一律记名一律记名/同城或异地同城或异地/付款期限最长付款期限最长6个月个月（具体由购销双方商定）（具体由购销双方商定）/到期无条件付款到期无条件付款/可以背书转让可以背书转让/申申请贴现请贴现l （4）核算）核算付款人：计入付款人：计入“应付票据应付票据”；收款人：计入；收款人：计入“应收票据应收票据”。8l 5 5、汇兑汇兑l （1 1）含义）含义汇款人委托银行将款项汇给外地收款人汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。的结算方式。l （2 2）种类）种类信汇和电汇信汇和电汇l （3 3）特点）特点异地异地 /不
14、局限于商品交易不局限于商品交易 /不受金额不受金额起点限制。起点限制。l （4 4）核算）核算付款人：通过付款人：通过“银行存款银行存款”或或“其他货其他货币资金币资金外埠存款（经常用）外埠存款（经常用）”核算；收款人：核算；收款人：“银行存银行存款款”。l6 6、委托收款委托收款l （1 1）含义）含义收款单位委托银行向付款单位收取款项收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。的结算方式。l （2 2）种类种类邮划和电划邮划和电划l （3 3）特点）特点同城或异地同城或异地 /不受金额起点限制不受金额起点限制 /付付款期款期3 3天天 /可以拒付（但要有拒付理由书）可以拒付（但要有拒付理
15、由书）l （4 4）核算）核算可以通过可以通过“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”或或“应收账款应收账款”核算核算 /拒付的：不作账务处理。拒付的：不作账务处理。l 9l 7、托收承付托收承付l（1）含义）含义根据经济合同由收款单位发货后委托银根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。款的结算方式。l（2）特点特点异地异地/结算起点结算起点10000元元/有验单承付有验单承付（承付期（承付期3天）和验货承付（承付期天）和验货承付（承付期10天）两种天）两种/划转方划转方式有邮划和电划方式
16、，由收款单位指定式有邮划和电划方式，由收款单位指定/付款单位在承付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。l（3）核算）核算类似类似“委托收款委托收款”。l（8）信用卡（单位卡）信用卡（单位卡）lA.主要规定：单位卡不得存取现金；资金只能从基本存主要规定：单位卡不得存取现金；资金只能从基本存款户转入；不得用于单笔款户转入；不得用于单笔10万元以上的交易结算。万元以上的交易结算。lB.会计处理：信用卡存款通过会计处理：信用卡存款通过“其他货币资金其他货币资金”核算。核算。n 10l9、信用证保证金存款、信用证保证金存款申请信用证的企业在进
17、口申请信用证的企业在进口业务中按规定向银行存入保证金，以取得信用证的结业务中按规定向银行存入保证金，以取得信用证的结算方式。算方式。lB.B.主要规定：同城异地均可，主要用在国际结算上。主要规定：同城异地均可，主要用在国际结算上。l注意注意:商业汇票通过商业汇票通过“应收票据应收票据”和和“应付票据应付票据”核算。核算。l 支票、汇兑、托收承付、委托收款则通过支票、汇兑、托收承付、委托收款则通过“银行存款银行存款”核算。核算。l 外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、l 信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等通过款
18、等通过 “其他货币资金其他货币资金”核算。核算。l (掌握银行存款余额调节表掌握银行存款余额调节表)1112（二）（二）账户设置账户设置1“库存现金库存现金”账户账户2“银行存款银行存款”账户账户性质与作用：性质与作用：该账户属于资该账户属于资产类账户，用来核算企业库产类账户，用来核算企业库存现金的收付变动及结存情存现金的收付变动及结存情况况。1“库存现金库存现金”账户账户性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账该账户属于资产类账户，用来核算企业银行存款的增减户，用来核算企业银行存款的增减变动及结存情况变动及结存情况登记登记企业企业支付支付库存现金时库存现金时期末余额期末余额登记登记银行存款
19、的银行存款的增加数增加数 登记登记银行存款的银行存款的减少数减少数期末余额期末余额表示银行存款表示银行存款实有数实有数明细核算：明细核算：按照不同的币种进行明细分类核算按照不同的币种进行明细分类核算登记登记企业收到企业收到库存现金时库存现金时表示库存现金表示库存现金实存数额实存数额2“银行存款银行存款”账户账户12133“其他货币资金其他货币资金”账户账户性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算该账户属于资产类账户，用来核算企业银行存款的增减变动及结存情况企业银行存款的增减变动及结存情况登记：登记：其他货币资金其他货币资金的增加额的增加额 登记登记：其他货币资金的减其他货币资金的
20、减少数少数期末余额期末余额反映企业实际反映企业实际持有的其他货持有的其他货币资金币资金明细核算：明细核算：明细核算：明细核算：按照外埠存款，按照外埠存款，银行汇票存款，银行银行汇票存款，银行本票存款等本票存款等进行明细分类。进行明细分类。3“其他货币资金其他货币资金”账户账户1314（三）货币资金业务的核算（三）货币资金业务的核算（二）投入资本业务的总分类核算（1）库存现金收入的会计处理）库存现金收入的会计处理【例【例4-1】2014年年12月月7日，赣昌公司签发现金支票一张，从日，赣昌公司签发现金支票一张，从银行提取现金银行提取现金5 000元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 5 00
21、0 贷：银行存款贷：银行存款 5 000【例【例4-2】2014年年12月月7日，赣昌公司职工张三出差回来报销日，赣昌公司职工张三出差回来报销差旅费差旅费760元，余款元，余款240元退回。元退回。借：库存现金借：库存现金 240 管理费用管理费用差旅费差旅费 760 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 1 000（2）库存现金支出的会计处理）库存现金支出的会计处理【例【例4-3】2014年年12月月5日，赣昌公司用现金日，赣昌公司用现金770元购买行政管元购买行政管理部门的办公用品。理部门的办公用品。借：管理费用借：管理费用 770 贷：库存现金贷：库存现金 7701415（二）投入资本业
22、务的总分类核算【例【例4-4】2014年年12月月11日，赣昌公司职工王五因出差向公司日，赣昌公司职工王五因出差向公司借款借款2 000元。元。借：其他应收款借：其他应收款王五王五 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000【例【例4-5】2014年年12月月11日，赣昌公司行政管理部门报销市内日，赣昌公司行政管理部门报销市内交通费交通费500元。元。借：管理费用借：管理费用 500 贷：库存现金贷：库存现金 500（3）银行存款增加的会计处理）银行存款增加的会计处理【例【例4-7】2014年年12月月6日，赣昌公司向江时公司销售日，赣昌公司向江时公司销售100件甲件甲产品，单价产品，单
23、价150元，增值税税额元，增值税税额2 550元，收到现金。元，收到现金。借：银行存款借：银行存款 17 550贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 550【例【例4-8】2014年年12月月11日，赣昌公司收到日，赣昌公司收到C公司银行汇票用公司银行汇票用于结算旧设备销售款于结算旧设备销售款104 000元。元。借：银行存款借：银行存款 104 000 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 104 0001516（二）投入资本业务的总分类核算（3）其他货币资金增加的会计处理）其他货币资金增加的会计处理【例【例4-10】赣
24、昌公司发生如下有关其他货币资金的经济业务：】赣昌公司发生如下有关其他货币资金的经济业务：2014年年12月月1日，委托银行将日，委托银行将400 000元存款汇往外地建立元存款汇往外地建立临时采购账户。临时采购账户。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 0002014年年12月月5日，申请办理银行汇票，将银行存款日，申请办理银行汇票，将银行存款40 000元元转为银行汇票存款。转为银行汇票存款。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 40 000贷：银行存款贷：银行存款 40 0002014年年12月月6日，申请办
25、理银行本票，将银行存款日，申请办理银行本票，将银行存款50 000元元转为银行本票存款。转为银行本票存款。借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 50 000贷：银行存款贷：银行存款 50 0001617（二）投入资本业务的总分类核算2014年年12月月18日，企业用银行汇票购买不需要安装的非生日，企业用银行汇票购买不需要安装的非生产性设备，价款产性设备，价款35 100元。元。借：固定资产借：固定资产 35 100 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 35 1002014年年12月月22日，企业用银行本票支付购买日，企业用银行本票支付购买B材料材料20
26、0件，件，单价单价80元元/件，价款件，价款16 000元，增值税元，增值税2 720元。元。借：原材料借：原材料 16 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 720 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 18 720（4）其他货币资金退回的会计处理）其他货币资金退回的会计处理2015年年1月月6日，外埠采购结束，将外埠存款清户，余款日，外埠采购结束，将外埠存款清户，余款49 000元已收妥入账。元已收妥入账。借：银行存款借：银行存款 49 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 49 0002014年年12月月22日，收
27、到银行汇票多余款项退回的通知，已日，收到银行汇票多余款项退回的通知，已收妥入账。收妥入账。借：银行存款借：银行存款 4 900 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 4 90017（四）、货币资金的清查（四）、货币资金的清查1、库存现金的清查、库存现金的清查方法：实地盘点法方法：实地盘点法库存现金盘点报告表的填制库存现金盘点报告表的填制在实际工作中，现金盘点后应根据盘点结果填制在实际工作中，现金盘点后应根据盘点结果填制“库存现金盘点报库存现金盘点报告表告表”，并由盘点人和出纳员共同签字，并由盘点人和出纳员共同签字，“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”的格的格式见下表所示
28、：式见下表所示：盘点人签名：李红盘点人签名：李红 张平张平 出纳员签章：王芳出纳员签章：王芳2 000 2 200 200 盘盘 盈盈 盘盘 亏亏备备 注注实存与账存对比实存与账存对比实存金额实存金额 账存金额账存金额库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表单位名称：长运公司单位名称：长运公司 2015年年 01月月 31 日日表表4118n（2 2）清查方法：实地盘点法）清查方法：实地盘点法n（3 3）清查结果的会计处理）清查结果的会计处理nA.A.库存库存现金盘盈（长款）现金盘盈（长款）n 借：库存现金借：库存现金n 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益n 借：待处理财产损益借：待处理财产损益
29、n 贷：其他应付款贷：其他应付款n 营业外收入营业外收入nB.B.库存库存现金盘亏（短款）现金盘亏（短款）借：管理费用借：管理费用n 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 其他应收款其他应收款n 贷：库存现金贷：库存现金 营业外支出营业外支出n 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益n 19待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益登记现金短缺登记现金短缺现金现金溢余溢余处理处理登记现金溢余登记现金溢余现金短缺处理现金短缺处理期末余额：期末余额：尚未处理的短缺尚未处理的短缺期末余额：期末余额：尚未处理的溢余尚未处理的溢余库存现金库存现金库存现金库存现金其他应收款其他应收款应
30、收现金短缺款应收现金短缺款其他应收款其他应收款应收保险赔款应收保险赔款管理费用管理费用其他应付款其他应付款应付现金溢余应付现金溢余营业外收入营业外收入盘盈利得盘盈利得由责任人赔偿由责任人赔偿由保险公司赔偿由保险公司赔偿作为盘亏损失处理作为盘亏损失处理支付给有关人员或单位支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理作为盘盈利得处理20清查中发现的现金短缺或溢余，应通过清查中发现的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算账户核算,如为库如为库存现金短缺，应由责任人赔偿的，如为库存现金溢余，属于应支付给有关人存现金短缺，应由责任人赔偿的，如为库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的。
31、员或单位的。l 【例【例4-6】赣昌公司在现金清查时发现现金短缺】赣昌公司在现金清查时发现现金短缺600元，原因待查。元，原因待查。l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600l 贷：库存现金贷：库存现金 600l经查明，系出纳人员李四失职所致，应由出纳人员赔偿。经查明，系出纳人员李四失职所致，应由出纳人员赔偿。l借：其他应收款借：其他应收款李四李四 600l贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600l若清查时发现现金溢余若清查时发现现金溢余300元，则元，则：l借：库存现金借：库存现金 300l贷：待处理财产损溢贷：
32、待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300l经查，溢余现金原因不明，经批准应作如下会计处理：经查，溢余现金原因不明，经批准应作如下会计处理：l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300l贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 300212.银行存款的清查银行存款的清查方法：帐目核对法方法：帐目核对法企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因有二：企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因有二：记帐错误记帐错误未达帐项未达帐项、未达账项概念、未达账项概念所谓未达账项，是指由于企业与银行之间对于所谓未达账项，是指由于企业与银行
33、之间对于同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，从而发生一方已取得结算凭证并登记入账，而另一方由于尚从而发生一方已取得结算凭证并登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证而未登记入账的情况。未取得结算凭证而未登记入账的情况。、未达账项的四种情形、未达账项的四种情形（）企业已收，银行未收；（）企业已付，银行未付；）企业已收，银行未收；（）企业已付，银行未付；（）银行已收，企业未收；（）银行已付，企业未付；（）银行已收，企业未收；（）银行已付，企业未付；22【例【例4-9】赣昌公司】赣昌公司2014年年6月末银行存款日记账余额月末银行
34、存款日记账余额558 000元，元，银行存款对账单余额为银行存款对账单余额为602 000元，经逐笔核对，存在以下未达元，经逐笔核对，存在以下未达账项：账项：（1）企业委托银行办理代收货款）企业委托银行办理代收货款73 000元，银行已收妥入账，元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知。企业尚未接到银行的收款通知。（2）企业开出银行转账支票）企业开出银行转账支票24 000元，持票人尚未到银行进行元，持票人尚未到银行进行转账。转账。（3）银行代企业支付水电费）银行代企业支付水电费31 000元，企业尚未收到银行的付元，企业尚未收到银行的付款通知。款通知。（4）企业收到销售货款）企业收到销
35、售货款22 000元，已经入账，银行尚未入账。元，已经入账，银行尚未入账。根据上述资料编制赣昌公司根据上述资料编制赣昌公司2014年年6月末银行存款余额调节表，月末银行存款余额调节表，23 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额加：银行已收，企业未收款加：银行已收，企业未收款 73 000 加：企业已收，银行未收款加：企业已收，银行未收款 22 000减：银行已付，企业未付款减：银行已付，企业未付款 31 000 减：企业已付，银行未付款减：企业已付，银行未付款 24 000企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 558 000 银行对账单余额银行对账单余额 602000调节后的
36、存款余额调节后的存款余额 600 000 调节后的存款余额调节后的存款余额 600 000银行存款余额调节表银行存款余额调节表2014年年06月月30日日 单位：元单位：元表表4324l二、交易性金融资产二、交易性金融资产l 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。场购买的股票、债券、基金等。l交易性金融资产是以短期获利为目的而持有的，在持有期间交易性金融资产是以短期获利为目的而持有的，在持有期间发生的公允价
37、值变动直接影响交易性金融资产的价值。发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。（一）账户设置（一）账户设置l“交易性金融资产交易性金融资产”“成本成本”“公允价值公允价值变动变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额期间的公允价值变动金额总账总账明细账明细账25261.“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企业以短期获利为该账户属于资产类账户，用来核算企业以短期获利为 目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易目的所持有的债券投资、
38、股票投资、基金投资等交易 性金融资产的公允价值，性金融资产的公允价值，登记：登记：交易性金融资产交易性金融资产的公允价值及增加数的公允价值及增加数登记登记：交易性金融资产的交易性金融资产的公允价值减少数公允价值减少数；期末余额期末余额表示交易性金表示交易性金融资产的公允融资产的公允价值价值明细核算：明细核算：应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置置“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等明细账户进行核算等明细账户进行核算.1.“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户借方借方贷方贷方263 3.“投资收益投资收益”账户账户 性质与作用：性质与作
39、用：该账户属于该账户属于损益类损益类账户账户 ，用来核算企业，用来核算企业企业持有交企业持有交 易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性 金融资产等实现的投资收益或投资损失金融资产等实现的投资收益或投资损失。借方登记：借方登记：实际发生的投资损失实际发生的投资损失 ；贷方登记：贷方登记：实现的投资收益实现的投资收益 ；期末余额：期末余额：月末，将其净收益或净损失结转至月末，将其净收益或净损失结转至“本年利润本年利润”的贷方的贷方或或 借方，本账户月末结转后无余额。借方，本账户月末结转后无余额。2.2.“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账
40、户 性质与作用：性质与作用：该账户属于该账户属于损益类账户损益类账户 ，用来核算企，用来核算企 业企业交易性金融资产等公允价值变动而业企业交易性金融资产等公允价值变动而 形成的应计入当期损益的利得或损失形成的应计入当期损益的利得或损失 。借方登记：借方登记：因公允价值变动而形成的损失因公允价值变动而形成的损失 ；贷方登记：贷方登记：因公允价值变动而形成的利得因公允价值变动而形成的利得 ；期末余额：期末余额：月末，将其净收益或净损失结转至月末，将其净收益或净损失结转至“本年利润本年利润”的贷的贷方方 或借方，本账户月末结转后无余额或借方，本账户月末结转后无余额 ；27其中其中交易费用交易费用包括
41、支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出费和佣金及其他必要支出1.交易性金融资产增加的核算交易性金融资产增加的核算交易性金融资产入账成本交易性金融资产入账成本=购买价格交易费用购买价格交易费用（计入（计入“投资收益投资收益”）已经宣告发放但未发放的股利或已到已经宣告发放但未发放的股利或已到 付息期尚未领取的债券利息（付息期尚未领取的债券利息（“应收股利应收股利”、“应收利应收利息息”）l1，取得时核算，取得时核算 l借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本(公允公允 价值价值)投资收益投资收益 （交易费用（交易费用)应收股利应收
42、股利(购买时包含已宣告尚未发放的购买时包含已宣告尚未发放的)l应收利息（购买时已到付息日尚未领取的利息）应收利息（购买时已到付息日尚未领取的利息）l贷：银行存款贷：银行存款l其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款（三）交易性金融资产业务的核算（三）交易性金融资产业务的核算28【例【例4-12】2014年年12月月12日，赣昌公司购入一批债券，作为交易日，赣昌公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，其中含元，其中含5 000元已元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4
43、 200元，均以元，均以银行存款支付。银行存款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 230 000 投资收益投资收益 4 200 应收利息应收利息 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 239 200（三）交易性金融资产业务的核算（三）交易性金融资产业务的核算29【例【例4-13】2014年年12月月15日，赣昌公司从上海证劵交易所购入日，赣昌公司从上海证劵交易所购入某上市公司股票某上市公司股票1万股，并将其划分为交易性金融资产，每股万股，并将其划分为交易性金融资产，每股市场价市场价12元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用5 000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融
44、资产成本成本 120 000 投资收益投资收益 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000【例【例4-14】赣昌公司于】赣昌公司于12月月22日收到债券利息日收到债券利息5 000元。元。借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：应收利息贷：应收利息 5 000302.交易性金融资产持有期间会计处理交易性金融资产持有期间会计处理（1 1）持有期间获得的股利或利息持有期间获得的股利或利息 确认为投资收益。确认为投资收益。持有交易性金融持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，率
45、计算利息时，借：应收股利借：应收股利”或或“应收利息应收利息”账户，账户，贷：投资收益贷：投资收益”账户。账户。（2）交易性金融资产的期末计量）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日资产负债表日,l当公允价值当公允价值账面价值账面价值 l 借借:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益l当公允价值当公允价值账面价值账面价值 做相反分录做相反分录l期末计价期末计价(反映公允价值反映公允价值)【例【例4-154-15】20142014年年1212月月3131日赣昌公司持有的债券的公允价值为日赣昌公司持有的债券的公允价值为237 000237 00
46、0元，应调增债券账面价值元，应调增债券账面价值7 0007 000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 7 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 7 00 31l借借:银行存款银行存款(净额净额)l:其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款l 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产成本成本 -公允价值变动公允价值变动l处置收入与其账面价值的差额处置收入与其账面价值的差额即为投资收益即为投资收益.l 同时同时:借借:公允价值变动损益公允价值变动损益l 贷贷:投资收益投资收益3.处置交易性金融资产会计处理处置交易性金融资产会计处理 出售交易性金融资产时，
47、应按实际收到的金额，借出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”等账户，按该交易性金融资产的账面余等账户，按该交易性金融资产的账面余额，贷记额，贷记“交易性金融资产交易性金融资产”账户，按两者的差额借记账户，按两者的差额借记或贷记或贷记“投资收益投资收益”账户。同时，将原计入该交易性金账户。同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价公允价值变动损益值变动损益”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“投资收益投资收益”账户账户。32【例【例4-16】2014年年12月月31日赣昌公司将该债券出售，扣除相日赣
48、昌公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到关税费后，实际收到237 800元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 237 800 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 230 000 公允价值变动公允价值变动 7 000 投资收益投资收益 800同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 7 000 贷：投资收益贷：投资收益 7 000若债券的公允价值变为若债券的公允价值变为220 000元，如何进行帐务处理？元，如何进行帐务处理？3334一、一、“应收票据应收票据”账户（一）账户设置账户（一）账户设置 （1）性质与作用：性质与作用：属于资产类账户属于资产类账户用
49、来用来核算企业因核算企业因销售商品、提供劳务等而销售商品、提供劳务等而取得取得收到的收到的商业汇票。商业汇票。票款的收回等票款的收回等经济业务经济业务（3）结构）结构 借方：借方：登记企业收到的登记企业收到的应收票据应收票据商业汇票商业汇票面值和面值和按票面利率计提的利息按票面利率计提的利息；贷方：贷方：登记票据到期收回的金额登记票据到期收回的金额和持未到期票据向和持未到期票据向银行贴现的银行贴现的票面金额票面金额账面价值账面价值 期末余额期末余额：反映企业持有尚未到期的应收票据金额：反映企业持有尚未到期的应收票据金额。明细核算：明细核算：按照商业汇票种类设置明细账，并设置按照商业汇票种类设置
50、明细账，并设置“应收票据应收票据备查簿备查簿”，逐笔登记每一张票据的种类、号数、签发日期、票，逐笔登记每一张票据的种类、号数、签发日期、票面金额、面金额、合同号、承兑人、被背书人的姓名或单位、到期日、合同号、承兑人、被背书人的姓名或单位、到期日、贴现日、贴现日、贴现率等贴现率等 商业汇票商业汇票第二节第二节 应收款项应收款项 34（三）应收票据的会计处理（三）应收票据的会计处理1.增加的会计处理增加的会计处理【例【例4-17】2014年年12月月5日，赣昌公司销售乙产品给江新公司，日，赣昌公司销售乙产品给江新公司，数量数量400件，单位售价件，单位售价400元，货款共元，货款共160 000元
