1、第第9章章 注册会计师审计注册会计师审计 了解注册会计师各业务注册会计师各业务循环的业务主要活动、流程、内容及要点，熟悉业务循环与财务报表的关系；掌握各业务各业务循环关键账户的审计测试，的审计目标及主要实质性程序。重点重点掌握主营业务收入、应收账款函证、存货的监盘等实质性程序。2022-11-141财政学 第七章9.1 CPA审计概述审计概述 9。2 售与收款循环审计售与收款循环审计 9.4 生产循环审计生产循环审计 9.3采购与付款循环审计采购与付款循环审计 9.5筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 9.7 货币资金审计货币资金审计 9.7 特殊项目审计特殊项目审计 注册会计师审计注册会计
2、师审计 本章所阐述的审计对象是基于制造业上市公司本章所阐述的审计对象是基于制造业上市公司的财务和报表的而言，依据的标准就是现行的企业的财务和报表的而言，依据的标准就是现行的企业会计准则和中国注册会计师审计准则这两把尺子，会计准则和中国注册会计师审计准则这两把尺子，采用循环法来执行审计的。本章的审计包括财务报采用循环法来执行审计的。本章的审计包括财务报表循环业务审计和其他特殊项目的业务审计。表循环业务审计和其他特殊项目的业务审计。2022-11-142财政学 第七章9.1 注册会计师审计概述注册会计师审计概述9.1.1财务报表审计的组织方式财务报表审计的组织方式对交易和账户余额的实质性程序，既可
3、采用账户法实施，也对交易和账户余额的实质性程序，既可采用账户法实施，也可采用循环法实施。但由于控制测试通常按循环法实施，为可采用循环法实施。但由于控制测试通常按循环法实施，为有利于实质性程序与控制测试的衔接，提倡采用循环法。有利于实质性程序与控制测试的衔接，提倡采用循环法。9.1.29.1.2各业务循环之间的关系各业务循环之间的关系 货币资金货币资金投资与筹资循环采购与付款循环销售与收款循环生产循环2022-11-143财政学 第七章9.2 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 9.2.1 销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录 9.2.2 销售与收款循环
4、的业务活动流程及相关控制销售与收款循环的业务活动流程及相关控制认定认定（见下表）（见下表）2022-11-144财政学 第七章 9.2 销售与收款循环审计销售与收款循环审计销售人员接收客户订货单销售负责人授权审批销售单管理部门编制销售单信 用 管 理部 门 信 用批准仓库部门供货及出库单编制装运部门（装运货物及装运单编制）开 具 账 单 部 门（销售发票等相关账单）记录销售（收款凭证、转账凭证、相关账户）现金及支票等存入银行（收款凭证）登记现金、银行存款日记账及应收账款等相关账户定期向客户寄送对账单（客户对账单）定 期 与 开 户 银 行 对 账（银行对账单、银行存款余额调节表）估计并计提坏账
5、准备（应收账款账龄分析表、坏账准备、资产减值损失相关账户）注销坏账（坏账审批单、坏账准备、应收账款相关账户）赊销现销赊销现销销售与收款循环主要业务活动流程及会计资料 2022-11-145财政学 第七章9.2.3销售与收款循环的内部控制和控销售与收款循环的内部控制和控制测试制测试 1.销售业务的内部控制及控制测试销售业务的内部控制及控制测试 2.收款交易的内部控制及控制测试收款交易的内部控制及控制测试(下表)（1）收款交易的控制目标、关键内）收款交易的控制目标、关键内部控制和测试部控制和测试 2.评估与收款交易的重大错报风险评估与收款交易的重大错报风险2022-11-146财政学 第七章内部控
6、制目内部控制目标标需防范需防范的错弊的错弊关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试登记入账的销售交易是真实的（发生）虚假销售（向虚构客户销售；重复记录收入；记录尚未发生的销售销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的 检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。在批准赊销发货前，在客户订购单上签字检查客户的赊购客户订购单上有无恰当的签字销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账 检查销售发票连续编号的完整性。每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查观察是否寄发对账单，并检査客户回函档案所有销售交易均已登记入账（完整性）发运凭
7、证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账 检查发运凭证连续编号的完整性 销售发票均经事先编号，并已登记入账检查销售发票连续编号的完整性2022-11-147财政学 第七章登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准 检查销售发票是否经适当的授权批准 由独立人员对销售发票的编制作内部核查检查有关凭证上的内部核查标记销售交易的分类恰当（分类采用适当的会计科目表。内部复核和核查检查会计科目表是否适当。检查有关凭证上内部复核和核查的标记销售交易的记录及时（截止采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法
8、检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查检查有关凭证上内部核査的标记销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）每月定期给客户寄送对账单。观察对账单是否已经寄出。检查内部核查标记。由独立人员对应收账款明细账作内部核查。将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记2022-11-148财政学 第七章内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（
9、存在或发生）现金折扣必须经过适当的审批手续。观察授权审批是否有签字定期盘点现金与账面金额检查是否定期盘点，检查盘点记录检查现金折扣是否经过恰当的审批收到的现金收入已全部登记入账（完整性）现金出纳与现金记账的职务分离。观察或检查是否存在未入账的现金收入。每日及时记录现金收入。检查是否定期盘点，检查盘点记录。定期盘点现金并与账面金额核对定期向客户寄送对账单检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期时行 现金收入记录的内部复核检查复核标记每月核对实际收到的现金和登记入账和现金是否相符（计价与分摊）定期取得银行对账单 检查银行对账单 编制银行存款余额调节表检查银行存款余额调节表现金收入在资产负债表中的披露
10、正确（列报）现金日记账与总账的登记职责分离观察相关账簿记录2022-11-149财政学 第七章9.2.4销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序 1销售与收款交易的实质性分析程序销售与收款交易的实质性分析程序（1）识别需要运用实质性分析程序的账户）识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易。余额或交易。（2）确定期望值。）确定期望值。（3）确定可接受的差异额。）确定可接受的差异额。（4）识别需要进一步调查的差异并调查异）识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。常数据关系。(5)调查重大差异并作出判断。调查重大差异并作出判断。(6)评价分析程序的结果。评价分析程序的结果。2022
11、-11-1410财政学 第七章9.2.4销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序2.销售交易的细节测试销售交易的细节测试 （1）登记入账的销售交易真实性测试）登记入账的销售交易真实性测试 （2）已发生的销售业务均已登记入账的完整性测）已发生的销售业务均已登记入账的完整性测试。试。（3）登记入账的销售交易均经正确计价测试）登记入账的销售交易均经正确计价测试（4）登记入账的销售交易正确分类测试）登记入账的销售交易正确分类测试（5）销售交易记录及时测试）销售交易记录及时测试（6）销售交易已正确地计入明细账并正确地汇总）销售交易已正确地计入明细账并正确地汇总测试测试3.收款交易的细节测试收
12、款交易的细节测试2022-11-1411财政学 第七章9.2.5营业收入的审计营业收入的审计 审计目标审计目标 财务报表认定财务报表认定 发发生生完整完整性性准确准确性性截截止止分分类类列列报报A利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。B所有应当记录的营业收入均已记录 C与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。D营业收入已记录于正确的会计期间 E营业收入已记录于恰当的账户。F营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。1.1.营业收入的审计目标营业收入的审计目标2022-11-1412财政学 第七章2.营业收入实质性程序营业收入实质性程序 （1）取得或编制主营业务收
13、入明细表。（2）检查主营业务收入确认的正确性（3）实施分析程序。（4）审查相关的凭证。（5）实施销售的截止测试（6）检查销售折扣、销售退回与折让。（7）检查外币收入。（8）检查特殊的销售行为（9）检查关联方销售（10）检查主营业务收入列报的恰当性。2022-11-1413财政学 第七章 1）主营业务收入的实质性程序）主营业务收入的实质性程序 2）其他业务收入的审计目标与）其他业务收入的审计目标与实质性程序实质性程序2022-11-1414财政学 第七章9.2.5 应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序 1.应收账款的审计目标应收账款的审计目标 审计目标与认定对应关系表审计目标与认定对应关系表
14、审计目标审计目标 财务报表认定财务报表认定 存在存在完整完整性性权利和权利和义务义务计价和计价和分摊分摊列报列报A资产负债表中记录的应收账款是存在的 B所有应当记录的应收账款均已记录 C记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 E应收账款及其坏账准备已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 2022-11-1415财政学 第七章3.应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序获取或编制应收账款明细表获取或编制应收账款明细表 实施分析程序实施分析程序 检查应收账款账龄分析是否正确检查应收账款账龄分析是否正确 向债权人函证应收账
15、款向债权人函证应收账款 1）函证应收账款的范围和对象）函证应收账款的范围和对象 2）函证的方式方式 3）函证时间的选择）函证时间的选择 4）函证的控制）函证的控制 5）不符事项的处理。不符事项的处理。6）对函证结果的总结和评价对函证结果的总结和评价 2022-11-1416财政学 第七章结果的评价注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等 如果函证结果表明没有审计差异没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；如果函证结果表明存在审计差异存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能
16、出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。2022-11-1417财政学 第七章温馨提示：温馨提示：除非有充分证据表明应收除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账款进行函证。无效，否则，应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证，应在工如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序获可能无效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。取充分、适当的
17、审计证据。2022-11-1418财政学 第七章（5）检查已收回的大额应收账款）检查已收回的大额应收账款（6）针对最终未回函的账户实施替代审计程）针对最终未回函的账户实施替代审计程序序（7）检查坏账的确认和处理）检查坏账的确认和处理（8）抽查有无不属于结算业务的债权）抽查有无不属于结算业务的债权(9)检查应收账款的贴现、质押或出售检查应收账款的贴现、质押或出售(10)对应收账款实施关联方及其交易审计程对应收账款实施关联方及其交易审计程序序（11）检查应收账款减少。）检查应收账款减少。（12）确定应收账款的列报是否恰当。）确定应收账款的列报是否恰当。2022-11-1419财政学 第七章4.应收
18、账款应收账款坏账准备的实质性程序坏账准备的实质性程序（1）取得或编制坏账准备明细表取得或编制坏账准备明细表 (2)检查坏账准备的计提检查坏账准备的计提（3）检查坏账损失检查坏账损失（4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确否符合有关规定，会计处理是否正确（5）已经确认并转销的坏账重新收回的，）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。检查其会计处理是否正确。(6)检査函证结果检査函证结果 (7)实施分析程序实施分析程序 （8）确定应收账款坏账准备的披露是否恰）确定应收账款坏账准备的披露是否恰当当2022-11-14
19、20财政学 第七章 9.3采购与付款循环审计采购与付款循环审计9.3.1 采购与付款审计涉及的主要凭采购与付款审计涉及的主要凭证与会计记录证与会计记录9.3.2采购与付款循环业务活动流程及控采购与付款循环业务活动流程及控制（见下表）制（见下表）9.3.3采购与付款循环的内部控制和控制测采购与付款循环的内部控制和控制测试试 1.采购交易内部控制和控制测试采购交易内部控制和控制测试2.付款交易的内部控制及内部控制测试付款交易的内部控制及内部控制测试3.评估重大错报风险评估重大错报风险2022-11-1421财政学 第七章 1.采购与付款循环业务活动流程及控制示意图，采购与付款循环业务活动流程及控制
20、示意图，仓库或其他需求部门编制请购单日常采购、资本性支出的审批采购部门询价采购部门确定供应商及发出订购单仓储部门储存（入库单、盘存记录）验 收 部 门 验 收（验收单）记录采购（付款凭证、转账凭证、相关账户）定期与供应商对账（卖方对账单）付付款款的的核核准准定期与开户银行对账（银行对账单、银行存款余额调节表）应 付 凭 单 部 门（购货发票、付款凭单）偿 付 欠 款（支票等结算凭证）办理和记录货币资金的支出（库存现金、银行存款日记账及应付账款等相关账户）2022-11-1422财政学 第七章9.3.4采购与付款交易的实质性程序采购与付款交易的实质性程序1采购与付款交易的实质性分析程序采购与付款
21、交易的实质性分析程序 2。采购与付款交易和相关余额的细节测试。采购与付款交易和相关余额的细节测试 （1）交易的细节测试）交易的细节测试 （2）余额的细节测试）余额的细节测试 2022-11-1423财政学 第七章9.3.5 应付账款的审计目标与实质性程序应付账款的审计目标与实质性程序1.应付账款的审计目标应付账款的审计目标审计目标审计目标 财务报表认定财务报表认定 存存在在完整完整性性权利权利和义和义务务计价计价和分和分摊摊列列报报A资产负债表中记录的应付账款是存在的。B B所有应当记录的应付账款均已记录所有应当记录的应付账款均已记录 C资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务
22、。D D应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。与之相关的计价调整已恰当记录。E应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。2022-11-1424财政学 第七章2.应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（1）获取或编制应付账款明细表）获取或编制应付账款明细表（2）对应付账款执行实质性分析程序对应付账款执行实质性分析程序（3）函证应付账款）函证应付账款 2022-11-1425财政学 第七章9.3.6 固定资产的审计目标与实质性固定资产的审计目标与实质性程序程序1。固定资产的审计目标固定资产的审计目标审计目标财
23、务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的固定资产是存在的B所有应记录的固定资产均已记录C记录的固定资产由被审计单位拥有或控制D固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录E固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报2022-11-1426财政学 第七章9.3.6 固定资产的固定资产的 实质性程序实质性程序（1）固定资产账面余额的实质性程序）固定资产账面余额的实质性程序1）获取或编制固定资产明细表）获取或编制固定资产明细表 2）实施实质性分析程序）实施实质性分析程序 3）实地检查重要固定资产）实地检查重要固定资产 4）检查固定资产的所
24、有权或控制权）检查固定资产的所有权或控制权6）检查本期固定资产的减少）检查本期固定资产的减少 7）检查固定资产的后续支出）检查固定资产的后续支出8）检査固定资产的租赁）检査固定资产的租赁 9）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，10)获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件 11）获取持有待售固定资产的相关证明文件获取持有待售固定资产的相关证明文件 12）检查固定资产保险情况）检查固定资产保险情况 13）检査有无与关联方的固定资产购售活动）检査有无与关联方的固定资产购售活动 14）检査借款费用）检査借款费
25、用 15）检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺）检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺 16）检査固定资产的抵押、担保情况。）检査固定资产的抵押、担保情况。17）检查固定资产的减值准备。）检查固定资产的减值准备。18）确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当）确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报列报 2022-11-1427财政学 第七章（2）固定资产累计折旧的实质性程序）固定资产累计折旧的实质性程序（3）固定资产减值准备的实质性程序）固定资产减值准备的实质性程序2022-11-1428财政学 第七章9.4 生产循环
26、审计生产循环审计9.4.1生产循环涉及的主要凭证与会计记录生产循环涉及的主要凭证与会计记录9.4.2生产与存货循环的业务流程及相关认定生产与存货循环的业务流程及相关认定（下图下图）9.4.3生产与存货循环的内部控制及控制测试生产与存货循环的内部控制及控制测试 1.生产与存货循环的内部控制生产与存货循环的内部控制 2.生产与存货循环的控制测试生产与存货循环的控制测试9.4.4生产与存货交易的实质性程序生产与存货交易的实质性程序 1。实质性分析程序。实质性分析程序 2。生产与存货交易和相关余额的细节测试。生产与存货交易和相关余额的细节测试2022-11-1429财政学 第七章生产计划部门（生产通知
27、单、材料需求报告）生产部门（领料单、转移单、工时记录等）产 成 品 保 管（验 收 单、入 库 单、盘点表）人事部门（工薪明细表）仓库部门发出原材料（领料单）财务部门核算产品成本（材料费用分配表、工薪费用分配表、制造费用分配表、折旧费用分配表、生产循环相关账户）9.4.2生产与存货循环的业务流程及相关认定生产与存货循环的业务流程及相关认定2022-11-1430财政学 第七章9.4.5存货审计的实质性程序存货审计的实质性程序1.存货审计目标存货审计目标审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存存在在完整完整性性权利权利和义和义务务计价计价和分和分摊摊列列报报A资产负债表中记录的存货是存在的。B
28、所有应当记录的存货均已记录 C记录的存货由被审计单位拥有或控制。D存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 2022-11-1431财政学 第七章2.主要审计程序及能证明的认定主要审计程序及能证明的认定序序号号对存货项目实施的主对存货项目实施的主要程序要程序能证明的认定能证明的认定1 1存货监盘存在、完整性、权利和义务2 2存货计价测试计价和分摊3 3存货成本（分析程序分析程序、重新计算、重新计算）计价和分摊4 4截止测试存在、完整性、计价和分摊5 5存货周转率分析识别存货项目的波动和错报的方向2022-11-143
29、2财政学 第七章3.存货审计的实质性程序存货审计的实质性程序（1）存货监盘）存货监盘 1）制定存货监盘计划）制定存货监盘计划 2）存货监盘计划的主要内容）存货监盘计划的主要内容 4）存货监盘的一般程序）存货监盘的一般程序 5）特殊情况的处理）特殊情况的处理 2022-11-1433财政学 第七章教材教材【例【例2 案例分析题案例分析题】B注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，208年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于208年
30、11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：2022-11-1434财政学 第七章地点地点存货类存货类型型估计占存货总额的比估计占存货总额的比例例盘点时间盘点时间A A仓库仓库烧碱、烧碱、煤炭煤炭烧碱烧碱10%10%、煤炭、煤炭5%5%20208 8年年1111月月2525日日B B仓库仓库烧碱、烧碱、石英砂石英砂烧碱烧碱10%10%、石英砂、石英砂10%10%20208 8年年1111月月2626日日C C仓库仓库玻璃玻璃玻璃玻璃26%26%20208 8年年1111月月2727日日外地公用外地公用仓库仓库玻璃
31、玻璃玻璃玻璃39%39%2022-11-1435财政学 第七章2）存放在外地公用仓库存货的检查）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供并提供208年年11月月27日的盘点清单。日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法）存货数量的确定方法对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照
32、包装箱标仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。（4）盘点标签的设计、使用和控制）盘点标签的设计、使用和控制对存放在对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量）盘点
33、结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。和仓库存货记录调节相符。要求：要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。2022-11-1436财政学 第七章在第（在第（1）事项中，即）事项中，即“存货盘点范围、地点和时间安排存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存的盘点计划中分别存在以下缺陷：在以下缺陷：缺陷缺陷1：乙公司存货盘点时间不当。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘：乙公司存货盘点时间不当。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近点时间最好接近12月月31
34、日，盘点时间与日，盘点时间与12月月31日间隔时间太长。日间隔时间太长。缺陷缺陷2：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在不同仓库的烧碱安排在：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在不同仓库的烧碱安排在相同的时间盘点。相同的时间盘点。缺陷缺陷3：盘点范围不当。对存放在外地的占存货总量：盘点范围不当。对存放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。范围，制定盘点程序。在第（在第（2）事项中，即）事项中，即“存放在外地公用仓库存货存放在外地公用仓库存货”的盘点计划存在的缺陷：的盘点计划存在的缺陷：由于乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，乙公司应当列示截止由于
35、乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，乙公司应当列示截止12月月31日的清日的清单，纳入盘点计划，因为单，纳入盘点计划，因为CPA对该批重大比例的存货会函证或依赖其他对该批重大比例的存货会函证或依赖其他CPA的的工作，盘点计划应当与监盘计划协调。工作，盘点计划应当与监盘计划协调。在第（在第（3）事项中，即）事项中，即“存货数量的确定方法存货数量的确定方法”的盘点计划存在的缺陷：的盘点计划存在的缺陷：对于烧碱，煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，对于烧碱，煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，乙公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存
36、货记录来确定乙公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。其数量。在第（在第（4）事项中，即乙公司关于）事项中，即乙公司关于“盘点标签的设计、使用和控制盘点标签的设计、使用和控制”的盘点计划的盘点计划没有缺陷。没有缺陷。在第（在第（5）事项中，即）事项中，即“由仓库保管员调节盘盈或盘亏由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划存在的缺陷：的盘点计划存在的缺陷：盘点结束后，应当由公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，盘点结束后，应当由公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。并将存货实物数量和仓库记录调节相符
37、。2022-11-1437财政学 第七章9.4.6 应付职工薪酬（业务）的审计应付职工薪酬（业务）的审计1.涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录 2.涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动3.应付职工薪酬的内部控制和控制测试应付职工薪酬的内部控制和控制测试2022-11-1438财政学 第七章4.应付职工薪酬（业务）的实质性程序应付职工薪酬（业务）的实质性程序（1）应付职工薪酬（业务）的审计目标）应付职工薪酬（业务）的审计目标 审计目标财务报表认定存在存在完整性完整性权利和义务计价计价和分摊和分摊列报A A资产负债表中记录的应付职工薪酬是资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的。存在的
38、。B B所有应当记录的应付职工薪酬均已记所有应当记录的应付职工薪酬均已记录。录。C记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务。D D应付职工薪酬以恰当的金额包括在财应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。当记录。E应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2022-11-1439财政学 第七章（2）应付职工薪酬的实质性程序1）获取或编制应付职工薪酬明细表。）获取或编制应付职工薪酬明细表。2）实施实质性分析程序。）实施实质性分析程序。3）检查工薪、奖金、津贴和补贴。）检查工薪、奖金、津贴和补贴。4）检查社会
39、保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、）检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提（分配）和支付（使用）的会计处理是否正确，等计提（分配）和支付（使用）的会计处理是否正确，依据是否充分。依据是否充分。5）检查辞退福利。）检查辞退福利。6）检查非货币性福利发放。）检查非货币性福利发放。7）检查职工的股份支付。）检查职工的股份支付。8）检查应付职工薪酬在资产负债表日是否需要调整的）检查应付职工薪酬在资产负债表日是否需要调整的事项。事项。9)根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。根据评估的舞弊
40、风险等因素增加的其他审计程序。10)检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。在财务报表中做出恰当的列报。2022-11-1440财政学 第七章审批授权（公司章程、董事会决议、筹资计划）签订合同或协议（承销或包销协议、借款合同或协议）取得资金（债券契约、股东名册、公司债券存根、进账单）计 算 利 息 或 股 利（利息计算单、董事会或股东大会决议）偿还本息或发放股利（支付凭证）会计处理（相关凭证及账户）9.5.1 筹资筹资与投资与投资主要的凭证记录与业务活动流程主要的凭证记录与业务活动流程（下图）（下图）95 筹资与投资循
41、环审计筹资与投资循环审计筹资主要的凭证记录与业务活动流程（下图）筹资主要的凭证记录与业务活动流程（下图）2022-11-1441财政学 第七章 投资循环主要业务活动及相关流程投资循环主要业务活动及相关流程审批授权（公司章程、董事会决议、政府管理部门批复）签订合同或协议（对外投资合同或协议）取得证券或其他投资证明（债券或股票）证券的托管与保管（债券或股票）获得投资收益（收款回执）转让证券或收回其他投资（收款单据）会 计 处理（相关 凭 证及账户）定期盘点（盘点表）2022-11-1442财政学 第七章95 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计9.5.2 筹资与投资循环的内部控制和控制测试筹资与投
42、资循环的内部控制和控制测试1.筹资活动的内部控制和控制测试筹资活动的内部控制和控制测试2.投资活动的内部控制和控制测试投资活动的内部控制和控制测试9.5.3筹资交易的实质性程序筹资交易的实质性程序1.筹资实质性分析程序筹资实质性分析程序主要程序主要程序（1）建立预测或预期）建立预测或预期（2）计算真实数据与预期之间的差异）计算真实数据与预期之间的差异（3）调查重大差异并运用判断。）调查重大差异并运用判断。（4）确定重大差异或临界值）确定重大差异或临界值（5）记录得出结论的基础）记录得出结论的基础 2022-11-1443财政学 第七章2。筹资交易的细节测试。筹资交易的细节测试有限程序有限程序（
43、1)权益与长期借款的认定权益与长期借款的认定（2)借款的细节测试借款的细节测试（3)所有者权益的细节测试所有者权益的细节测试2022-11-1444财政学 第七章3.筹资交易账户的审计筹资交易账户的审计（1）短期借款审计）短期借款审计 1）短期借款审计目标与认定）短期借款审计目标与认定审计目标财务报表认定存 在完整完整性性权利和义务计价计价和和分分摊摊列报和披露资产负债表中记录的短期借款是存在的 所有应当记录的短期借款均已记录所有应当记录的短期借款均已记录 记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务 短期借款以恰当的金额包括在财务报表短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已
44、恰当记录中，与之相关的计价调整已恰当记录。短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2022-11-1445财政学 第七章2）短期借款的实质性程序）短期借款的实质性程序 获取或编制短期借款明细表 检查被审计单位贷款卡 对短期借款进行函证。检查短期借款的增加 检查减少的短期借款 检查到期未还的短期借款 复核短期借款利息 检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致 2022-11-1446财政学 第七章（2）长期借款的实质性程序）长期借款的实质性程序1）长期借款的审计目标与认定）长期借款的审计目标与认定 审计目标财务报表认定存
45、在存在完整性完整性权利权利和义务和义务计价计价和分摊和分摊列列报报资产负债表中记录的长期借款是存在的。所有应当记录的长期借款均已记录。记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务。长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2022-11-1447财政学 第七章长期借款的实质性程序长期借款的实质性程序获取或编制长期借款明细表 检查被审计单位贷款卡了解金融机构对被审计单位的授信、信用等级、抵押和担保等情况检查长期借款的增加 检查长期借款的减少 对长期借款进行函证 检査长期借款的使用是否符合借款合同的规定 计算各月短
46、期、长期借款平均余额，选取适用利率匡算利息支出总额计算各月短期、长期借款平均余额 检查借款费用的会计处理 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权 检查企业重大的资产租赁合同 检查是否充分披露 2022-11-1448财政学 第七章 9.5.3 投资交易的实质性程序投资交易的实质性程序1.实质性分析程序实质性分析程序2.交易的细节测试交易的细节测试3.投资重要项目审计投资重要项目审计 2022-11-1449财政学 第七章审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露资产负债表中记录的长期股权投资是存在的所有应当记录的长期股权投资均已记录记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控制长期
47、股权投资以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（1）长期股权投资审计）长期股权投资审计 1）长期股权投资的审计目标）长期股权投资的审计目标2022-11-1450财政学 第七章2）长期股权投资的实质性程序）长期股权投资的实质性程序 获取或编制长期股权投资明细表 检查股权投资核算方法是否正确 向被投资单位函证 获取被投资单位巳经注册会计师审计的年度财务报表检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料 对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整。2022-11-145
48、1财政学 第七章(2)投资收益审计投资收益审计1）投资收益的审计目标）投资收益的审计目标 确定利润表中列示的投资收益是否已真实赚取，且与被审计单位有关；确定所有应当列示的投资收益是否均已列示；确定与投资收益有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定投资收益是否已反映于正确的会计期间；确定投资收益是否已记录于恰当的账户；确定投资收益是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。2022-11-1452财政学 第七章2）投资收益的实质性程序）投资收益的实质性程序投资收益的实质性程序通常包括：获取或编制投资收益分类明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，与报表数核对相符。与以
49、前年度投资收益比较，结合投资本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。如有，应查明原因，并做出适当的调整。与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合，验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间。确定投资收益已恰当列报。检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因，并做出恰当披露。2022-11-1453财政学 第七章9.6货币资金审计货币资金审计9.6.1货币资金涉及主要的凭证记录货币资金涉及主要的凭证记录9.6.2货币资金的内部控制及控制测试货币资金的内部控制及控
50、制测试 1.货币资金的内部控制的基本要求及内容货币资金的内部控制的基本要求及内容（1）岗位分工及授权批准）岗位分工及授权批准（2）库存现金和银行存款的管理）库存现金和银行存款的管理 1）库存现金的管理）库存现金的管理 2）银行存款的管理）银行存款的管理（3）票据及有关印章的管理）票据及有关印章的管理（4）监督检查制度）监督检查制度 2022-11-1454财政学 第七章2.货币资金的内部控制测试货币资金的内部控制测试（1）了解货币资金内部控制）了解货币资金内部控制（2）抽取并检查收付款凭证）抽取并检查收付款凭证（3）抽取一定期间的库存现金、银行存款日）抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总
