1、二、纳税人、征税范围和适用税率、纳税人、征税范围和适用税率（一）（一）纳税人：纳税人：1 1、一般规定：在我国境内生产、委托加工和进口、一般规定：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。2 2、特殊规定：、特殊规定：（1 1）金银首饰、钻石及钻石饰品消费税以）金银首饰、钻石及钻石饰品消费税以零售者零售者为纳税人。为纳税人。（2 2）委托加工的，以受托方为纳税人；受托方为）委托加工的，以受托方为纳税人；受托方为个人的，由委托方收回后缴纳消费税。个人的，由委托方收回后缴纳消费税。(3)(3)卷烟批发的单位和个人卷烟批发的单位和个
2、人（二）征税范围和税率（二）征税范围和税率 P1P11 15 5-11-116 6 1 1烟，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。烟，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。（1 1）自）自20012001年年6 6月月1 1日起，卷烟消费税税率由原规定的定率日起，卷烟消费税税率由原规定的定率税率调整为税率调整为定额税率定额税率和和定率税率定率税率同时征收。同时征收。定额税率：每标准箱（定额税率：每标准箱（50 00050 000支）支）150150元。即元。即0.003/0.003/支支 定率税率：每标准条（定率税率：每标准条（200200支，下同）调拨价格在支，下同）调拨价格在7070元元（含（含7070元，不含增值
3、税）以上的卷烟，税率为由元，不含增值税）以上的卷烟，税率为由45%45%调整为调整为56%56%；每标准条调拨价格在；每标准条调拨价格在7070元（不含增值税）以下的卷烟，元（不含增值税）以下的卷烟，税率由税率由30%30%调整为调整为36%36%。下列卷烟一律适用下列卷烟一律适用56%56%的税率：进口卷烟，白包卷烟，手的税率：进口卷烟，白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。准纳入计划的
4、企业和个人生产的卷烟。（2 2）雪茄烟适用税率由）雪茄烟适用税率由30%30%调整为调整为36%36%。烟丝：。烟丝：30%30%（3 3）在卷烟）在卷烟批发环节批发环节加征了一道加征了一道5%5%的税率。的税率。2酒及酒精。酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。自自20012001年年5 5月月1 1日起，粮食白酒、薯类白酒消费税税率日起，粮食白酒、薯类白酒消费税税率由原规定的定率税率调整为定额税率和定率税率。由原规定的定率税率调整为定额税率和定率税率。定额税率定额税率：每斤（：每斤（500500克）克）0.50.5元。元。定率税率定率税率
5、:按现有规定执行，即：白酒为按现有规定执行，即：白酒为20%20%关于白酒的适用税率，应按酒精所用原料来确定，凡关于白酒的适用税率，应按酒精所用原料来确定，凡酒精所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征税酒精所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征税。以两种以上酒精或白酒生产的白酒（包括配置酒、泡。以两种以上酒精或白酒生产的白酒（包括配置酒、泡制酒等），一律从高适用税率。制酒等），一律从高适用税率。3 3化妆品，包括成套化妆品，税率为化妆品，包括成套化妆品，税率为30%30%。4 4贵重首饰及珠宝玉石，税率为贵重首饰及珠宝玉石，税率为10%10%。但金银首饰、钻石。但金银首饰、钻石及钻石饰
6、品执行及钻石饰品执行5%5%的税率。的税率。5 5鞭炮焰火，税率为鞭炮焰火，税率为15%15%。体育上用的发令纸、鞭炮药引。体育上用的发令纸、鞭炮药引线不按本税目征税。线不按本税目征税。6 6汽油，税额为汽油，税额为1.001.00元元/升（含铅汽油为升（含铅汽油为1.41.4元元/升）。石升）。石 脑油、溶剂油、润滑油脑油、溶剂油、润滑油1.001.00每升；燃料油、航空煤油每升；燃料油、航空煤油0.0.8 8每每升升 柴油，税额为柴油，税额为0.80.8元元/升。升。7 7汽车轮胎，税率为汽车轮胎，税率为3%3%。列入征税范围的汽车轮胎，不包。列入征税范围的汽车轮胎，不包括农用拖拉机、收割
7、机、手扶拖拉机的专用轮胎。对子午线括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。对子午线轮胎免征消费税；对翻新轮胎停止征收消费税。轮胎免征消费税；对翻新轮胎停止征收消费税。8 8摩托车，税率为摩托车，税率为10%10%和和3%3%。9 9小汽车，分别汽缸容量小汽车，分别汽缸容量(1.5_4.0)(1.5_4.0)规定税率：规定税率：小轿车分别为小轿车分别为1%1%、3%3%、5%5%、9%9%、12%12%、25%25%、40%40%，商用客车，商用客车5%5%。用应税车辆的底盘组装、改装、改制的各种货用应税车辆的底盘组装、改装、改制的各种货车、特种用车（如急救车、抢修车）等，不属车、特种用车（
8、如急救车、抢修车）等，不属于本税目征收范围。于本税目征收范围。1010、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具10%10%1111、高档手表（、高档手表（1 1万元以上）万元以上）20%20%1212、游艇、游艇10%10%1313、木制一次性筷子、木制一次性筷子5%5%1414、实木地板、实木地板 5%5%3.3.例如：某企业本月销售化装品给一商场，开出增值税专例如：某企业本月销售化装品给一商场，开出增值税专用发票，不含税价为用发票，不含税价为500000500000元；同时售给小规模纳税人化元；同时售给小规模纳税人化装品，开出普通发票装品，开出普通发票8014580145元。计算该厂本月应纳消费税
9、。元。计算该厂本月应纳消费税。应纳消费税应纳消费税=50000050000030%+8014580145（1+171+17%30%=170550170550元元 假设该企业进项税额帐户为假设该企业进项税额帐户为7240072400元，本月应纳增值税？元，本月应纳增值税？销项税额销项税额=50000050000017%+80145+80145（1+17%)1+17%)17%+=96645=96645应纳增值税应纳增值税=96 645-72 400=24 245元 2 2、其他销售方式销售额的确定、其他销售方式销售额的确定 P11P115 5（1 1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应）纳
10、税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品税消费品,以对外销售额或销售数量为计税依据计。以对外销售额或销售数量为计税依据计。（2 2）纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消费）纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消费资料、投资入股和抵偿债务等的，应以同类应税消费品资料、投资入股和抵偿债务等的，应以同类应税消费品的最高销售价格为计税依据。的最高销售价格为计税依据。（3 3）以外汇结算的应税销售额，其销售额应折合为人）以外汇结算的应税销售额，其销售额应折合为人民币计税。民币计税。二、自产自用应税消费品的纳税环节和计税依据二、自产自用应税消费品的纳税环节和计税依据 1 1、纳税人将自产的应
11、税消费品作为直接材料用于连纳税人将自产的应税消费品作为直接材料用于连续生产应税消费品的，不纳税。续生产应税消费品的，不纳税。2 2、纳税人将自产的应税消费品用于除连续生产应税、纳税人将自产的应税消费品用于除连续生产应税消费品外的其他方面，应于移送使用环节计算纳税。消费品外的其他方面，应于移送使用环节计算纳税。用于其他方面是指：用于其他方面是指：用于生产非应税消费品；这种情况下用于生产非应税消费品；这种情况下消费税缴，增值税不缴消费税缴，增值税不缴用于在建工程、管理部门、非生产机用于在建工程、管理部门、非生产机构；这种情况下消费税及增值税视同销售构；这种情况下消费税及增值税视同销售用于馈赠、赞助
12、、集资、广告、样品、用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。这种情况下消费职工福利、奖励等方面。这种情况下消费税及增值税视同销售，这属于外部移送。税及增值税视同销售，这属于外部移送。3 3、自产自用应税消费品的计税依据。、自产自用应税消费品的计税依据。按照税法规定按照税法规定,纳税人将自产的应税消费品纳税人将自产的应税消费品用于其他方面的，应按照用于其他方面的，应按照同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格计算纳税；计算纳税；没有同类消费品的销售价格的，没有同类消费品的销售价格的，按照按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式：组成计税价格的计算公式
13、：（1 1）组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-消费消费税税率）税税率）（2）复合计税的组成计税价格复合计税的组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-消费税税率）消费税税率）例如：某轮胎厂于本年6月初发出橡胶一批，实际成本72 000元，委托某橡胶制品厂加工车用内胎（收回后与自制外胎生产卡车轮胎）。6月底收回加工完成的车用内胎，支付加工费用45 000元（包括受托方代垫辅助材料的实际成本）、增值税7 650元，取得对方开具的增值税专用发票；支付运输部门往返运输费1 000元，已取得运输部门开具的普通发票。假定橡胶制品厂没有同
14、类车用内胎销售价格，则应代收代缴的消费税计算如下：组成计税价格=（72 000+45 000）（1-3%）=120618.56（元）代收代缴消费税额=120618.56 3%=3618.56（元）五、金银首饰消费税的纳税环节和计税依据五、金银首饰消费税的纳税环节和计税依据从从19951995年年1 1月月1 1日，金银首饰由生产环节征税改在零售环节日，金银首饰由生产环节征税改在零售环节征税；从征税；从20022002年年1 1月月1 1日起，钻石及钻石饰品改在零售环节征日起，钻石及钻石饰品改在零售环节征税。即由零售者按销售额（不含增值税）依税。即由零售者按销售额（不含增值税）依5%5%的税率计
15、算缴的税率计算缴纳消费税。纳消费税。具体规定：具体规定：1 1、纳税环节、纳税环节-零售环节零售环节 2 2、计税依据、计税依据-金银首饰的销售额金银首饰的销售额 P126P126 二、外购应税消费品已纳税款的扣除二、外购应税消费品已纳税款的扣除（一）用外购已税消费品连续生产应税消费品的已纳税款可扣除（一）用外购已税消费品连续生产应税消费品的已纳税款可扣除 税法规定对税法规定对1111种连续生产的应税消费品，在计税时种连续生产的应税消费品，在计税时按当期生产按当期生产领用数量领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1 1、适用范围和计算、
16、适用范围和计算 P124P124 2 2、计算时应注意的问题、计算时应注意的问题（1 1）外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不）外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。包括增值税税款）。（2 2）用外购已税珠宝玉石生产的金银首饰（镶嵌首饰），因已用外购已税珠宝玉石生产的金银首饰（镶嵌首饰），因已改在零售环节征收，故计税时一律不得扣除外购已税珠宝玉石的改在零售环节征收，故计税时一律不得扣除外购已税珠宝玉石的已纳税款。已纳税款。（3 3）境内）境内批发环节卷烟批发环节卷烟，不得扣除生产环节已纳消费税税款，不得扣除生产环节已纳消费税税款。案例案例2 P12 P12 22 2
