1、内容提要：二、新旧制度主要变化二、新旧制度主要变化（一）重新定位会计核算目标（二）改变会计核算基础（三）改进会计核算方法（四）补充完善资产核算内容（五）补充完善负债核算内容（六）补充完善净资产核算内容（七）完善财政收支核算内容（八）完善会计报表体系和报表格式（一）重新定位会计核算目标（一）重新定位会计核算目标 第六条“总会计的核算目标是向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息，反映政府财政受托责任履行情况。”（三）改进会计核算方法（四）补充完善资产核算内容一、资产类11001国库存款21003国库现金管理存款31004其他财政存款41005财政零余额账户存款51006有价证
2、券61007在途款71011预拨经费81021 借出款项91022应收股利101031与下级往来111036其他应收款121041应收地方政府债券转贷款131045应收主权外债转贷款141071股权投资151081待发国债（四）补充完善资产核算内容（四）补充完善负债核算内容二、负债类162001应付短期政府债券172011应付国库集中支付结余182012与上级往来192015其他应付款202017应付代管资金212021应付长期政府债券222022借入款项232026应付地方政府债券转贷款242027应付主权外债转贷款252045其他负债262091已结报支出 2.规范转贷业务相关负债的核算n
3、 增设“应付地方政府债券转贷款”科目，核算反映地方政府财政从上级财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息。n增设“应付主权外债转贷款”科目，核算反映地方政府财政从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。n取消“借入外债”、“应付外债利息”等科目，其核算内容统一通过“应付主权外债转贷款”科目来核算，也与资产类“应收主权外债转贷款”科目相对应。n3.规范年终国库集中支付结余业务核算。增设“应付国库集中支付结余”科目，单独核算反映政府财政部门采用权责发生制列支但预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金。4.规范财政代管资金业务核算。增设“应付代管资金”科目，核算政府财政部门代为管理的、使用权属于
4、被代管主体的资金。5.规范其他负债的核算。增设“其他负债”科目，核算政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。主要考虑，近年来审计部门多次指出一些属于中央政府的负债无法在会计账表中反映，特别提到共管基金债务余额、人民银行资产损失待核销余额等均未在现行总预算会计账册中反映，建议完善相关会计制度。（五）补充完善净资产核算内容。三、净资产类273001一般公共预算结转结余283002政府性基金预算结转结余293003国有资本经营预算结转结余303005财政专户管理资金结余313007专用基金结余323031预算稳定调节基金333033预算周转金343081308101 30
5、8102 308103 308104资产基金 应收地方政府债券转贷款 应收主权外债转贷款股权投资 应收股利353082 308201 308202 308203 308204 308205 308206待偿债净资产 应付短期政府债券 应付长期政府债券 借入款项 应付地方政府债券转贷款应付主权外债转贷款其他负债新制度设置净资产类科目9个，取消原科目1个，新设2个。1.调整部分净资产类会计科目名称。n将原来的“预算结余”、“基金预算结余”、“国有资本经营预算结余”科目名称修改为“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”，“国有资本经营预算结转结余”主要考虑与新的预算法有关规定保持一致。（
6、五）补充完善净资产核算内容。2.增设“资产基金”、“待偿债净资产”科目。n“资产基金”科目核算政府财政持有的应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利等资产（与其相关的资金收支纳入预算管理）在净资产中占用的金额。n“待偿债净资产”科目本科目核算政府财政因发生应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金收支纳入预算管理）相应需在净资产中冲减的金额。（六）完善财政收支核算四、收入类364001一般公共预算本级收入374002政府性基金预算本级收入384003国有资本经营预算本级收入394005财政专户管理资金收入404007
7、专用基金收入414011补助收入424012上解收入434013地区间援助收入444021调入资金454031动用预算稳定调节基金464041债务收入474042债务转贷收入五、支出类485001一般公共预算本级支出495002政府性基金预算本级支出505003国有资本经营预算本级支出515005财政专户管理资金支出525007专用基金支出535011补助支出545012上解支出555013地区间援助支出565021调出资金575031安排预算稳定调节基金585041债务还本支出595042债务转贷支出新制度设置收入类科目12个，支出类科目12个。（六）完善财政收支核算3.细化债务收支的核算内
8、容n对于“债务收入”、“债务转贷收入”、“债务转贷支出”和“债务还本支出”等科目，要求按照政府收支分类科目相关规定，设置相应明细科目，区分一般政府债务收支和专项政府债务收支分别核算，年终分别转入一般公共预算结转结余和政府性基金预算结转结余科目。（七）完善会计报表体系和报表格式。资资 产产年初年初余额余额期末期末余额余额负债和净资产负债和净资产年初年初余额余额期末期末余额余额流动资产：流动负债：国库存款应付短期政府债券国库现金管理存款应付利息其他财政存款应付国库集中支付结余有价证券与上级往来在途款其他应付款预拨经费应付代管资金借出款项一年内到期的非流动负债应收股利流动负债合计应收利息非流动负债：
9、与下级往来 应付长期政府债券其他应收款借入款项流动资产合计应付地方政府债券转贷款非流动资产：应付主权外债转贷款应收地方政府债券转贷款其他负债应收主权外债转贷款非流动负债合计股权投资负债合计负债合计待发国债一般公共预算结转结余非流动资产合计政府性基金预算结转结余国有资本经营预算结转结余财政专户管理资金结余专用基金结余预算稳定调节基金预算周转金资产基金减：待偿债净资产净资产合计净资产合计资产总计资产总计负债和净资产总计负债和净资产总计项目一般公共预算政府性基金预算国有资本经营预算财政专户管理资金专用基金本月数本年累计数本月数本年累计数本月数本年累计数本月数本年累计数本月数本年累计数年初结转结余收入
10、合计本级收入其中：来自预算安排的收入补助收入上解收入地区间援助收入债务收入债务转贷收入动用预算稳定调节基金调入资金 支出合计本级支出其中：权责发生制列支预算安排专用基金的支出补助支出上解支出地区间援助支出债务还本支出债务转贷支出安排预算稳定调节基金调出资金结余转出其中：增设预算周转金年末结转结余 制度的适用范围（二）预拨经费、借出款项和其他应收款的区别（三）财政零余额账户存款和已结报支出的使用（四）税务机关代征入库的社会保险费的会计处理（五）债权债务中涉及应收利息和应付利息的核算（六）地方政府债券转贷业务会计处理（七）主权外债转贷给项目单位会计处理（八）发行地方政府债券置换存量债务的会计处理（
11、九）偿还存量债务本金的会计处理三、需要说明的若干问题（二）预拨经费、借出款项和其他应收款的区别（二）预拨经费、借出款项和其他应收款的区别指政府财政在年度预算执行中指政府财政在年度预算执行中预拨出应在以后各月列支以及预拨出应在以后各月列支以及会计年度终了前根据会计年度终了前根据“二上二上”预预算预拨出的下年度预算资金算预拨出的下年度预算资金。指政府财政指政府财政按照对外借款管理按照对外借款管理相关规定相关规定借给预算单位临时急需，借给预算单位临时急需，并需按期收回的款项。并需按期收回的款项。指政府财政临时发生的指政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项其他应收、暂付、垫付款项（三）财政零余额账户存款和已结报支出的使用（三）财政零余额账户存款和已结报支出的使用n财政国库支付执行机构未单设的地区不使用财政零余额账户存款和已结报支出这两个科目。（四）税务机关代征入库的社会保险费的会计处理（四）税务机关代征入库的社会保险费的会计处理（五）债权债务中涉及应收利息和应付利息的核算（五）债权债务中涉及应收利息和应付利息的核算（七）主权外债转贷给项目单位的核算（七）主权外债转贷给项目单位的核算谢谢！谢谢大家！谢谢大家！
