1、2021现行税收政策辅导优秀PPT资料讲讲 解解 内内 容容一、企业所得税常用疑难问题解析一、企业所得税常用疑难问题解析二、个人所得税常用疑难问题判定二、个人所得税常用疑难问题判定三、房产税、土地使用税等常用疑难问题讲解三、房产税、土地使用税等常用疑难问题讲解四、现场答疑解难四、现场答疑解难第一节第一节 企业所得税企业所得税一、税前扣除原那么一、税前扣除原那么 A A、以权责发生制为原那么：、以权责发生制为原那么：属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，
2、均不作为当期当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。的收入和费用。B B、真实性原那么、真实性原那么 企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。实际发生实际发生实际支付；应当确认实际支付；应当确认取得发票取得发票一、税前扣除原那么一、税前扣除原那么 C C、纳税调整原那么也称税法优先原那么、纳税调整原那么也称税法优先原那么 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律行政法规的规规的规定不一致的，
3、应当依照税收法律行政法规的规定计算税法定计算税法2121条条 税法没有明确规定的遵循会计准那么与惯例税法没有明确规定的遵循会计准那么与惯例 D D、实质重于形式原那么、实质重于形式原那么 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入确实认，必须遵收入确实认，必须遵循权责发生制原那么和实质重于形式原那么。国税循权责发生制原那么和实质重于形式原那么。国税函函20218752021875号号 二、收入确实定二、收入确实定 收入总额：收入总额：企业以货币形式和非货币形式从企业以货币形式和非货币形式从各种来源各种来源取得的收取得的收入。入。企业取得收入的企
4、业取得收入的货币形式货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免债务的豁免等。等。企业取得收入的企业取得收入的非货币形式非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值公允价值确定收入额确定收入额。所称公允价值，是指按照。所称公允价值，是指按照市场价格
5、市场价格确定的价值。确定的价值。9 9项具体收入确实定项具体收入确实定1 1、销售货物收入、销售货物收入：销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2 2、提供劳务收入、提供劳务收入：从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。3 3、转让财产收入、转让财产收入：转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。国税函国税函201079201079号号：关于股权转让所得确认和计算问题：关于股权转让所得确
6、认和计算问题企业转让股权收入，应于企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。现。转让股权收入转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计。企业在计算股权转让所得时，算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。所可能分配的金额。如：甲企业将持有乙企业如：甲企业将持有乙企业120120万股股权，以万股股权，以200200万元转让给丙企业，甲企业投资成万
7、元转让给丙企业，甲企业投资成本本120120万元（取得该股权所发生的成本），但乙企业未分配利润为每股万元（取得该股权所发生的成本），但乙企业未分配利润为每股0.150.15元。元。计算转让所得为：计算转让所得为：200200120=80120=80万元。不能减万元。不能减1201200.15=180.15=18万元。万元。讨论：如果先分配后再转让？讨论：如果先分配后再转让？9 9项具体收入确实定项具体收入确实定4、股息、红利等权益性投资收益：、股息、红利等权益性投资收益：企业因权益性投资从被投资方取得的收入。（税法规定免税收入免税收入）。国税函201079号：关于股息、红利等权益性投资收益收入
8、确认问题关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。解析：对投资方来说，假如投资解析：对投资方来说，假如投资100100万股，股权（票）发行溢价所形成的资本万股，股权（票）发行溢价所形成的资本公积转为股本（公积转为股本（1010送送5 5）后变成）后变成150150万股。万股。A A、这、这5050万股万股不得增加该项长期投资的计税基础（长期投资科目仍是
9、不得增加该项长期投资的计税基础（长期投资科目仍是100100）B B、这、这5050万股万股不作为投资方企业的股息、红利收入（只享受再分红作基数）不作为投资方企业的股息、红利收入（只享受再分红作基数）5、利息收入：、利息收入：企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入 利息收入，按照利息收入，按照合同约定合同约定的债务人应付利息的日期的债务人应付利息的日期确认收入的实现确认收入的实现。讨论：讨论：有人说银行有人说银行2525日结算，到了年底还差日结算，到了年底还差5 5天，这天，这5 5天的利息是记入哪天的利息
10、是记入哪年？年？9 9项具体收入确实定项具体收入确实定6、租金收入；、租金收入；是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照的收入。租金收入，按照合同约定合同约定的承租人应付租金的日期的承租人应付租金的日期确认收入的实现确认收入的实现。国税函国税函201079201079号：号：关于租金收入确认问题关于租金收入确认问题 根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期
11、限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。假如：某企业出租房屋，从假如：某企业出租房屋，从9 9月份一次收取全年租金月份一次收取全年租金1212万元，企业确认收入时万元，企业确认收入时可从可从9 9月份起每月记入月份起每月记入1 1万元，对涉及跨年度的万元，对涉及跨年度的8 8万元（万元（8 8个月）的收入，应该在明个月）的收入，应该在明年确认收。年确认收。A A、8 8万元作万元作递延收入递延
12、收入 B B、8 8万元涉及的营业税金及附加（房产税）万元涉及的营业税金及附加（房产税）递延税金递延税金 C C、如果开具发票了，对取得发票方、如果开具发票了，对取得发票方所属于期内所属于期内均匀扣除（明年的均匀扣除（明年的8 8万万元不能扣除）元不能扣除）9 9项具体收入确实定项具体收入确实定7 7、特许权使用费收入、特许权使用费收入；是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。（按照合同约定合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。）吉地税发2008137号：供热企业取得的一次性入网费收入，按照合同约定的使用人应付一次性入网费的日期确认
13、收入的实现；使用人提前付款或者未约定付款日期的，以实际收到一次性入网费的日期确认收入的实现。国税函200998号：新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。9 9项具体收入确实定项具体收入确实定8 8、接受捐赠收入：、接受捐赠收入：企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。（按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实币性资产、非货币性资产。（按照实际收
14、到捐赠资产的日期确认收入的实现）。一元钱转让股权的实例现）。一元钱转让股权的实例9 9、其他收入：、其他收入：企业取得的除上述收入外的其他收入，包括企业资产溢余收企业取得的除上述收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。收益等。A A、违约金收入是否包括、违约金收入是否包括“罚款收入罚款收入”？B B、资产溢余收入：是否包括、资产溢余收入：
15、是否包括“资产评估增值收入资产评估增值收入”？讨论讨论 关于资产评估增值关于资产评估增值是否征收企业所得税的探讨是否征收企业所得税的探讨财税财税202182202182号：号：为支持中国国旅集团整体改制上市工作，经为支持中国国旅集团整体改制上市工作，经国务院批准，现对其改制过程中资产评估增值涉及的企业所国务院批准，现对其改制过程中资产评估增值涉及的企业所得税政策问题明确如下：得税政策问题明确如下：一、中国国旅集团在整体改制上市一、中国国旅集团在整体改制上市过程中发生的资产评估增值过程中发生的资产评估增值4242，6126123636万元，直接转计中国万元，直接转计中国国旅集团的资本公积，作为国
16、有资本，不征收企业所得税。国旅集团的资本公积，作为国有资本，不征收企业所得税。二、对上述经过评估的资产，中国国旅股份及其所属子二、对上述经过评估的资产，中国国旅股份及其所属子公司可按评估后的资产价值计提折旧或摊销，并在企业所得公司可按评估后的资产价值计提折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。税税前扣除。财税财税202156202156号：根据国务院有关批示精神，现将中国对外贸号：根据国务院有关批示精神，现将中国对外贸易运输集团总公司资产评估增值企业所得税政策明确如易运输集团总公司资产评估增值企业所得税政策明确如下：对中外运集团实施集团资源整合中第一批改制企业资产下：对中外运集团实施集团资源整合中
17、第一批改制企业资产评估增值评估增值30679.7830679.78万元的局部，在资产转让发生时，按照规万元的局部，在资产转让发生时，按照规定在集团总部所在地缴纳企业所得税。中国对外股份定在集团总部所在地缴纳企业所得税。中国对外股份 及其子及其子公司收购中外运集团第一批改制企业的资产，可按评估后的公司收购中外运集团第一批改制企业的资产，可按评估后的价值计提折旧或摊销，并在企业所得税前扣除。价值计提折旧或摊销，并在企业所得税前扣除。总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知 国税函国税函20218752021875号号一、除企业所得税法及实施条例另有规定外
18、，企业销售收入确一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入确实认，必须遵循权责发生制原那么和实质重于形式原那么。实认，必须遵循权责发生制原那么和实质重于形式原那么。二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度完工百分比法确认提供劳务收入。的，应采用完工进度完工百分比法确认提供劳务收入。三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项
19、的销售收入。认各项的销售收入。假设：买排烟机假设：买排烟机15001500元赠燃气灶元赠燃气灶500500元，应按元，应按“公允价确定排烟机公允价确定排烟机11001100元燃气灶元燃气灶400400元元 企业所得税收入的确认（明细）企业所得税收入的确认（明细）三、不征税收入三、不征税收入 1 1、财政拨款财政拨款；所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预；所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。2 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
20、金3 3、国务院规定的其他不征税收入。所称国务院规定的其他、国务院规定的其他不征税收入。所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金财政性资金。什么是：财政性资金财税什么是：财政性资金财税20211512021151号号一企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使一企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。二对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用二对企业取得的由国务院财政、税务主
21、管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。算应纳税所得额时从收入总额中减除。财政性资金：是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政财政性资金：是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；，但不包括企业按规定取得的出口退税款；国家投资
22、，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本股本的直接投资。应增加企业实收资本股本的直接投资。三、不征税收入三、不征税收入财税202187号：对企业在2021年1月1日至2021年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；二财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；三企业对该资金以及以该资金发生的支出单独
23、进展核算。二、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年60个月内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的局部，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。三、不征税收入三、不征税收入企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额、费用、税金、损失和其
24、他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。不得扣除的规定不得扣除的规定?税法税法?第十条规定：在计算应纳税所得额时，以下支出不得第十条规定：在计算应纳税所得额时，以下支出不得扣除：扣除：一向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；一向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；二企业所得税税款；二企业所得税税款；三税收滞纳金；三税收滞纳金；四罚金、罚款和被没收财物的损失；四罚金、罚款和被没收财物的损失；五本法第九条规定以外的捐赠支出；五本法第九条规定以外的捐赠支出；六赞助支出；是指企业发生的与生产经营活动无关的各六赞助支出；是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。种非广告
25、性质支出。七未经核定的准备金支出；是指不符合国务院财政、税七未经核定的准备金支出；是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。出。八与取得收入无关的其他支出八与取得收入无关的其他支出九企业对外投资期间，投资资产的本钱在计算应纳税所九企业对外投资期间，投资资产的本钱在计算应纳税所得额时不得扣除。得额时不得扣除。十企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的十企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的
26、利息，不得扣除。的利息，不得扣除。四、扣除项目的基本规定四、扣除项目的基本规定 一公益性捐赠的扣除一公益性捐赠的扣除 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的局部，准予以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。财税财税20211602021160号、财税号、财税20211242021124号、财税号、财税202185202185号、财税号、财税202137202137号、财税号、财税202145202145号、号、1 1、企业按国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润大于零的数、企业按国家统一会计制度的规定计算
27、的年度会计利润大于零的数额，向了国家财税额，向了国家财税202185202185号等公布的有资格的目前号等公布的有资格的目前7070家社会团体家社会团体和县以上政府机关的捐赠，可以按和县以上政府机关的捐赠，可以按12%12%比例扣除。比例扣除。2 2、向没资格的任何团体或直接捐赠、向没资格的任何团体或直接捐赠不可以扣除不可以扣除 3 3、向玉树捐赠可以全额扣除财税、向玉树捐赠可以全额扣除财税202159202159号号 4 4、县以上政府机关不需要认证。、县以上政府机关不需要认证。5 5、捐赠需要取得、捐赠需要取得?公益性捐赠票据公益性捐赠票据?或者或者?非税收入一般缴款书非税收入一般缴款书?
28、收据联收据联，并加盖本单位的印章。，并加盖本单位的印章。6 6、向本省洪灾地区的捐赠目前只成认、向本省洪灾地区的捐赠目前只成认12%12%五、具体扣除项目的规定五、具体扣除项目的规定二工资薪金的扣除二工资薪金的扣除 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。国税函国税函2021320213号：所称的号：所称的“合理工资薪金，是指企业按照股东大会合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进展合理性确认时
29、，可按以下给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进展合理性确认时，可按以下原那么掌握：原那么掌握：1 1、企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；、企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；2 2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；3 3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进展的：是有序进展的：4 4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。务。5 5、有关工资薪金的安排，不
30、以减少或逃避税款为目的；、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；吉地税发吉地税发202120215151号规定：企业由于资金困难等原因年内预提未支号规定：企业由于资金困难等原因年内预提未支付，在汇算清缴期内次年付，在汇算清缴期内次年5 5月底前实际支付的工资包括年终绩效考月底前实际支付的工资包括年终绩效考核奖金、上缴的工会经费和核奖金、上缴的工会经费和“五险一金准予扣除。五险一金准予扣除。五、具体扣除项目的规定五、具体扣除项目的规定三保险费的扣除三保险费的扣除 1 1、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的
31、五险一金等根本社会保险费的范围和标准为职工缴纳的五险一金等根本社会保险费和住房公积金，准予扣除。和住房公积金，准予扣除。2 2、企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平、企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费可以扣除安保险费可以扣除 3 3、企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣、企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。除。4 4、财税、财税202127202127号号 文件规定：自文件规定：自20212021年年1 1月月1 1日起，企业日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工
32、支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额职工工资总额5%5%标准内的局部，在计算应纳税所得额时准予标准内的局部，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的局部，不予扣除。扣除；超过的局部，不予扣除。五、具体扣除项目的规定五、具体扣除项目的规定四合理的借款费用可以扣除。四合理的借款费用可以扣除。1 1、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。款费用，准予扣除。2 2、企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过、企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过121
33、2个月以个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的本钱，并依照本条例的规定扣除。支出计入有关资产的本钱，并依照本条例的规定扣除。3 3、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出利息支出,准予扣除。准予扣除。4 4、非金融企业向非
34、金融企业借款的利息支出，不超过按照、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部准予扣除。金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部准予扣除。五、具体扣除项目的规定五、具体扣除项目的规定5 5、关联企业之间的借款、关联企业之间的借款 财税财税20211212021121号：在计算应纳税所得额时，企业实际支付号：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的局部，准予扣除，超过的局部不得在发生当例有关规定计算的局部，准予扣除，超过的局部不得在发
35、生当期和以后年度扣除。期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，其承受关联方债权性企业实际支付给关联方的利息支出，其承受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：投资与其权益性投资比例为：一金融企业，为一金融企业，为5 5：1 1；二其他企业，为二其他企业，为2 2：1 1。例如：这个企业非金融企业有注册资金例如：这个企业非金融企业有注册资金20002000万元，其万元，其中有关联方的权益性投资中有关联方的权益性投资10001000万元。如果向关联方借款债权万元。如果向关联方借款债权性投资性投资30003000万元，要支付利息。应该扣除多少？万元，要支付利息。应该扣除多少？A A、3000
36、3000万元发生的利息都可以扣除？万元发生的利息都可以扣除？B B、只、只20002000万元发生的利息都可以扣除？万元发生的利息都可以扣除？另外：是不是也必须按：另外：是不是也必须按：“不超过按照金融企业同期同类贷款不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算？利率计算？五、具体扣除项目的规定五、具体扣除项目的规定6 6、企业向个人借款发生的利息扣除、企业向个人借款发生的利息扣除 国税函国税函20217772021777号号 企业向企业向内部职工或其他人员借款内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，准予扣除。的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，准予扣除。一企业与个人之
37、间的借贷是真实、合法、有效的，并一企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；二企业与个人之间签订了借款合同。二企业与个人之间签订了借款合同。A A、别忘了、别忘了代扣代扣20%20%的个人所得税。营业税的个人所得税。营业税不用不用管管没代扣义务没代扣义务 B B、借款合同、借款合同不贴印花税。查阅不贴印花税。查阅吉税地字吉税地字19901990第第204204号文件号文件 C C、金融企业同期同类贷款利率？各行利率不一致，一般为、金融企业同期同类贷款利率？各行利率不一致，一般为：本企业开户行。：本
38、企业开户行。国税函国税函20213122021312号号 关于企业由于投资者投资未到位而发关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据生的利息支出扣除问题，根据?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例?凡企业凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣
39、除企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除 如：企业在设立期间，可以不缴足如：企业在设立期间，可以不缴足“资本金就注册，假资本金就注册，假设：注册资本设：注册资本200200万元，投资者先验资万元，投资者先验资120120万元，欠万元，欠8080万元。万元。20212021年年1 1月向银行借款月向银行借款100100万元，万元，1616月发生借款利息月发生借款利息2424万元，万元，计算不可扣除：计算不可扣除：不得扣除的借款利息不得扣除的借款利息24248080100=19.2100=19.2万元万元 24 2419.2=4.819.2=4.8万元可以扣除。万元可以扣除。五、具体扣除
40、项目的规定五、具体扣除项目的规定 五职工福利费扣除 1、企业发生的不能提取职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除。2、职工福利费列支范围：国税函20213号：具体内容略供暖费补贴、交通补贴等。3、以前年度职工福利费余额的处理 国税函202198号、国税函2021264号的规定：应首先冲减余额，缺乏局部按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。4、职工福利费核算 国税函20213号文件规定：应该单独设置账册，进展准确核算。5、计算“福利费的工资薪金总额 国税函20213号文件规定：所称的“工资薪金总额，是指企业按照本通知第一
41、条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过局部，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。五、具体扣除项目的规定五、具体扣除项目的规定六职工教育经费、工会经费六职工教育经费、工会经费 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳
42、税年度结转扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的局部，准的局部，准予扣除。予扣除。工会经费工会经费_ _我省全部由税务机关代征，我省全部由税务机关代征，吉地税发吉地税发202120215252号：工会经费扣除问题规定：财税函号：工会经费扣除问题规定：财税函20002000678678号文件规定，企业所得税纳税义务人按工资总额的号文件规定，企业所得税纳税义务人按工资总额的2%2%上缴的工会经费，应凭工会组织开具的上缴的工会经费，应凭工会组织开具的“工会经费拨缴款专工会经费拨缴款专用收据，方可在税前扣除。企业提取的工会经费留用局部，用收据，方可
43、在税前扣除。企业提取的工会经费留用局部，应有当地工会组织的文件。应有当地工会组织的文件。国税函国税函202120219898号规定：对于在号规定：对于在20212021年以前已经计提但年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，尚未使用的职工教育经费余额，20212021年及以后新发生的职工教年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。用。五、具体扣除项目的规定五、具体扣除项目的规定 七业务招待费的扣除 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的
44、5。例1：某企业销售收入6000万元，发生招待费80万元。60005=30；8060%48 比较一下：孰小？显然是30小。是不是就填30？不是。要用803050 填写入本行。也就是招待费发生80，只能扣除30，调增50，因为超过当年销售营业收入的5例2：某企业销售收入8000万元，发生招待费60万元。80005=40；6060%36 比较一下，孰小？显然是36小。要用603624 填写入本行。注意：亏损企业也要进展调整，以此作为今后弥补的依据。国税函202179号：对从事股权投资业务的企业包括集团公司总部、创业投资企业等，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业
45、务招待费扣除限额。五、具体扣除项目的规定五、具体扣除项目的规定八广告费业务宣传费的扣除八广告费业务宣传费的扣除 1 1、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售营业收入超过当年销售营业收入15%15%的局部，准予扣除；超过局部的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。，准予在以后纳税年度结转扣除。2 2、财税、财税202172202172号：对化装品制造、医药制造和饮料制号：对化装品制造、医药制造和饮料制造不含酒类制造，下同企业发生的广告费和业务宣传费造不含酒类制造，下同企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年
46、销售营业收入支出，不超过当年销售营业收入30%30%的局部，准予扣除；的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除3.3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。4 4、国税函、国税函202120219898号：企业在号：企业在20212021年以前按照原政策年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，其尚未扣除的余额，加上规定已发生但尚未扣除的广告费，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的当年度新发生的广告
47、费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。比例计算扣除。公式公式=上年结余上年结余+本年发生本年发生15%15%多余局部待下年多余局部待下年处理处理 5 5、国税函、国税函20212021202202号：企业在计算业务招待费、广号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售营业收入告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售营业收入额应包括视同销售营业收入额。额应包括视同销售营业收入额。五、具体扣除项目的规定五、具体扣除项目的规定九准备金的扣除九准备金的扣除 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方
48、面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除改变用途的，不得扣除 目前，国家规定允许扣除的准备金有：财税目前，国家规定允许扣除的准备金有：财税202120214848、6262、6464、9999、110110号文件，请查阅号文件，请查阅都是对金融保险企业都是对金融保险企业和中小企业担保公司规定的和中小企业担保公司规定的 国税函国税函20212021202202号：除财政部和国家税务总局核准计号：除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的
49、各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。2021 2021年年1 1月月1 1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，金，20212021年年1 1月月1 1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。吉地税发。吉地税发202151202151号也是同样规定。号也是同样规定。如果如果20212021年以前年以前“坏帐准备科目有余额的，先用余额，坏帐准备科目
50、有余额的，先用余额，余额不够再进损益。如果用不完，可先放着，待以后发生损失余额不够再进损益。如果用不完，可先放着，待以后发生损失时再用。时再用。五、具体扣除项目的规定五、具体扣除项目的规定十租赁费的扣除十租赁费的扣除 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：，按照以下方法扣除：1 1以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；照租赁期限均匀扣除；2 2以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定
