1、第五讲第五讲CPA审计报告及其利用审计报告及其利用外部财务分析人员要想保证自己分析、判断的正确，外部财务分析人员要想保证自己分析、判断的正确，必须确信自己所依靠的财务报告是可靠的。现代必须确信自己所依靠的财务报告是可靠的。现代社会，判断财务报告的可靠性，主要是看社会，判断财务报告的可靠性，主要是看CPA对对相关财务报表出具的审计意见类型及其具体内容。相关财务报表出具的审计意见类型及其具体内容。利用审计报告进行信贷决策，可以节省决策成本，利用审计报告进行信贷决策，可以节省决策成本，提高决策质量，有效控制信贷风险。提高决策质量，有效控制信贷风险。（一）审计报告的意义和种类（一）审计报告的意义和种类
2、（二）标准审计报告的格式和内容（二）标准审计报告的格式和内容（三）各种审计意见的表达（三）各种审计意见的表达（四）利用审计报告应注意的问题（四）利用审计报告应注意的问题（一）审计报告的意义（一）审计报告的意义审计报告是审计报告是CPA按照独立审计准则的要求实施了必按照独立审计准则的要求实施了必要的审计程序后出具的，用于对客户年度会计报要的审计程序后出具的，用于对客户年度会计报表发表审计意见的书面文件。它具有如下重要作表发表审计意见的书面文件。它具有如下重要作用：用：它能够鉴证客户财务报表的合法性和公允性，增它能够鉴证客户财务报表的合法性和公允性，增进财务报表的可信性。进财务报表的可信性。它可以
3、表明审计工作质量，明确它可以表明审计工作质量，明确CPA的责任。的责任。它可以帮助报表使用者判断被审计报表的合法性它可以帮助报表使用者判断被审计报表的合法性和公允性，保护他们的合法权益。和公允性，保护他们的合法权益。（二）审计报告的种类（二）审计报告的种类 审计报告一般分为简式审计报告和详式审计报告两审计报告一般分为简式审计报告和详式审计报告两种。种。简式审计报告：是适用于对外公布目的的，具有统简式审计报告：是适用于对外公布目的的，具有统一的格式和措词，内容比较简明扼要的审计报告。一的格式和措词，内容比较简明扼要的审计报告。它能够对外起公证作用。它能够对外起公证作用。详式审计报告：是适用于非对
4、外公布目的的，格式详式审计报告：是适用于非对外公布目的的，格式和措词不统一的，内容比较详细具体的审计报告。和措词不统一的，内容比较详细具体的审计报告。它主要用于指出企业经营管理中存在的问题和帮助它主要用于指出企业经营管理中存在的问题和帮助企业改善经营管理。企业改善经营管理。审计报告审计报告收件人：收件人：引言段引言段 范围段范围段 （说明段）（说明段）意见段意见段 （强调事项段）（强调事项段）事务所的名称、事务所的名称、CPA的签名及盖章的签名及盖章 地址及盖章地址及盖章 报告日期报告日期审计报告应当包括下列要素审计报告应当包括下列要素:（一）标题（一）标题我国注册会计师审计报告的标题统一规范
5、为我国注册会计师审计报告的标题统一规范为“审计报告审计报告”。（二）收件人（二）收件人收件人是指审计人员按照业务约定书的要求致收件人是指审计人员按照业务约定书的要求致送审计报告的对象送审计报告的对象,通常为被审计单位的全通常为被审计单位的全体股东或董事会。审计报告应当载明收件人体股东或董事会。审计报告应当载明收件人的全称。的全称。三）引言段三）引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计报表已经过审计,并包括下列内容：并包括下列内容：(1)(1)指出构成整指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称套财务报表的每张财务报表的名称;
6、(2);(2)提及财务报提及财务报表附注表附注;(3);(3)指明财务报表的日期和涵盖的期间。指明财务报表的日期和涵盖的期间。（四）管理层对财务报表的责任段（四）管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段应当说明管理层对财务报表的责任段应当说明,按照适用的会按照适用的会计准则、相关会计制度的规定编制财务报表是管理计准则、相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。层的责任。（五）审计人员的责任段（五）审计人员的责任段 审计人员的责任段应当说明下列内容：审计人员的责任段应当说明下列内容：1 1审计人员的责任是在实施审计工作的基础审计人员的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
7、。上对财务报表发表审计意见。2 2审计工作涉及实施审计程序审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。务报表金额和披露的审计证据。3 3审计人员相信已获取的审计证据是充分、审计人员相信已获取的审计证据是充分、适当的适当的,为其发表审计意见提供了基础为其发表审计意见提供了基础。（六）审计意见段（六）审计意见段审计意见段应当说明审计意见段应当说明,财务报表是否按照适用财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制的会计准则和相关会计制度的规定编制,是是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
8、财务状况、经营成果和现金流量。（七）审计人员的签名和盖章（七）审计人员的签名和盖章审计报告须由两名具备相关业务资格的审计人审计报告须由两名具备相关业务资格的审计人员签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。员签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。（八）会计师事务所的名称、地址及盖章（八）会计师事务所的名称、地址及盖章审计报告除了应由审计人员签名并盖章外审计报告除了应由审计人员签名并盖章外,还还应载明会计师事务所的名称和地址应载明会计师事务所的名称和地址,并加盖并加盖会计师事务所公章。会计师事务所公章。（九）报告日期（九）报告日期审计报告的日期不应早于审计人员获取充分、审计报告的日期不应早于审计人员
9、获取充分、适当的审计证据适当的审计证据(包括管理层认可对财务报包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据表的责任且已批准财务报表的证据),),并在此并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。基础上对财务报表形成审计意见的日期。一、无保留意见一、无保留意见（一）标准无保留意见（一）标准无保留意见当审计人员完成审计工作当审计人员完成审计工作,获取了充分、适当的审计获取了充分、适当的审计证据证据,如果认为财务报表符合下列所有条件如果认为财务报表符合下列所有条件,审计人审计人员应当提出无保留意见。员应当提出无保留意见。1 1财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制财务报表已经按照适用的会计
10、准则和相关会计制度的规定编制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了被审计在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；单位的财务状况、经营成果和现金流量；2 2审计人员已经按照审计准则的规定计划和实施审审计人员已经按照审计准则的规定计划和实施审计工作计工作,在审计过程中未受到限制。在审计过程中未受到限制。无保留意见的审计报告意味着无保留意见的审计报告意味着,审计人员通过审计人员通过实施审计工作实施审计工作,认为被审计单位财务报表的编认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求制符合合法性和公允性的要求,合理保证财务合理保证财务报表不存在重大错报。报表不存在重大错报。
11、审计人员提出无保留意见，应当在审计报告中审计人员提出无保留意见，应当在审计报告中以以“我们认为我们认为”作为意见段的开头作为意见段的开头,并使用并使用“在所有重大方面在所有重大方面”、“公允反映公允反映”等术语。等术语。（二）增加强调段的无保留意见（二）增加强调段的无保留意见如果财务报表存在需强调的重大事项（指可能对财务如果财务报表存在需强调的重大事项（指可能对财务报表产生重大影响报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当的会但被审计单位进行了恰当的会计处理计处理,且在财务报表中作出充分披露，不影响审且在财务报表中作出充分披露，不影响审计人员的审计意见），在审计报告中需在意见段之计人员的审计意见
12、），在审计报告中需在意见段之后增加强调事项段后增加强调事项段,以增加审计报告的信息含量以增加审计报告的信息含量,提提醒财务报表使用者对某些事项的关注，提高审计报醒财务报表使用者对某些事项的关注，提高审计报告的有用性。在强调事项段中应当指明告的有用性。在强调事项段中应当指明,该段内容该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注仅用于提醒财务报表使用者关注,并不影响已发表并不影响已发表的审计意见。此时的审计报告为非标准审计报告。的审计意见。此时的审计报告为非标准审计报告。增加强调事项段的情形包括：增加强调事项段的情形包括：1 1、对持续经营能力产生重大疑虑。、对持续经营能力产生重大疑虑。2 2、重大不确定
13、事项。、重大不确定事项。3 3、管理层选用的其他编制基础是适当的、管理层选用的其他编制基础是适当的,且财务报表且财务报表己作出充分披露己作出充分披露,审计人员可以通过增加强调事项审计人员可以通过增加强调事项段段,提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。制基础。4 4、当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无、当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时保留意见的审计报告时,如果导致非无保留意见的如果导致非无保留意见的事项虽已解决事项虽已解决,但对本期仍很重要，审计人员可在但对本期仍很重要，审计人员可在审计报告中增加强调事项段提
14、及这一情况。审计报告中增加强调事项段提及这一情况。5 5、管理层修改了财务报表、管理层修改了财务报表,审计人员根据具体情况实审计人员根据具体情况实施了必要的审计程序施了必要的审计程序,复核了管理层采取的措施能复核了管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况这一情况,并针对修改后的财务报表出具新的审计并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。报告。6 6、发现影响上期财务报表的重大错报、发现影响上期财务报表的重大错报,而以前未就该而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。重大错报出具非无保留意见的审计报告。7 7、如果需
15、要修改除已审财务报表以外的其他信息而、如果需要修改除已审财务报表以外的其他信息而被审计单位拒绝修改被审计单位拒绝修改,审计人员可以考虑在审计报审计人员可以考虑在审计报告中增加强调事项段，说明其他信息与已审财务报告中增加强调事项段，说明其他信息与已审财务报表存在重大不一致的情况。表存在重大不一致的情况。二、保留意见二、保留意见（一）保留意见的适用范围（一）保留意见的适用范围如果认为财务报表整体是公允的如果认为财务报表整体是公允的,但还存在下列情形但还存在下列情形之一之一,审计人员应当提出保留意见：审计人员应当提出保留意见：1 1会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的会计政策的选用、会计估计的
16、作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定定,虽影响重大虽影响重大,但不至于提出否定意见。但不至于提出否定意见。2 2因审计范围受到限制因审计范围受到限制,不能获取充分、适当的审不能获取充分、适当的审计证据计证据,虽影响重大虽影响重大,但不至于提出无法表示意见。但不至于提出无法表示意见。当审计人员提出保留意见时当审计人员提出保留意见时,应当在审计报告应当在审计报告中的审计意见段使用中的审计意见段使用“除除的影响外的影响外”等等术语。术语。审计人员应当在审计报告中审计人员的责任段审计人员应当在审计报告中审计人员的责任段之后、审计意见段之
17、前增加说明段之后、审计意见段之前增加说明段,清楚地清楚地说明导致提出保留意见的所有原因说明导致提出保留意见的所有原因,并在可并在可能情况下能情况下,指出其对财务报表的影响程度指出其对财务报表的影响程度。三、否定意见三、否定意见（一）否定意见的适用范围（一）否定意见的适用范围当审计人员完成审计工作当审计人员完成审计工作,获取了充分、适当获取了充分、适当的审计证据的审计证据,如果认为财务报表没有按照适如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金
18、流量财务状况、经营成果和现金流量,存在的重存在的重大错报会误导使用者大错报会误导使用者,审计人员应当提出否审计人员应当提出否定意见。定意见。（二）否定意见的表达（二）否定意见的表达否定意见被视为审计人员提出的最严厉的审计否定意见被视为审计人员提出的最严厉的审计意见。当出具否定意见的审计报告时意见。当出具否定意见的审计报告时,审计审计人员应当在审计意见段中使用人员应当在审计意见段中使用“由于上述问由于上述问题造成的重大影响题造成的重大影响”、“由于受到前段所述由于受到前段所述事项的重大影响事项的重大影响”等术语。同时，应当在审等术语。同时，应当在审计人员的责任段之后、审计意见段之前增加计人员的责
19、任段之后、审计意见段之前增加说明段说明段,清楚地说明导致所发表否定意见的清楚地说明导致所发表否定意见的所有原因所有原因,并指出其对财务报表的影响程度。并指出其对财务报表的影响程度。四、无法表示意见四、无法表示意见 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛广泛,不能获取充分、适当的审计证据不能获取充分、适当的审计证据,以至于财以至于财务报表整体公允性可能存在问题，无法对财务报务报表整体公允性可能存在问题，无法对财务报表提出无保留意见、保留意见和否定意见表提出无保留意见、保留意见和否定意见,审计审计人员就应当提出无法表示意见的审计意见。人员就应当
20、提出无法表示意见的审计意见。未调整事项未调整事项 不影响报表总体合法、公允不影响报表总体合法、公允 保留保留未调整事项重要未调整事项重要 影响报表总体合法、公允影响报表总体合法、公允 否定否定 范围限制范围限制 不影响报表总体合法、公允不影响报表总体合法、公允 保留保留 范围限制严重范围限制严重 影响报表总体合法、公允影响报表总体合法、公允 无法表示无法表示当提出无法表示意见的审计意见时当提出无法表示意见的审计意见时,审计人员审计人员应当删除审计报告中审计人员的责任段应当删除审计报告中审计人员的责任段,并并在审计意见段中使用在审计意见段中使用“由于审计范围受到限由于审计范围受到限制可能产生的影
21、响非常重大和广泛制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我我们无法对上述财务报表发表意见们无法对上述财务报表发表意见”等术语。等术语。同时同时,审计人员应当在审计报告中审计意见审计人员应当在审计报告中审计意见段之前增加说明段段之前增加说明段,清楚地说明导致无法发清楚地说明导致无法发表意见的所有原因。表意见的所有原因。利用审计报告进行信贷决策需要注意以下问题：利用审计报告进行信贷决策需要注意以下问题：（一）审计报告的作用不是无限的。审计报告不是对（一）审计报告的作用不是无限的。审计报告不是对财务报表公允真实性的绝对报告或保险，它只能合财务报表公允真实性的绝对报告或保险，它只能合理保证已审计财务报表中
22、不存在重大错报。理保证已审计财务报表中不存在重大错报。所谓合理保证目标是指注册会计师将鉴证业务风险降所谓合理保证目标是指注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此为基础以积至该业务环境下可接受的低水平，以此为基础以积极方式提出审计意见。其具体要求包括：极方式提出审计意见。其具体要求包括：1、实施一切必要审计程序；、实施一切必要审计程序；2、审计程序的实施规模要充分；、审计程序的实施规模要充分；3、要保持职业谨慎查明一切可疑问题；、要保持职业谨慎查明一切可疑问题；4、要把鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低、要把鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平（通常为水平（通常为5
23、%）；）；5、要以积极的方式（直接肯定或否定的方式）发表、要以积极的方式（直接肯定或否定的方式）发表审计意见；审计意见；因此，审计报告通常不对下列情况作保证：因此，审计报告通常不对下列情况作保证：1、重要性水平以下的不重要错报。、重要性水平以下的不重要错报。2、合理抽查难以发现的错报（如串通舞弊）。、合理抽查难以发现的错报（如串通舞弊）。（二）（二）CPA的审计意见不代替审计报告使用者的分析的审计意见不代替审计报告使用者的分析判断。也就是说，审计报告使用者要正确理解审计判断。也就是说，审计报告使用者要正确理解审计意见及相关的财务报表，对一些审计范围以外的事意见及相关的财务报表，对一些审计范围以
24、外的事项（如自愿信息披露）仍需自己判断或请专家帮助判项（如自愿信息披露）仍需自己判断或请专家帮助判断；对企业的财务报表及其报表项目的公允真实性断；对企业的财务报表及其报表项目的公允真实性仍需要从具体信贷项目决策的要求出发进行认真的仍需要从具体信贷项目决策的要求出发进行认真的审查。审查。（三）审计报告有通用和专用之分。前面介绍的审计（三）审计报告有通用和专用之分。前面介绍的审计报告是上市公司年度财务报表审计的通用报告。利报告是上市公司年度财务报表审计的通用报告。利用通用报告进行信贷决策，可能不能完全满足信贷用通用报告进行信贷决策，可能不能完全满足信贷决策的需要。如果现代决策对财务信息有较多特殊决策的需要。如果现代决策对财务信息有较多特殊要求，如要求对企业资产质量进行较全面深入的鉴要求，如要求对企业资产质量进行较全面深入的鉴证，则可以让企业聘请注册会计师专门进行这种特证，则可以让企业聘请注册会计师专门进行这种特殊目的的审计。殊目的的审计。
