1、本章着重阐明：本章着重阐明：什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？变动成本法有哪些特点？变动成本法有哪些特点？按变动成本法编制收益表与按完全成本法编制收益表有什么区别？按变动成本法编制收益表与按完全成本法编制收益表有什么区别？完全成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？完全成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？变动成本法在我国应怎样具体应用？变动成本法在我国应怎样具体应用？传统的成本会计，亦可称为传统的成本会计，亦可称为“全部（或完全）成本法全部（或完全）成本法”（full costing），即在计算），即在计算产产品成本
2、和存货成本品成本和存货成本时，时，把一定期把一定期间内在生产过程中所消耗的直接间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用和固定制造费用的全部成本都包的全部成本都包括在内的方法。括在内的方法。直接直接材料材料变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用直接人工直接人工注意：当注意：当 生产量生产量 销售量销售量 时，一部分固定费用滞留在存货成本内时，一部分固定费用滞留在存货成本内弊端：促使企业片面追求产量，仓库积压，弊端：促使企业片面追求产量，仓库积压，财政虚收财政虚收.直接材料直接材料变动制变动制造费用造费用直接人工直接人工固定制固定
3、制造费用造费用期间成本期间成本贡献毛益减项贡献毛益减项“变动成本法变动成本法”，（，（variable costing)亦可译作亦可译作“变动成本计变动成本计算算”，就是在计算产品成本和存，就是在计算产品成本和存货成本时，货成本时，只包括在生产过程中只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，变动制造费用，而把固定制造费而把固定制造费用全数一笔列入收益表内的用全数一笔列入收益表内的“期期间成本间成本”项目内，作为项目内，作为“贡献毛贡献毛益总额益总额”的减项。的减项。变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据 变动成本法是美国学者哈里斯于变动成本法是美
4、国学者哈里斯于1936年首先提出来的年首先提出来的 它的理论依据是：固定性制造费用是它的理论依据是：固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本而发生的成本。它们同产品的实际产它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因为产量的下降提高而增加，也不会因为产量的下降而减少。而减少。它们实质上是联系会计期间它们实质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效益不应该递延到逐渐丧
5、失。所以其效益不应该递延到下一个会计期间，而应在费用发生的下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。献毛益总额的减除项目。变动成本计算法名称的几变动成本计算法名称的几种不同形式种不同形式:“变动成本法变动成本法”（variable costing)，或，或译作译作“变动成本计算变动成本计算”，“直接成本法直接成本法”（direct costing)，或译，或译作作“直接成本计算直接成本计算”，在英国，习惯称为在英国，习惯称为“边际边际成本法成本法”（marginal costing)-变动成本法是根变动成本法是根据据成
6、本习性成本习性把企业把企业的全部成本划分为的全部成本划分为变动成本和固定成变动成本和固定成本本两大类。两大类。-全部成本法则是全部成本法则是根据根据成本的经济用成本的经济用途，途，把企业的全部把企业的全部成本划分为成本划分为生产成生产成本和非生产成本两本和非生产成本两大类。大类。变动成本法变动成本法全部成本法全部成本法成本划分的成本划分的标准标准成本划分的成本划分的类别类别按成本习性划分按成本习性划分按成本经济用按成本经济用途划分途划分直接材料直接材料变动制变动制造费用造费用直接人工直接人工固定制固定制造费用造费用直接材料直接材料变动制变动制造费用造费用直接人工直接人工区别的标志区别的标志产品
7、成本产品成本包含包含的内容的内容变动成本变动成本固定成本固定成本生产成本管理成本推销成本（一）成本划分的标准、类别以及产品成本包含的内容（一）成本划分的标准、类别以及产品成本包含的内容 -采用变动成本采用变动成本法，只应包括法，只应包括变动生产成本，变动生产成本，而而不包括固定不包括固定制造费用制造费用 -采用全部成本采用全部成本法，则法，则包了固包了固定制造费用在定制造费用在内的全部生产内的全部生产成本成本变动成本法变动成本法单位产品成本单位产品成本摘要摘要期末存货数量期末存货数量期末存货成本期末存货成本60元200件12000元75元200件15000元全部成本法全部成本法期末存货计算单期
8、末存货计算单全部法由于期末产成品和在产全部法由于期末产成品和在产品的存货计价，也应以全部生品的存货计价，也应以全部生产成本为准，所以每件产成品产成本为准，所以每件产成品存货为存货为75元，大于变动成本法元，大于变动成本法的的60元元（二）产成品和在产品的存货计价（二）产成品和在产品的存货计价两种方法在产品组成上的区别两种方法在产品组成上的区别 例1：直接材料直接材料1515元，元，直接人工直接人工1212元，元，变动性制造费用变动性制造费用1010元，元，-变动成本法变动成本法 销售收入总额变动成本总额销售收入总额变动成本总额（1）贡献毛益总额贡献毛益总额计算过程计算过程变动成本法变动成本法
9、全部成本法全部成本法销售收入总额销售收入总额变动成本变动成本总额总额贡献毛益贡献毛益总额总额销售成本总额销售成本总额销售毛利销售毛利总额总额注：（注：（1 1）变动成本总额变动生产）变动成本总额变动生产成本变动推销及管理成本成本变动推销及管理成本 （2 2）变动成本总额单位变动）变动成本总额单位变动成本成本*销售量销售量（三）计算盈亏的公式（三）计算盈亏的公式全部成本法全部成本法销售收入总额销售成本总额销售收入总额销售成本总额（3）销售毛利总额销售毛利总额（3）销售成本总额期初存货成本销售成本总额期初存货成本本期生产成本本期生产成本 期末存货成本期末存货成本-变动成本法变动成本法贡献毛益总额固
10、定成本总额贡献毛益总额固定成本总额（1 1）净收益净收益全部成本法全部成本法销售毛利总额期间成本总额销售毛利总额期间成本总额（2 2）净收益净收益计算过程计算过程变动成本法变动成本法 全部成本法全部成本法贡献毛贡献毛益总额益总额固定成本总额固定成本总额净收益净收益销售毛销售毛利总额利总额期间成本总额期间成本总额注：（注：（1 1）固定成本总额固定）固定成本总额固定制造费用固定推销及管理费用制造费用固定推销及管理费用 注：（注：（2 2）期间成本总额变动推）期间成本总额变动推销及管理费用销及管理费用 固定推销及管理固定推销及管理费用费用-1.销售收入总额变动成本总额销售收入总额变动成本总额贡献毛
11、益总额贡献毛益总额 2.贡献毛益总额固定成本总额贡献毛益总额固定成本总额 净收益净收益 1.销售收入总额销售成本总额销售收入总额销售成本总额销售毛利总额销售毛利总额 2.销售毛利总额期间成本总额销售毛利总额期间成本总额净收益净收益计算过程计算过程变动成本法变动成本法全部成本法全部成本法销售收入总额销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额固定成本总额净收益净收益销售成本总额销售毛利总额期间成本总额（单位：元 单位：元单位：元+500-5000+1000-10000结论：企业以完全成本法为基础的利润，在一定程度上取决于产量水平而不是销售水平。例4：从以上计算结果可见：从以上计算结果可见：根据两种成本计
12、算方法确定出来的根据两种成本计算方法确定出来的净收益净收益是不相等的是不相等的，其原因就在于这两种方法其原因就在于这两种方法对固定制造费用对固定制造费用的处理不同，对期末存货的计价不同。的处理不同，对期末存货的计价不同。变动成本法 全部成本法全部成本法全部成本法净净收益收益变动成本法变动成本法净收益净收益（期末存货中的单位固定成本期末存货量）（期初存货中的单位固定成本期初存货量）0=0期初存货固定成本期末存货固定成本=期初存货固定成本期末存货固定成本期初存货固定成本能大大刺激企业提能大大刺激企业提高产品生产的积极高产品生产的积极性，因为产量愈大，性，因为产量愈大，单位固定生产成本单位固定生产成
13、本愈低，于是整个单愈低，于是整个单位产品成本也随之位产品成本也随之降低了降低了采用全部成本法计算出来的单位产品成采用全部成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，本不仅不能反映生产部门的真实业绩，反而夸大了它们的生产实绩反而夸大了它们的生产实绩按照全部成本法所确定的税前净利，不符合按照全部成本法所确定的税前净利，不符合经济学的原理，往往会使管理人员产生误解，经济学的原理，往往会使管理人员产生误解，甚至会促使企业片面追求高产量、高产值，甚至会促使企业片面追求高产量、高产值，盲目生产社会不需要的产品盲目生产社会不需要的产品采用全部成本法，由于无法计算贡献毛益，不采用全部成本法，由
14、于无法计算贡献毛益，不利于进行预测分析、参与决策和编制弹性预算利于进行预测分析、参与决策和编制弹性预算固定制造费用的分摊易受主管判断的影响，固定制造费用的分摊易受主管判断的影响，具有较大的随意性，为粉饰利润提供具有较大的随意性，为粉饰利润提供“方便方便”缺点缺点优点优点从理论上来说，这种方法最符合从理论上来说，这种方法最符合“费用与收益相配合费用与收益相配合”这一公认这一公认会计原则（会计原则（GAAP）的要求）的要求能提供有用的管理信息，为预能提供有用的管理信息，为预测前景，参与决策和规划未来测前景，参与决策和规划未来服务服务不符合传统的成本概念的要求不符合传统的成本概念的要求不能满足长期经
15、济决策和定价不能满足长期经济决策和定价决策的需要决策的需要便于分清各部门的经管责任，有便于分清各部门的经管责任，有利于进行成本控制和业绩评价利于进行成本控制和业绩评价从传统的全部成本法过渡到变从传统的全部成本法过渡到变动成本法时，会影响有关方面动成本法时，会影响有关方面的利益的利益促使企业管理当局重视销售环促使企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产节，防止盲目生产简化成本计算，便于加强日常简化成本计算，便于加强日常管理管理 一家化学品公司为了维持商品在市场的地位，聘用一些擅一家化学品公司为了维持商品在市场的地位，聘用一些擅长於市场推广及生产决策的商品经理。其中，一种化学制长於市场推广及生产决策的商品经理。其中，一种化学制品的资料如下：品的资料如下：
