1、第三节第三节 变动成本法变动成本法【引导案例】利润的升降到底是怎么回事？vS S公司是一家生产公司是一家生产VCDVCD的企业，近年来由于市场竞争的企业，近年来由于市场竞争激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理，理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理，精打细算。经过一个月的努力，精打细算。经过一个月的努力，销量提高了销量提高了，库存，库存下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提高，但出人意料的是，财务科长提供的高，但出人意料的是，财务科长提供的利润
2、数字竟利润数字竟然低于上月份然低于上月份，令王经理大惑不解。，令王经理大惑不解。v一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：把产量提上去，把产量提上去，最好提高最好提高1 1倍或倍或2 2倍。王经理如法炮倍。王经理如法炮制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大大增加，但该月底的财务报表反映，大增加，但该月底的财务报表反映，利润却大幅度利润却大幅度提高了提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了了?v请问：你是怎样看待这件事情的？请问：你是怎样看待这件事情的
3、？第三节第三节 变动成本法变动成本法v一、一、变动成本法及其理论依据变动成本法及其理论依据v二、变动成本计算法与完全成本计算法二、变动成本计算法与完全成本计算法的比较的比较v三、完全成本法和变动成本法的特点三、完全成本法和变动成本法的特点v四、对变动成本法和完全成本法的评价四、对变动成本法和完全成本法的评价一、一、变动成本法及其理论依据变动成本法及其理论依据v（一）完全成本法（传统）（一）完全成本法（传统）v1、定义、定义v在计算产品成本时，将在计算产品成本时，将成本按照经济用途成本按照经济用途分类分类为前提，将为前提，将全部的生产成本作为产品全部的生产成本作为产品成本成本的构成内容，而将非生
4、产成本作为期的构成内容，而将非生产成本作为期间成本，间成本，按传统损益确定程序计量损益按传统损益确定程序计量损益的的一种成本模式，又叫只制造成本法或吸收一种成本模式，又叫只制造成本法或吸收成本法。成本法。v凡是同产品生产有关的成本都应计入产品凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定的经成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企业正常营条件而发生的，也就是同形成企业正常生产能力相联系，产品在生产过程中不仅生产能力相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能
5、力。性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。2、完全成本法理论依据、完全成本法理论依据（二）、变动成本法（二）、变动成本法(Variable Costing)1、概念：、概念：变动成本法的概念是美籍英国会变动成本法的概念是美籍英国会计学家乔纳森计学家乔纳森哈勒斯哈勒斯1936年提出。年提出。所谓变动成本法所谓变动成本法,又称直接成本法又称直接成本法，是指将产品生产耗费的直接材料、，是指将产品生产耗费的直接材料、直接人工、变动制造费用等随产量变直接人工、变动制造费用等随产量变动的成本计入产品成本，而把固定性动的成本计入产品成本，而把固定性制造费用作为期间成本，在发生当期制造费用作为期间成本，在发生
6、当期全部从销售收入中扣除的一种成本计全部从销售收入中扣除的一种成本计算方法。算方法。2、变动成本法理论依据、变动成本法理论依据变动成本变动成本法的理论法的理论依据依据变动生产成本是构成产品成本变动生产成本是构成产品成本的直接基础：的直接基础：直接材料、直接直接材料、直接人工、变动性制造费用的发生人工、变动性制造费用的发生额，与产品产量成正比例关系额，与产品产量成正比例关系变动，故应计入产品成本。变动，故应计入产品成本。固定生产成本应全部列作期间固定生产成本应全部列作期间成本：成本：固定性制造费用的发生固定性制造费用的发生额与产品产量没有直接联系，额与产品产量没有直接联系，故不应计入产品成本。故
7、不应计入产品成本。成本成本生产生产成本成本非生产成本非生产成本直接材料（变动成本）直接材料（变动成本）直接人工（变动成本）直接人工（变动成本）制造制造费用费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用变动变动生产成本生产成本期间期间费用费用固定制造费用固定制造费用变动制造费用变动制造费用变动成变动成本法本法完全成完全成本法本法注意：注意：两种成本计算方法的核心区两种成本计算方法的核心区别在于对别在于对固定性制造费用固定性制造费用的处理的处理方式不同！方式不同！BACK二、变动成本法与完全成本二、变动成本法与完全成本法的比较法的比较（一）成本划分标准不同（二）产品成本构成内容不同（三）存货
8、成本构成内容不同（四）分期损益不同BACK(一一)成本划分标准不同：成本划分标准不同：比较项目比较项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法划分标准划分标准按成本性态划分按成本性态划分按成本用途划分按成本用途划分成本成本划分划分类别类别变变动动成成本本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动销售费用变动销售费用变动管理费用变动管理费用变动财务费用变动财务费用产品产品成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用固固定定成成本本固定制造费用固定制造费用固定销售费用固定销售费用固定管理费用固定管理费用固定财务费用固定财务费用期间期间费用费用销售费用销售费用管理费用管
9、理费用财务费用财务费用（二）产品成本和期间费用的构成内容不同（二）产品成本和期间费用的构成内容不同变动成本法变动成本法成本内容成本内容完全成本法完全成本法产品成本产品成本直接材料直接材料产品成本产品成本直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用期间费用期间费用固定制造费用固定制造费用变动销售和管理费用变动销售和管理费用期间费用期间费用固定销售和管理费用固定销售和管理费用v完全成本法下产品成本完全成本法下产品成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动制造费用变动制造费用+固定制造费用固定制造费用v变动成本法下产品成本变动成本法下产品成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动制造费用变动制造
10、费用例：设某企业本年只生产一种甲产品5000件，期初无存货，每件产品的直接材料8元，直接人工10元，变动性制造费用6元，全年固定性制造费用总额35000元。要求：分别采用两种成本计算法计算产品总成本和单位产品成本。成本项目 完 全 成 本法 变 动 成 本 法总成本单位产品成本总成本 单位产品成本 直接材料 8 8 直接人工 10 10变动制造费用 6 6固定制造费用 35000 产品成本 完全成本法下单位成本完全成本法下单位成本=变动成本法下单位成本变动成本法下单位成本+单位固定制造费用单位固定制造费用BACK40000500003000035000/5000=71550003140000
11、50000 30000/12000024（三）对存货成本的构成不同完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法对存货成本的构成不同按按全部生产成本计全部生产成本计价价，存货成本中既，存货成本中既有变动成本又有固有变动成本又有固定成本定成本按按变动生产成本变动生产成本计价，存货成本计价，存货成本中只包括变动成中只包括变动成本本例：某企业本月生产某产品100件，变动性单位产品成本为50元，固定性制造费用为2000元，期初无存货，期末存货为20件，计算期末存货的价值（两种方法）。解：（1）完全成本法：期末存货成本=单位产品成本*存货量 =（变动性单位成本+单位固定制造费用）*存货量 =（50+2000/
12、100）*20 =1400（元）（2）变动成本法：期末存货成本=变动性单位产品成本*存货量 =50*20=1000（元）则：存货成本差异=1400 1000=400元 =2000/100*20 BACK（四）分期损益计算差异（四）分期损益计算差异 两种成本计算法两种成本计算法计入当期损益的固定性制造费计入当期损益的固定性制造费用的水平不同用的水平不同，导致两种成本法确定的分期损益，导致两种成本法确定的分期损益不同。不同。完全成本法完全成本法下将这部分下将这部分固定制造费用固定制造费用视为视为“一一种可以在将来换取收益的资产种可以在将来换取收益的资产”，计入到存货成，计入到存货成本中，本中，列入
13、资产负债表列入资产负债表，当，当产品销售时才产品销售时才随产品随产品计入销售成本，计入销售成本，计入损益表计入损益表。变动成本法变动成本法将这部分将这部分固定制造费用固定制造费用视为视为“为取为取得收益而已然丧失的资产得收益而已然丧失的资产”，认为是当期立即消，认为是当期立即消耗的，应作为期间费用，耗的，应作为期间费用，直接列入损益表。直接列入损益表。两种成本计算法的成本流程图两种成本计算法的成本流程图直接材料直接材料成本项目成本项目变动成本法变动成本法资产负债表资产负债表直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用存存 货货成成 本本固定制造费用固定制造费用完全成本法完全成本法资产负债表资产负债
14、表存存 货货成成 本本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用期间费用期间费用销售销售成本成本损益表损益表损益表损益表销售销售成本成本成本项目成本项目单产品销售时单产品销售时单产品销售时单产品销售时当期立即消耗当期立即消耗完全成本法下利润计算：完全成本法下利润计算：v按经济职能排列编制：按经济职能排列编制：v销售毛利总额销售毛利总额v =销售收入总额销售收入总额销售成本总额销售成本总额v利润总额利润总额v =销售毛利总额销售毛利总额期间费用期间费用v 本期销售成本本期销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本期
15、间费用期间费用=财务费用财务费用+管理费用管理费用+销售费用销售费用变动成本法下利润的计算公式：变动成本法下利润的计算公式：v边际贡献（创利额）边际贡献（创利额）v =销售收入总额销售收入总额变动成本总额变动成本总额v 利润总额利润总额v =边际贡献边际贡献固定成本总额固定成本总额v变动成本总额变动成本总额=变动制造费用变动制造费用+变动销售费变动销售费用用+变动管理费用变动管理费用+变动财务费用变动财务费用v固定成本总额固定成本总额=固定制造费用固定制造费用+固定销售费固定销售费用用+固定管理费用固定管理费用+固定财务费用固定财务费用完全成本法（职能式）完全成本法（职能式）变动成本法（贡献式
16、）变动成本法（贡献式）销售收入销售收入销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本减：变动成本减：变动成本 期初存货成本期初存货成本 变动生产成本变动生产成本 加：本期生产成本加：本期生产成本 变动销售费用变动销售费用 可供销售的产品成本可供销售的产品成本 变动管理费用变动管理费用 减：期末存货成本减：期末存货成本 变动财务费用变动财务费用 销售成本合计销售成本合计 变动成本合计变动成本合计销售毛利销售毛利边际贡献边际贡献减：期间费用减：期间费用减：固定成本减：固定成本 销售费用销售费用 固定制造费用固定制造费用 财务费用财务费用 固定销售费用固定销售费用 管理费用管理费用 固定管理费用固定管理费
17、用 期间费用合计期间费用合计 固定财务费用固定财务费用 固定成本合计固定成本合计营业利润营业利润 营业利润营业利润完全成本法和变动成本法完全成本法和变动成本法对损益计算的影响对损益计算的影响v由于上述两种成本计算方法下存货估价及由于上述两种成本计算方法下存货估价及成本流程不同，对各期营业利润计算也会成本流程不同，对各期营业利润计算也会产生重大的影响，主要表现为产销不平衡产生重大的影响，主要表现为产销不平衡时：时：完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法损益损益计算差异计算差异产量产量=销量销量相等相等相等相等产量产量 销量销量较高较高较低较低产量产量 销量销量较低较低较高较高具体计算比较具体计
18、算比较【例】产品单价【例】产品单价150元元管理费用和销售费用每年共管理费用和销售费用每年共20,000元，为元，为固定成本固定成本单位产品的变动成本：单位产品的变动成本：80元元固定性制造费用：固定性制造费用：12,000元元123生产量生产量600600600销售量销售量600500700具体计算比较具体计算比较完全成本法下完全成本法下v 单个产品的生产成本：单个产品的生产成本：变动成本法下变动成本法下v 单个产品的变动成本：单个产品的变动成本：80元元v 单个产品的边际贡献：单个产品的边际贡献：1200080100600元1508070元具体计算比较具体计算比较【例】产品单价【例】产品单
19、价150元元管理费用和销售费用每年共管理费用和销售费用每年共20,000元，为元，为固定成本固定成本单位产品的变动成本：单位产品的变动成本：80元元固定性制造费用：固定性制造费用：12,000元元123生产量生产量600700500销售量销售量600600600具体计算比较具体计算比较完全成本法下完全成本法下v 单个产品的生产成本：单个产品的生产成本：v 第第1年：年：v 第第2年：年：v 第第3年：年：变动成本法下变动成本法下v 单个产品的变动成本：单个产品的变动成本：80元元1200080100600元元元15.977001200080 元元1045001200080 产销量不均衡时产销量
20、不均衡时两种方法计算损益两种方法计算损益v结论：结论：v1、固定性制造费用按生产量摊销，不能按销售量摊、固定性制造费用按生产量摊销，不能按销售量摊销。销。v2、两种成本法对多期营业利润（分期损益）的影响，、两种成本法对多期营业利润（分期损益）的影响，可概括如下：可概括如下：vv3、一定时期内产销量不等时，两种成本法的计算结、一定时期内产销量不等时，两种成本法的计算结果不相等，但从长期看，差异会互相抵消。果不相等，但从长期看，差异会互相抵消。完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法损益损益计算差异计算差异产量产量=销量销量相等相等相等相等产量产量 销量销量较高较高较低较低产量产量 销量销量较低较
21、低较高较高利润差额=单位固定性制造费用 *（期末存货量 期初存货量）=期末存货中所包含的固定性制造费用 期初存货中所包含的固定性制造费用 三、对两种方法的评价三、对两种方法的评价完全成本法的特点完全成本法的特点v 1、优点：、优点：v 刺激企业加速发展生产的积极性；刺激企业加速发展生产的积极性；v 有利于企业对外报送会计报表有利于企业对外报送会计报表v 2、缺点：、缺点：v 1）.利润的计算不易被管理部门所理解；利润的计算不易被管理部门所理解；v 2）.不便于为企业决策、控制和分析直接不便于为企业决策、控制和分析直接提供有关资料。提供有关资料。变动成本法的特点变动成本法的特点 有利于企业内部经
22、营管理o 优点优点n 促使企业重视销售，以销定产促使企业重视销售，以销定产n 为管理层决策提供有用信息为管理层决策提供有用信息o 预测销售量、编制预算预测销售量、编制预算n 更更“配比配比”，有利于企业控制成本，有利于企业控制成本n 有利于企业正确进行业绩评价有利于企业正确进行业绩评价n 简化成本计算简化成本计算o 只按成本性态分类只按成本性态分类变动成本法的特点变动成本法的特点o 缺点缺点n 不符合对外报告的要求不符合对外报告的要求o 对外报告要求按完全成本计算对外报告要求按完全成本计算n 不适应长期决策的需要不适应长期决策的需要o a,b 可能发生变化可能发生变化课堂练习1v 1、在变动成
23、本法中，产品成本是指（、在变动成本法中，产品成本是指（）。）。v A.制造费用制造费用 B.生产成本生产成本 C.变动生产成本变动生产成本 D.变动成本变动成本v 2、在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（、在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（）。）。v A.非生产成本非生产成本 B.期间成本期间成本 C.产品成本产品成本 D.直接成本直接成本 v 3、下列项目中不能列入变动成本法下产品成本的是（、下列项目中不能列入变动成本法下产品成本的是（）。）。v A.直接材料直接材料 B.直接人工直接人工 v C.变动性制造费用变动性制造费用 D.固定性制造费用固定性制造费用v 4、用变动成本法计
24、算产品成本时，对固定性制造费用的处理、用变动成本法计算产品成本时，对固定性制造费用的处理是（是（）。）。v A.不将其作为费用不将其作为费用 B.在每单位产品间分摊在每单位产品间分摊v C.将其作为期间费用，全额列入利润表将其作为期间费用，全额列入利润表v D.将其作为期间费用，部分列入利润表将其作为期间费用，部分列入利润表课堂练习2v 5、在完全成本法下，期间费用包括（、在完全成本法下，期间费用包括（）。）。v A.制造费用制造费用 B.变动制造费用变动制造费用v C.固定制造费用固定制造费用 D.推销成本推销成本 E.管理费用管理费用v 6.变动成本法下期间成本包括（变动成本法下期间成本包
25、括（）。）。v A.管理费用管理费用 B.销售费用销售费用 C.制造费用制造费用v D.固定生产成本固定生产成本 E.非生产成本非生产成本v 7、成本按习性进行分类，变动成本包括（、成本按习性进行分类，变动成本包括（）。）。v A.变动生产成本变动生产成本 B.直接材料直接材料 C.变动制造费用变动制造费用v D.变动推销及管理费用变动推销及管理费用 E.制造费用制造费用v 8、根据成本按习性分类，（、根据成本按习性分类，（）不随产量的变化而变化。）不随产量的变化而变化。v A.固定制造费用总额固定制造费用总额 B.单位变动成本单位变动成本 C.单位销售成本单位销售成本v D.单位固定制造费用单位固定制造费用 E.变动生产成本总额变动生产成本总额
