1、2022-11-25审计报告准则1审计报告准则审计报告准则审计报告准则1主讲人简介主讲人简介陈龙伟陈龙伟 中国注册会计师协会专业标准部中国注册会计师协会专业标准部 审计准则及应用指南起草组成员审计准则及应用指南起草组成员审计报告准则1审计报告准则1新准则新准则现行准则现行准则1501：对财务报表形成审计：对财务报表形成审计意见和出具审计报告意见和出具审计报告 1501：审计报告：审计报告1502：在审计报告中发表非：在审计报告中发表非无保留意见无保留意见1502：非标准审计：非标准审计报告报告1503：在审计报告中增加强：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段调事项段和其他事项段审计报告准则1
2、审计报告准则1管理层的责任新旧对比管理层的责任新旧对比新准则新准则现行准则现行准则编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABCABC公司管理层的责任，这公司管理层的责任，这种责任包括：种责任包括：（一）按照企业会计准则的（一）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其规定编制财务报表，并使其实现公允反映；实现公允反映；（二）设计、执行和维护必（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。致的重大错报。按照适用的会计准则和相关会按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是计制度的规定编制财务
3、报表是管理层的责任，这种责任包括：管理层的责任，这种责任包括：（一）设计、实施和维护与财（一）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；或错误而导致的重大错报；（二）选择和运用恰当的会计（二）选择和运用恰当的会计政策；政策；（三）作出合理的会计估计。（三）作出合理的会计估计。审计报告准则1审计报告准则1无保留意见审计报告举例审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1新准则现行准则根据获取的审计
4、证据，根据获取的审计证据，得出财务报表整体存得出财务报表整体存在重大错报的结论在重大错报的结论 注册会计师与管理层在注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面或财务报表的披露方面存在分歧存在分歧无法获取充分、适当无法获取充分、适当的审计证据，不能得的审计证据，不能得出财务报表整体不存出财务报表整体不存在重大错报的结论在重大错报的结论 审计范围受到限制审计范围受到限制审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1保留意见审计报告举例23审计报告准则1保留意见审计报告举例（续）24审计报告准则1保
5、留意见审计报告举例（续）25审计报告准则1保留意见审计报告举例（续）26审计报告准则1保留意见审计报告举例（续）27审计报告准则1无法表示意见审计报告举例28审计报告准则1无法表示意见审计报告举例（续）29审计报告准则1无法表示意见审计报告举例（续）30审计报告准则1无法表示意见审计报告举例（续）31审计报告准则1无法表示意见审计报告举例（续）32审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1双向沟通双向沟通审计报告准则1双向沟通双向沟通审计报告准则1沟通过程沟通过程审计报告准则1沟通过程沟通过程审计报告准则1沟通过程沟通过程小
6、型企业审计的特殊考虑小型企业审计的特殊考虑审计报告准则1沟通对象沟通对象审计报告准则1审计报告准则1沟通事项沟通事项审计报告准则1向治理层和管理层通报内部控制缺陷向治理层和管理层通报内部控制缺陷审计报告准则1制定背景制定背景审计报告准则1新术语新术语审计报告准则1审计报告准则1审计报告准则1与内部控制审计指引的衔接与内部控制审计指引的衔接企业内部控制审计指引审计准则一般缺陷一般缺陷内部控制缺陷内部控制缺陷重要缺陷重要缺陷值得关注的内部控值得关注的内部控制缺陷制缺陷重大缺陷重大缺陷审计报告准则1通报值得关注的内部控制缺陷通报值得关注的内部控制缺陷审计报告准则1书面沟通文件的内容书面沟通文件的内容
7、审计报告准则1确定是否构成值得关注的内部控制缺陷确定是否构成值得关注的内部控制缺陷审计报告准则1小型企业审计的特殊考虑小型企业审计的特殊考虑审计报告准则1向管理层通报内部控制缺陷向管理层通报内部控制缺陷审计报告准则1n修订背景修订背景n主要变化主要变化l区分专家类型l是否需要利用专家的工作l根据具体情况确定工作量l胜任能力、专业素质和客观性l了解专家的专长l与专家达成一致意见l评价专家工作的恰当性l对审计报告的影响利用专家的工作利用专家的工作审计报告准则1修订背景修订背景审计报告准则1区分专家类型区分专家类型审计报告准则1l适用的准则：适用的准则：第第11211121号号对财务报表审计实施对财
8、务报表审计实施 的质量控制的质量控制l举例举例:事务所内部的技术人员事务所内部的技术人员 在复杂会计处理方面具有专长的人员在复杂会计处理方面具有专长的人员在会计或审计领域有专长的成员在会计或审计领域有专长的成员审计报告准则1管理层的专家管理层的专家l定义：定义：是指在会计、审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，其工作被管理层利用以协助编制财务报表。(审计证据准则第八条)l移入移入1301号准则予以规范号准则予以规范原因：客观性的考虑与利用注册会计师的专家相比，还要考虑被审计单位对管理层的专家的工作施加的控制和影响审计报告准则1注册会计师的专家注册会计师的专家组织或个人组织或个人注册会计师的专
9、家事务所内部或外事务所内部或外部部协助注册会计师协助注册会计师获取充分、适当获取充分、适当的审计证据的审计证据在会计或审计以在会计或审计以外的某一领域具外的某一领域具有专长有专长审计报告准则1在利用不同类型专家工作时所适用的准则在利用不同类型专家工作时所适用的准则专家类型适用的准则在会计或审计领域有专长的成员第1121号 对财务报表审计实施的质量控制管理层的专家第1301号 审计证据注册会计师的专家第1421号 利用专家的工作审计报告准则1是否需要利用专家的工作是否需要利用专家的工作审计报告准则1可能需要利用专家的工作的领域可能需要利用专家的工作的领域l了解被审计单位及其环境；l识别和评估重大
10、错报风险；l针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施l针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序l在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。审计报告准则1根据具体情况确定工作量根据具体情况确定工作量审计报告准则1制定审计程序时考虑的因素制定审计程序时考虑的因素审计报告准则1审计报告准则1评价专家的胜任能力、专业素质和客观性评价专家的胜任能力、专业素质和客观性注：专家是个人还是组织可能对具体执行本准则的要求产生影响，注册会计师有必要对此作出判断。审计报告准则1评价胜任能力、专业素质时的考虑因素评价胜任能力、专业素质时的考虑因素个人
11、专家个人专家组织组织 教育水平和继续教育 专业资格在专业团体的资格以及执业许可证以往的专业经验(包括专业领域)相关会计和审计领域的知识该专家在该项目中所使用的时间 组织的声誉有专业胜任能力的资源及其可用的服务时间 地理位置项目中个人专家职责的分配 监督和审阅 服务质量的监督政策审计报告准则1客观性客观性审计报告准则1评价客观性时的考虑评价客观性时的考虑个人专家个人专家组织组织专家提供的其他服务，包括财务报表的编制等 经济利益 商业关系和私人关系专家提供的其他服务，包括财务报表的编制等经济利益 与客户的商业关系消除或减少客观性威胁的防范措施审计报告准则1在某些情况下，注册会计师从在某些情况下，注
12、册会计师从外部专家获取外部专家获取书面声明书面声明可能是可能是适当的。适当的。审计报告准则1了解专家的专长了解专家的专长审计报告准则1与专家达成一致意见与专家达成一致意见审计报告准则1协议的形式协议的形式审计报告准则1评价专家工作的恰当性评价专家工作的恰当性审计报告准则1评价假设、方法和原始数据评价假设、方法和原始数据专家的工作专家的工作注册会计师实施的程序注册会计师实施的程序评价管理层作出会计估计时使用的基础假设和方法（包括模型，如适用）评价专家是否已经充分复核了这些假设和方法形成注册会计师的点估计，或是形成注册会计师用来与管理层的点估计进行比较的范围评价专家使用的假设和方法（包括专家使用的模型，如适用）使用对专家工作具有重要影响的原始数据 核实数据的来源，包括了解和测试（适用时）针对数据的内部控制以及向专家传送数据的方式（如相关）；复核数据的完整性和内在一致性。审计报告准则1对审计报告的影响对审计报告的影响2022-11-25审计报告准则1
