1、8 8 标准成本法标准成本法 标准成本及其作用标准成本及其作用 成本差异计算与分析成本差异计算与分析 8.18.1 标准成本及其作用标准成本及其作用标准成本法是指通过制定标准成本、将标准成标准成本法是指通过制定标准成本、将标准成 本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成 本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一 种会计信息系统和成本控制系统。种会计信息系统和成本控制系统。8.1.1 8.1.1 标准成本的概念标准成本的概念标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现的，标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现的，可以作
2、为控制成本开支、评价实际成本、衡量工可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。作效率的依据和尺度的一种目标成本。标准成本的特点标准成本的特点 1.1.根据对实际情况的调查，用科学方法制定的。根据对实际情况的调查，用科学方法制定的。2.2.在现有的生产技术和管理水平上，经过努力是在现有的生产技术和管理水平上，经过努力是可以达到的。可以达到的。8.1.2 8.1.2 标准成本的种类标准成本的种类理想标准成本理想标准成本正常标准成本正常标准成本现实标准成本现实标准成本理想标准成本理想标准成本理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的理想标准成本是在最佳工作状态下可以达
3、到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。高的生产能力制定的标准成本。正常标准成本正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。的标准成本。正常标准成本反映了过去一段时期实际成本水正常标准成本反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，
4、反映该行业价格的平均水平、平平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力。当生产技术和经营均的生产能力和技术能力。当生产技术和经营管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。采用。现实标准成本现实标准成本现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。而制定的标准成本。现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。现实标准成本最接近实
5、际成本、最切实可行。它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实情况的变化不断进行修改。情况的变化不断进行修改。8.1.3 8.1.3 标准成本的作用标准成本的作用便于企业编制预算便于企业编制预算可以有效地控制成本支出可以有效地控制成本支出可以为企业实施例外管理提供依据可以为企业实施例外管理提供依据有利于企业进行产品的价格决策和预测有利于企业进行产品的价格决策和预测可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作 8.1.4 8.1.4 标准成本制度的内容标准成本制度的内容 标准成本的制定标准成本的制定 成本差异的计算与分
6、析成本差异的计算与分析 成本差异的处理成本差异的处理 8.2 8.2 成本差异计算与分析成本差异计算与分析 差异计算差异计算 差异分析差异分析 差异处理差异处理（直接材料成本差异）（直接材料成本差异）量差量差(实际用量标准用量实际用量标准用量)标准价格标准价格价差价差(实际价格标准价格实际价格标准价格)实际用量实际用量总差异直接材料实际成本直接材料标准成本总差异直接材料实际成本直接材料标准成本 8.2.1 8.2.1 成本差异计算与分析成本差异计算与分析 直接材料成本差异产生原因直接材料成本差异产生原因材料采购批量材料采购批量材料采购地点、时间、交货方式材料采购地点、时间、交货方式材料质量材料
7、质量工人的技术熟练程度工人的技术熟练程度工人对工作的责任感工人对工作的责任感生产设备的状况生产设备的状况通货膨胀通货膨胀（直接人工成本差异）（直接人工成本差异）量差量差(耗用量差耗用量差)(实际总工时标准总工时实际总工时标准总工时)标准工资率标准工资率价差价差(工资率差工资率差)(实际工资率标准工资率实际工资率标准工资率)实际总工时实际总工时总差异总差异直接人工实际成本直接人工标准成本直接人工实际成本直接人工标准成本量差价差量差价差其中：标准总工时单位产品工时定额实际产量其中：标准总工时单位产品工时定额实际产量 实际工资率实际工资总额实际总工时实际工资率实际工资总额实际总工时 8.2.1 8.
8、2.1 成本差异计算与分析成本差异计算与分析 直接人工成本差异产生的原因直接人工成本差异产生的原因生产工人的技术水平生产工人的技术水平生产工艺过程生产工艺过程原材料质量原材料质量设备状况设备状况职工的工资水平职工的工资水平（变动制造费用成本差异）（变动制造费用成本差异）量差量差(效率差效率差)(实际总工时标准总工时实际总工时标准总工时)标准分配率标准分配率价差价差(开支差开支差)(实际分配率标准分配率实际分配率标准分配率)实际总工时实际总工时总差异总差异变动制造费用实际成本变动制造费用标准成本变动制造费用实际成本变动制造费用标准成本量差价差量差价差 其中：标准总工时单位产品工时定额实际产量其中
9、：标准总工时单位产品工时定额实际产量 实际分配率实际变动制造费用总额实际总工时实际分配率实际变动制造费用总额实际总工时 8.2.1 8.2.1 成本差异计算与分析成本差异计算与分析（固定制造费用成本差异）（固定制造费用成本差异）开支差开支差实际固定制造费用总额预算固定制造费用总额实际固定制造费用总额预算固定制造费用总额实际分配率实际总工时标准分配率预算总工时实际分配率实际总工时标准分配率预算总工时能力差能力差(预算总工时实际总工时预算总工时实际总工时)标准分配率标准分配率效率差效率差(实际总工时标准总工时实际总工时标准总工时)标准分配率标准分配率总差异开支差能力差效率差总差异开支差能力差效率差
10、其中：标准总工时单位产品工时定额实际产量其中：标准总工时单位产品工时定额实际产量 预算总工时单位产品工时定额预计生产能力产量预算总工时单位产品工时定额预计生产能力产量 实际分配率实际固定制造费用总额实际总工时实际分配率实际固定制造费用总额实际总工时 标准分配率预算固定制造费用总额预算总工时标准分配率预算固定制造费用总额预算总工时 8.2.1 8.2.1 成本差异计算与分析成本差异计算与分析 制造费用成本差异产生原因制造费用成本差异产生原因预算差异预算差异 固定材料价格的增减、工资率增减固定材料价格的增减、工资率增减 职工培训费、折旧费、办公费的增减职工培训费、折旧费、办公费的增减 职工人数的增
11、减职工人数的增减能力差异能力差异 产销量规模的变化产销量规模的变化 成本差异核算账户的设置成本差异核算账户的设置 成本差异的归集成本差异的归集 期末成本差异的账务处理期末成本差异的账务处理 8.2.2 8.2.2 成本差异的账务处理成本差异的账务处理成本差异核算账户的设置成本差异核算账户的设置“材料价格差异材料价格差异”“材料用量差异材料用量差异”“直接人工工资率差异直接人工工资率差异”“直接人工效率差异直接人工效率差异”“变动性制造费用开支差异变动性制造费用开支差异”“变动性制造费用效率差异变动性制造费用效率差异”“固定性制造费用开支差异固定性制造费用开支差异”“固定性制造费用能力差异固定性
12、制造费用能力差异”“固定性制造费用效率差异固定性制造费用效率差异”借方核算不利差异借方核算不利差异贷方核算有利差异贷方核算有利差异 直接处理法直接处理法 递延法递延法期末成本差异的账务处理期末成本差异的账务处理期末成本差异的账务处理期末成本差异的账务处理（直接处理法）（直接处理法）直接处理法是将本期发生的各种成本差异全部转入直接处理法是将本期发生的各种成本差异全部转入“主营主营业业 务成本务成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从利润表账户，由本期的销售产品负担，并全部从利润表的的 主营业务收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库主营业务收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库 存产成品
13、。这时，期末资产负债表的在产品和产成品项目存产成品。这时，期末资产负债表的在产品和产成品项目 只反映标准成本。只反映标准成本。优点：优点：（1 1）避免期末繁杂的成本差异分配工作，简化成本计算；）避免期末繁杂的成本差异分配工作，简化成本计算；（2 2）本期发生的成本差异全部反映在本期的利润表上，这）本期发生的成本差异全部反映在本期的利润表上，这样可以如实反映本期生产经营的全部成效。样可以如实反映本期生产经营的全部成效。缺点：缺点：要求经常修改标准成本，否则会计报表的信息失真。要求经常修改标准成本，否则会计报表的信息失真。期末成本差异的账务处理期末成本差异的账务处理（递延法）（递延法）递延法是将本期发生的各种成本差异，按标准递延法是将本期发生的各种成本差异，按标准 成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成 品和本期已售产品。品和本期已售产品。这样分配以后，期末资产负债表的在产品和产这样分配以后，期末资产负债表的在产品和产 成品项目（即存货项目）反映的都是实际成成品项目（即存货项目）反映的都是实际成 本，利润表上反映的主营业务成本也是本期销本，利润表上反映的主营业务成本也是本期销 售的产品的实际成本。售的产品的实际成本。
