1、项目二 增值税税务检查依法纳税是每个公民应尽的义务 加大打击逃税漏税的非法行为POWERPOINT主讲：项目二 增值税税务检查1.掌握增值税最新政策,尤其是“营改增”(营业税暂行条例废止后)后相关政策规定。2.掌握增值税纳税检查的常用方法、常见涉税问题。3.掌握增值税错账的调整方法和技巧。1.会检查增值税征税范围存在的涉税问题。2.会检查增值税纳税义务人判定与适用存在的涉税问题。3.会检查增值税税率存在的涉税问题。4.会检查销项税额、进项税额确认存在的涉税问题。5.会检查增值税纳税义务发生时间和地点存在的涉税问题。6.会对企业享受的增值税优惠政策是否正确进行检查。7.会对错账进行相应账务调整。
2、指标一:增值税税收负担率(以下简称“税负率”)。指标二:销项比对。指标三:进项比对。指标四:应纳税额减征额比对。指标五:预缴税款比对。项目二 增值税税务检查一、“营改增”前增值税征税范围及税率(一)增值税征税范围的一般规定1.销售货物2.提供加工和修理修配劳务3.进口货物。项目二 增值税税务检查 (二)增值税视同销售行为(1)将货物交付给其他单位或个人代销。(2)销售代销货物。(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送到其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。(4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
3、。(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。(7)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商者。(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。项目二 增值税税务检查(三)征税范围的特殊规定(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货),应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税。(2)银行销售金银的业务,应当征收增值税。(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应当征收增值税。(4)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,凡用于本单位或本企业的建筑工程的,应视同对外销售,在移送使用环节征收
4、增值税。项目二 增值税税务检查(三)征税范围的特殊规定(5)集邮商品(包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品)的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品,应征收增值税。(6)执法部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,具备拍卖条件的,由执法部门或单位商同级财政部门同意后,公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执法部门和单位如数上缴财政,不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的,应照章征收增值税。(7)电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税,不征收营业税。(8)印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊
5、号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。项目二 增值税税务检查(四)税率 我国增值税采用比例税率,设置了基本税率、低税率和对出口货物实行的零税率及征收率。1.基本税率2.低税率3.零税率4.增值税的征收率项目二 增值税税务检查1.销售服务销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务。(1)交通运输服务。交通运输服务,是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。(2)邮政服务。邮政服务,是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供
6、邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。项目二 增值税税务检查(3)电信服务。电信服务,是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源,提供语音通话服务,传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。(4)建筑服务。建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。项目二 增值税税务检查(5)金融服务。金融服务,是指经营金融保险的业务活动。包括贷款
7、服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。(6)现代服务。现代服务,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。项目二 增值税税务检查(7)生活服务。生活服务,是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。项目二 增值税税务检查2.销售无形资产 销售无形资产,是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产,是指不具实物形态,但能带来经济
8、利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。3.销售不动产 销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。项目二 增值税税务检查(二)“营改增”业务视同销售规定(1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。项目二 增值税税务检查(三)混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,为混合
9、销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。项目二 增值税税务检查(四)税率(1)纳税人发生应税行为,除以下第(2)项、第(3)项、第(4)项规定外,税率为6%。(2)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为9%。(3)提供有形动产租赁服务,税率为13%。(4)境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零。具体范围由
10、财政部和国家税务总局另行规定。项目二 增值税税务检查项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法视同销视同销售行为售行为的检查的检查委托代销业务不按规定申报纳税。1.审核委托代销业务的真实性,查阅委托方与受托方签订的委托代销合同或协议,重点检查是否构成代销业务,核实纳税人是否将直销业务作为委托代销业务进行核算。2.审查在收到代销清单前是否收取货款,收到清单后是否及时结转销售;审查发出代销商品是否超过 180 天,核实有无延迟纳税义务发生时间和不计销售的问题。检查“应收账款”“应付账款”“其他应付款”“销售费用
11、(或营业费用)”等账户,核查“库存商品委托代销商品”账户贷方发生额的对应账户是否异常。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法视同销视同销售行为售行为的检查的检查受托代销业务未申报纳税。不同县(市)间移送货物用于销售未申报纳税。1.审查代销商品账户、销售资料和往来明细账,查阅相关合同、协议,了解被查单位是否存在代销业务,必要时对受托代销商品采用发函协查或实地盘存的方法进行检查,核实是否存在代销收入不入账、隐匿销售收入或延缓实现销售收入时间的问题。2.审查工商登记情况,了解企业经营机构尤其是异地分支机构的设
12、立情况;检查“库存商品”等存货类账户,核实机构间是否存在移送货物的情况;核对机构间的往来明细账和银行资金往来凭据;审查销售部门的销售台账、仓库部门的实物账等情况。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法视同销视同销售行为售行为的检查的检查自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费,未视同销售申报纳税。1.实地观察或询问自产或委托加工货物的用途,分析有无用于非应税项目、集体福利和个人消费。2.审阅“其他业务支出”“在建工程”“应付职工薪酬”账户的借方发生额,进一步检查“库存商品”“自制半成品”账户的贷方发生
13、额,若发生额大于当期结转的主营业务成本,说明有可能将自制或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利、个人消费,应对“应付职工薪酬”“其他业务支出”“在建工程”账户进行逆向反查,对这些账户的借方发生额的对应账户进行审核,检查其是否使用了自产或委托加工的货物。3.检查仓库发货单,审核是否存在非应税项目、集体福利和个人消费领用自产、委托加工货物的情况。4.审核计税价格,核实有无以成本价作为计税依据的情况。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法视同销视同销售行为售行为的检查的检查自产、委托加工或购买的货物用于对外
14、投资、分配给股东或无偿赠送他人,未视同销售申报纳税。重点审阅“长期股权投资”“应付股利”“产成品”“营业外支出”等账户借方的对应账户是否是“原材料”“库存商品”等存货类账户。核实企业有无将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资和分配给股东,以及无偿赠送他人等事项。如果有,查阅相应业务的记账凭证,再对应“应交税费应交增值税(销项税额)”账户,检查纳税人用于投资、赠送或分配的货物是否按规定核算销项税额。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法兼营非应兼营非应税劳务的税劳务的检查检查纳税人兼营非应税劳务,未分别
15、核算或不能准确核算销售货物或应税劳务和非应税劳务的销售额,未按规定申报缴纳增值税。查阅工商登记情况,采取询问、实地观察等方法,了解企业的实际经营范围,核实其是否有兼营非应税劳务的情况;检查“其他业务收入”“营业外收入”“其他业务支出”“营业外支出”以及费用类账户,审核兼营非应税业务是否分别核算,不分别核算或者不能准确核算的,是否按规定正确缴纳了增值税。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法混合销混合销售行为售行为的检查的检查发生混合销售行为,适用税率不正确。1.查阅工商营业执照和税务登记证件,了解企业的
16、经营范围,检查纳税人的生产经营场所,了解有无混合销售业务。2.检查“主营业务收入”“其他业务收入”账户,核实混合销售行为适用税率税目是否正确,有无将高税率业务按低税率申报纳税。3.审查有关成本、费用账户,核实是否存在将收取的混合销售收入直接冲减成本、费用。4.对纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的,应重点审核是否符合国家税务总局 2018 年第 42 号文件规定的条件,适用税率是否正确。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法销售自己销售自己使用过的使用过的固定资产固定资产的检查的检查销售自己使用过的
17、应税固定资产,未按规定申报缴纳增值税。检查“固定资产”“固定资产清理”“营业外收入”“营业外支出”“应交税费应交增值税”(简易计税)账户,核实企业销售自己使用过的应缴纳增值税的固定资产是否已申报缴纳增值税,以及缴纳增值税的方法是否正确,税额是否准确。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法税率检查税率检查适用税率不正确。1.审核工商登记资料,对企业有关人员进行询问,掌握其实际经营范围。2.对难以判断属性和用途的货物,应查阅有关书籍、咨询权威机构、观察企业生产过程,对“原材料”“生产成本”账户进行检查,必要
18、时请有关部门进行技术鉴定,到购货方进行调查,了解货物的生产工艺及使用的原材料,掌握货物的属性和用途,判断其适用税率。3.审核“主营业务收入”明细账、“应交增值税”明细账以及有关凭证,结合合同或协议,了解业务实质,准确判定适用税目和税率,有无将高税率业务按低税率申报纳税,导致少缴税,或有无将低税率业务按高税率申报纳税,导致多缴税,尤其注意涉及税率调整时点。在中华人民共和国境内销售货物,销售服务、无形资产或者不动产(以下简称“应税行为”)或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。项目二 增值税税务检查分类生产货物的纳税人批发或零售货物的纳税人销售服务、无形资产和不动产的
19、纳税人小规模纳税人年应税销售额未超过500万元(含)年应税销售额未超过 500万元(含)年应税销售额未超过 500 万元一般纳税人年应税销售额超过 500万元年应税销售额超过 500万元年应税销售额超过500万元(含)表2-2一般纳税人和小规模纳税人分类项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法一般纳税一般纳税人认定的人认定的检查检查符合一般纳税人条件,但不办理一般纳税人认定手续。审查会计报表、资金流动凭据和现金流量计算表、货物购进凭据、销售日记账,通过单位能耗(比如材料消耗、水电消耗、工资消耗)测算,核实
20、纳税人的年实际应税销售额,检查是否符合一般纳税人条件但不申请认定为一般纳税人。租赁或承租赁或承包包经营经营的的检查检查承租或承包的企业、单位和个人,不按规定办理税务手续,以出租人或发包人的名义进行经营,逃避纳税义务。根据其提供的纳税人名称进行调查质证,审核出租人、发包人与承租或承包的企业、单位和个人签订的承包、承租合同或协议,核实实际经营人,审查承租或承包的企业、单位和个人是否有独立的生产、经营权,在财务上是否独立核算,并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费,确认其是否存在逃避纳税义务的行为。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税
21、务机关和中介机构主要检查方法租赁或承租赁或承包经营的包经营的检查检查承租承包超市、商场的柜台和经营场地,以超市、商场的名义进行经营,逃避纳税义务。检查出租人、发包人财务账簿中“其他应收款”“其他应付款”“其他业务收入”“营业外收入”“经营费用”“管理费用”“财务费用”等账户,审核是否有承包费和租金收入,是否将“承租或承包”部分的收入纳入出租人、发包人财务核算,确定承租或承包的企业、单位和个人是否履行纳税义务。扣缴义务扣缴义务人的检查人的检查发生扣缴义务时,扣缴义务人未按规定履行代扣代缴义务。审阅扣缴义务人所签订的劳务合同,审查境外的单位或个人在境内销售应税劳务的情况,核实扣缴义务人是否正确履行
22、扣缴义务。销项税额是销售货物或提供应税劳务的销售额与税率的乘积,该概念是相对于进项税额来说的,定义销项税额是为了区别应纳税额。其计算公式如下:销项税额=销售额税率或:销项税额=组成计税价格税率项目二 增值税税务检查项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法销售额申销售额申报情况的报情况的检查检查采取少申报或不申报销售额的办法,不计或少计销项税额,包括:1.账面已记销售,但账面未计提销项税额,未申报纳税。2.账面已记销售、已计提销项税额,但未申报或少申报纳税。对于纳税人向税务机关申报的增值税销项税额与账面销项
23、税额不一致,申报数额小于账面计提数的情况,可以采用以下方法检查:1.采用对比分析法,对账表进行比对,将增值税纳税申报表与“应交税费应交增值税”账户进行逐月比对,从中发现问题。2.对于汇总申报缴纳增值税的企业,还要注意将各成员单位的增值税明细账进行汇总,并与应交增值税汇总账户进行比对,核实是否存在不一致的问题。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法账面隐匿账面隐匿销售额的销售额的检查检查不按规定核算货物销售情况,应计未计销售收入,不计提销项税额,主要有以下三种情况:1.销售货物直接冲减“生产成本”或“库存
24、商品”。2.以物易物不按规定确认收入,不计提销项税额。3.用货物抵偿债务,不按规定计提销项税额。1.检查“生产成本”“原材料”“库存商品”明细账的贷方发生额,如果存在与资金账户直接对转的异常情况,应结合原始凭证,核查销售货物是否直接冲减“生产成本”或“库存商品”。2.检查“库存商品”“原材料”等存货类账户明细账的贷方发生额,若对应账户是“原材料”或“工程物资”或其他货物等账户的,应进一步检查记账凭证和原始凭证,查明是否存在以物易物不按规定确认收入,少缴税款的问题。3.查阅相关合同和负债类账户的明细账,审核各种债务的清偿方式,核实是否存在与“库存商品”“原材料”等资产类账户的贷方发生额对转的情况
25、,确认是否存在以货抵债的事项。4.检查偿还债务的原始凭证和应交税费明细账,核实以货抵债业务是否按规定计提销项税额。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法虚构销货虚构销货退回业务退回业务的检查的检查1.纳税人为了少缴纳税款,采取虚构退货的手段,人为减少应计税销售收入,销售货物直接冲减生产成本或库存商品。2.以退货名义支付费用。1.审查销货退回冲减销售收入时,检查有无合法凭据。在购货方尚未付款并未作账务处理的情况下,全部退货的,增值税专用发票各联次是否全部收回作废;已付款或购货方已作账务处理的,是否取得了购
26、买方税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单。2.核实退回的货物是否冲减了本期的销售成本并办理了入库手续。如果纳税人无合法依据冲减主营业务收入,且无货物退货入库记录的,就可能存在虚构销货退回的业务。3.检查资金流,核实货物流和资金流是否一致和同步,在财务上是否构成完整的核算过程,如果不存在,则可能存在虚构销货退回的业务。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法收取价收取价外费用外费用的检查的检查将向购货方收取的各种应一并缴纳增值税的价外费用,采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段,不
27、计算缴纳增值税。1.了解企业所属行业特点和产品市场供求关系,综合分析企业有无加收价外费用的可能,同时还要了解行业管理部门是否要求其代收价外费用的情况等。2.审核销售合同,查阅是否有收取价外费用的约定或协议。3.检查往来明细账,重点检查“其他应付款”明细账户,如果存在长期挂账款项,需进一步审阅有关原始单据,核实是否属于价外费用。4.检查“其他业务收入”“营业外收入”等明细账,如有从购买方收取的价外费用,应对照“应交税费应交增值税(销项税额)”账户,核实是否申报纳税。5.检查“管理费用”“制造费用”“销售费用”等明细账,如有贷方发生额或借方红字冲减销售额,应对照记账凭证,逐笔检查,核实是否存在收取
28、价外费用直接冲减成本费用,少缴税款的情况。6.审阅购销合同,并与“其他应收款”账户进行核对,确认是否存在代垫运费协议,是否同时符合代垫运费的两个条件等,判断代垫运费业务是否成立,有无将销售业务人为分割成货物销售和代垫运费的情况等。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法利用关联利用关联企业转移企业转移计税价格计税价格的检查的检查纳税人销售货物或(应税劳务)的价格明显低于同行业其他企业同期的销售价格,或某一笔交易的货物(应税劳务)销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。1.采用比较分析法,将纳税人的货物(
29、应税劳务)销售价格、销售利润率与本企业和其他同行业企业的同期销售价格、销售利润率进行对比,核实销售价格和销售利润率是否明显偏低。2.采用询问、调查等方法,了解纳税人经营战略、发展规划和销售政策,了解与价格明显偏低的销售对象是否存在关联关系,审核纳税人货物销售价格偏低的理由是否正当,如无正当理由,应补缴税款。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法利用关联利用关联企业转移企业转移计税价格计税价格的检查的检查纳税人销售货物或(应税劳务)的价格明显低于同行业其他企业同期的销售价格,或某一笔交易的货物(应税劳务)
30、销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。1.采用比较分析法,将纳税人的货物(应税劳务)销售价格、销售利润率与本企业和其他同行业企业的同期销售价格、销售利润率进行对比,核实销售价格和销售利润率是否明显偏低。2.采用询问、调查等方法,了解纳税人经营战略、发展规划和销售政策,了解与价格明显偏低的销售对象是否存在关联关系,审核纳税人货物销售价格偏低的理由是否正当,如无正当理由,应补缴税款。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法受托加工受托加工业务实物业务实物收入的收入的检查检查接受委托加工业务的受托方收取的抵
31、顶加工费的材料、余料收入,不计收入、不申报纳税。1.审查委托加工合同,了解双方对加工费支付方式和剩余材料归属的约定。2.检查“受托加工材料备查簿”、“原材料”明细账贷方发生额及企业开出的加工业务发票或收据,采用投入产出分析法,复核纳税人代制代修品耗用材料的数量,结合加工后退还委托方的材料数量,检查其是否存在委托方以材料抵顶加工费。3.必要时到委托方实施调查取证,以确认受托加工企业取得的“实物收入”不申报纳税的问题。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法以旧换以旧换新、还新、还本销售本销售的检查的检查1.
32、纳税人采取还本销售方式销售货物按减除还本支出后的销售额计税。2.纳税人采用以旧换新销售方式销售货物,按实际收取的销售款项计税(金银首饰除外)。1.采用调查、询问和比较分析法,核实纳税人是否存在以旧换新、还本销售业务。2.检查纳税人的收入类明细账和销售原始凭据,核实有无某种货物销售价格明显低于正常时期的销售价格,若有异常且无正当理由的,确定是否由于采取以旧换新方式,按实际收取的款项计算销售额造成的。3.检查“销售费用”“主营业务成本”等成本费用账户,核实有无还本支出核算;是否存在还本支出冲减销售收入的问题,对照销售收入进行审核。4.核实实际销售收入(方法见前面相应的检查方法)。项目二 增值税税务
33、检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法机构间移机构间移送货物的送货物的检查检查设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构不在同一县(市)用于销售,未作销售处理。1.可采用直查法、审阅法和核对法重点检查“库存商品”明细账的贷方摘要栏,特别对摘要栏内注明“移库”字样的,应深入审查,检查附在凭证后的相关附件资料。2.了解纳税人是否存在跨市县的分支机构,检查仓库明细账、仓库出库单等,以确定库存商品的流向和用途,判定是否有将库存商品移送到统一核算的在其他县(市)的机构用于销售,未作销售处理、未提销项税额
34、的情况。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法出售、出出售、出借包装物借包装物的检查的检查1.随同产品出售单独计价的包装物不计或少计收入。2.包装物的押金收入不及时纳税。1.现场查看纳税人成品仓库的产品有无包装,询问相关人员随同产品出售的包装物是否单独计价。2.审查纳税人“包装物”账户,看其贷方是否与货币资金、往来结算等账户发生对应关系。3.结合企业生产的特点,了解其是否有出借包装物的行为及包装物的出借方式、押金的收取方式等。4.审查与出借包装物有关的货物销售合同,审核与包装物押金相关的“其他应付款”明
35、细账,掌握各种包装物的回收期限,核实时间超过一年的押金是否按规定计算缴纳了增值税。5.对酒类生产企业,要重点审查包装物明细账的贷方发生额,核实销售除黄酒、啤酒以外的酒类产品收取的包装物押金是否并入了当期销售额,是否计算缴纳了增值税。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法残次品、残次品、废品、材废品、材料、边角料、边角废料等销废料等销售的检查售的检查1.销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿账外。2.直接冲减原材料、成本、费用等账户。3.作其他收入,不计提销项税额。1.采用审阅法和核对法,从与“其他业务收
36、入”“营业外收入”等账户贷方相对应的账户着手,核查销售收入是否提取了销项税额。2.检查“产成品”、“原材料”、费用、成本等账户,看是否有红字冲减记录,并查阅原始凭证,看是否属于销售残次品、废品、材料、边角废料等取得的收入。3.结合投入产出率、企业消耗定额、废品率等指标,分析企业残次品、废品、材料、边角废料等的数量,与账面记载情况核对。对差额较大的,进一步检查车间、厂办、食堂等部门,看企业是否将边角废料收入隐匿在内部有关部门。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法应税固定应税固定资产出售资产出售的检查的检
37、查分解出售应税固定资产取得的收入,造成转让价格低于原值的假象,逃避缴纳税款。1.审查企业固定资产登记卡(簿),核实出售的固定资产(包括售价超过原值的应征消费税的机动车、摩托车、游艇)是否属于列入企业固定资产目录并且作为固定资产管理的货物、是否是使用过的固定资产。2.根据“固定资产清理”账户的贷方发生事项,检查有关转让、变卖固定资产收入的原始凭证(转让合同、协议等),与转让固定资产账面原值比较,审查是否按规定申报缴纳了增值税。3.审查企业“其他业务收入”“营业外收入”等账户的贷方发生事项,分析企业是否存在“固定资产清理”账户中将固定资产和零部件销售统一按 2%的税率减半征税的问题。项目二 增值税
38、税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法以货物对以货物对外投资业外投资业务的检查务的检查自产、委托加工或购买的货物对外投资时,未作视同销售处理,或者计税依据错误,少缴纳增值税。采用审阅法,检查企业“长期股权投资”账户的借方发生额,与其对应账户核对,确认企业长期股权投资是否涉及自产、委托加工或购买的货物,如果涉及货物投资,则采用核对法核查企业是否按照规定作视同销售处理。企业对外长期股权投资的计价,一般是由投资协议或者合同确认的。检查时,应重点审阅企业每一项长期投资协议(合同),与“长期股权投资”账户借方发生数核对,同时与
39、“应交税费应交增值税(销项税额)”账户相应数据核对,分析确认企业作视同销售时的计税价格是否和投资协议或者合同中双方确认的价格(价值)一致。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法账外经营账外经营的检查的检查纳税人为了偷税,设立两套账簿,对内账簿真实核算生产经营情况,对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况,以应对税务机关检查,并以此作为纳税申报的依据。账外经营从其偷税手段上看,具有很大的隐蔽性。有的偷税者通过现金交易,将大部分业务从购进、生产到销售整个生产经营过程都置于账外,查处难度较大。常见的检查方法有:调
40、查分析法、税负分析法、投入产出分析法、逻辑分析法、异常情况分析法、突击检查法、重点检查法。一、可抵扣进项税额凭证(1)增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票：需要认证或通过勾选确认方式,抵扣票面税额。(2)海关进口增值税专用缴款书:需要报送海关完税凭证抵扣清单,申请稽核比对。(3)农产品收购发票或者销售发票(4)桥、闸通行费以通行费发票为抵扣凭证,计算抵扣增值税。(5)完税凭证:应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。(6)购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。项目二 增值税税务检查二、不得
41、从销项税额中抵扣的进项税额二、不得从销项税额中抵扣的进项税额(1)纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。(2)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。(3)非正常损失的购进货物,以及相关的劳务和交通运输服务。(4)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务。(5)国务院规定的其他项目。项目二 增值税税务检查二、不得从销项税额中抵扣的进项税额二、不得从销项税额中抵扣的进项税额(6)适
42、用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额。(7)已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产,发生财税201636号第二十七条规定情形的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:(8)纳税人适用一般计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额,应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额,应当从当期的进项税额中扣减。(9)有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:1)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的。2)应当办理一般纳税人
43、资格登记而未办理的。项目二 增值税税务检查项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法购进环节购进环节的检查的检查1.购进工程物资抵扣进项税额。2.扩大农产品收购凭证的使用范围,将其他费用计入买价,多抵扣进项税额。3.错用扣税率,低税高扣。4.采购途中的非合理损耗未按新条例规定转出进项税额。5.发生退货或取得折让,未按规定做进项税额转出,多抵扣税额。6.用于免税项目、简易计税项目购进货物抵扣进项税额。7.以存挤销,将因管理不善等因素造成的材料短缺挤入正常发出数,少缴增值税。8.盘亏材料未按规定的程序和方法及时
44、处理,未作进项税额转出。1.审查审查“库存商品库存商品”“”“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”账户借方发生额账户借方发生额,对照增值对照增值税专用发票税专用发票,看是否相符。看是否相符。2.审查购入免税农业产品的买价是否真实审查购入免税农业产品的买价是否真实,有无将一些进货费用有无将一些进货费用,如收购人员的差旅费、如收购人员的差旅费、奖金、雇用人员的手续费以及运杂费等采购费用计入买价计算进项税额进行扣税奖金、雇用人员的手续费以及运杂费等采购费用计入买价计算进项税额进行扣税;有无有无擅自扩大收购凭证的使用范围或错用扣除税率的问题。擅自扩大收购凭证的使用范围或错用扣除税
45、率的问题。3.非合理损耗的检查。纳税人在材料采购过程中发生短缺与毁损时非合理损耗的检查。纳税人在材料采购过程中发生短缺与毁损时,在未查明原因前在未查明原因前,其其短缺与毁损部分应按含税成本记入短缺与毁损部分应按含税成本记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户,待查明原因后待查明原因后,再根据不同再根据不同情况作出账务处理。对短缺与毁损的进项税额应暂列情况作出账务处理。对短缺与毁损的进项税额应暂列“应交税费应交税费”账户按待抵扣进项税账户按待抵扣进项税额核算额核算,或者在或者在“其他应收款其他应收款”账户核算。但有的纳税人在处理这类问题时账户核算。但有的纳税人在处理这类问题时,往往采取提往往
46、采取提高实际入库原材料成本高实际入库原材料成本,按购入货物的全部价款核算计提进项税额按购入货物的全部价款核算计提进项税额,对这部分短缺与毁损对这部分短缺与毁损不作账务处理。检查时不作账务处理。检查时,可采用审阅法、核对法、分析法、盘存法等多种方法可采用审阅法、核对法、分析法、盘存法等多种方法,核实纳税核实纳税人是否发生非正常损失人是否发生非正常损失,重点审查重点审查“物资采购物资采购”“”“原材料原材料”“”“待处理财产损溢待处理财产损溢”“”“应交应交增值税增值税”明细账账户明细账账户,结合收料单结合收料单,查明进项税额核算是否正确查明进项税额核算是否正确,有无压低入库原材料价格、有无压低入
47、库原材料价格、不扣除损耗短缺、按购入货物全额计算了进项税额的情况。不扣除损耗短缺、按购入货物全额计算了进项税额的情况。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法存货保管存货保管使用环节使用环节的检查的检查1.发生退货或取得折让未按规定作进项税额转出,多抵扣税额。1.检查时,要求被查企业提供开具红字增值税专用发票通知单的留存联,核对开具退货的数量、价款及税额与账面冲减的数量、金额及税额是否一致,开具红字增值税专用发票通知单的出具时间与账务处理的时间是否匹配,有无人为延期冲销当期进项税额;检查有无利用现行的购进
48、扣税法,大量进货或虚假进货,增大当期进项税额,然后办理退货,延期缓缴应纳增值税;将仓库明细账数量与财务材料明细账核对,看有无实际已发生退货,未作进项税额转出的情况。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法存货保管存货保管使用环节使用环节的检查的检查2.用于免税项目、简易计税项目进项税额未按规定转出,多抵扣税额。3.以存挤销,将因管理不善等因素造成的材料短缺挤入正常发出数,少缴纳增值税。4.盘亏材料未按规定的程序和方法及时处理账务,造成相应的进项税额未转出,或盈亏相抵后作进项税额转出,少缴增值税。2.原材料
49、用于免税项目、简易计税项目进项税额转出的检查。3.生产耗用存货的检查。4.存货盘亏进项税额的检查。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法存货保管存货保管使用环节使用环节的检查的检查(2)检查“待处理财产损溢”账户的借方发生额,调阅记账凭证,看其账务处理。如果“待处理财产损溢”账户借方发生额对应关系为贷记“原材料”“库存商品”“低值易耗品”“生产成本”,同时贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”,说明被查企业已作进项税额转出。但要注意计算进项税额转出的依据是否正确,有无直接按保险公司的赔偿款项作为计算
50、进项转出的依据,或按扣除保险公司赔款或个人赔偿后的实际损失额作为计算进项转出的依据;计算物耗比例是否人为少计物耗项目,少转出进项税额;计算损耗的商品成本与同类已销商品或库存商品的成本是否一致,有无少计损耗商品成本、少转进项税额等。如果上述对应关系账户中贷方没有发生“应交税费应交增值税(进项税额转出)”,则说明被查企业未作进项税额转出,应予调整。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法在建在建工程工程的检查的检查1.将工程用料直接计入相关成本、费用而不通过“在建工程”账户核算(工程实际用料超过账面用料记录)
