1、纳税会计,第一章 纳税会计概述,教学重点和难点 理解纳税会计概念，了解纳税会计与财务会计的联系与区别，掌握纳税会计的核算特点。 重点：纳税会计的概念。 难点：税务登记，尤其是开业税务登记。,第一节 纳税会计的概念,纳税会计是近代新兴的一门会计学的边缘学科，我国是在二十世纪九十年代初人们才开始引进“纳税会计”这个概念，并研究它。纳税会计税收会计，纳税会计=纳税会计，为了与国际惯例一致，本教材仍用“纳税会计”。,一、企业对纳税会计管理岗位的需求现状,1.纳税是企业在进行会计核算和税务处理时必须加以考虑的重要问题。 2.国际和国内的经济快速发展促使会计岗位需要进行细分 。 3. 纳税会计师管理岗位成
2、为高薪热门职位。 近些年来，纳税会计师成为人力市场宠儿，纳税会计师列职员需求榜不只一次位列前10位。,二、纳税会计的概念,纳税会计是以纳税人为会计主体，以货币为主要计量单位，依据国家现行的税收法规，运用会计基本理论和方法，对企业资金运动中的有关纳税的内容进行连续、系统、全面的核算与筹划，目的在于使纳税人在不违反税法的前提下，及时、准确地缴纳税金并向税务部门提供税务信息的会计学科，其会计主体是负有纳税义务的独立纳税人，包括法人和非法人。纳税会计是为了专门适应纳税人的需要，将会计的基本理论、方法同纳税活动相结合形成的一门边缘学科。,三、纳税会计与财务会计的联系与区别,（一）纳税会计与财务会计的联系
3、 1核算原理相同 2纳税会计以财务会计为基础 （二）纳税会计与财务会计的区 1目的不同 2核算依据不同 3对象不同 4目标不同 5.计算损益的程序不同,四、纳税会计与税收会计的联系与区别,（一）纳税会计与税收会计的联系 1.二者都是以货币为主要计量单位。 2.以税法为准绳，利用会计的基本理论和方法对税款进行核算和监督的专业会计。 （二）纳税会计与税收会计的区别 主体不同。 对象不同。 核算的依据不同。 记账基础不同。,第二节 一照一码的基本内容,一、实行“一照一码”后的设立（开业）登记 在全面实施工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证、社会保险登记证和统计登记证“五证合一”登记制度改革，从年
4、月日起正式实施“五证合一、一照一码”。企业领取载有位的“统一社会信用代码”营业执照后，无需再次进行税务登记，也不再领取税务登记证。,“一照一码”是指各类企业、农民专业合作社及其分支机构在办理设立登记时，不再发放企业的组织机构代码证、税务登记证，只发放记载统一社会信用代码的营业执照。 “一照”即营业执照，“一码”即统一社会信用代码,二、实行“一照一码”后的变更登记,（）企业涉税信息如生产经营地、财务负责人、核算方式，发生变化需要变更时，向主管税务机关申请变更；其他登记机关登记的信息发生变化的，向工商登记机关申请变更。 （）已登记企业申请变更登记或申请换发营业执照的，应当换发载有统一社会信用代码的
5、营业执照。原营业执照、组织机构代码证、税务登记证等五证由企业登记机关收缴、存档；原证件遗失的，申请人应当提交刊登遗失公告的报纸报样。 （）更换所需材料：原营业执照、组织机构代码证、税务登记证、社会保险登记证和统计 登记证。更换地址：原营业执照发放地市场监督管理局。,三、实行“一照一码”后的企业注销 （）实行“五证合一、一照一码”登记模式的企业办理注销登记，须先向税务主管机关申报清税，填写清税申报表 （）过渡期间未换发“五证合一、一照一码”营业执照的企业申请注销，到主管税务机关办理。,第三节 纳税人须知的纳税申报及税款征收方式,一、纳税申报,纳税申报是纳税人员履行纳税义务的法定手续。 （一）纳税
6、申报的方式 1.税务机关应当建立健全纳税人自行申报纳税制度。 2.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 （二）纳税人纳税申报时报送的资料 1.财务会计报表及其说明材料； 2.与纳税有关的合同、协议书及凭证； 3.税控装置的电子报税资料； 4.外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证； 5.境内或者境外公证机构出具的有关证明文件； 6.税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。 （实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报等申报纳税方式）,（三）扣缴义务人代扣代缴报送的资料 1.报送代扣代缴、代收代缴税款报告表； 2.税务机关规定的其他有关证件、资料。 （四）
7、申请延期纳税的规定 纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难、需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理。但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。,二、税款征收主要方式,1.查账征收 2.核定征收 3.定期定额征收 4.代收、代扣代缴 5.委托代征 6.查验征收,（七）金税三期系统 金税工程是经国务院批准的国家级电子政务工程，是国家电子政务“十二金”工程
8、之一，是税收管理信息系统工程的总称。自年开始，历经金税一期、金税二期、金税三期工程建设，为我国税收工作取得巨大成就和不断进步作出了重要的贡献。,（八）办税事项“二维码”一次性告知措施,自年月起，在全国推行办税事项“二维码”一次性告知措施（简称“二维码”措施）。办税事项“二维码”一次性告知是指税务机关制作并在办税服务厅、门户网站等办税服务平台放置二维码图标，纳税人扫描相应业务的二维码即可通过手机等 移动终端获知办理该项业务的资料准备、基本流程等信息。,（九）税务代理 纳税人可以委托税务师事务所、会计师事务所或审计事务所等，进行代理记账，办理税务登记、缴纳税款、申请退税、税务咨询甚至申请税务行政复
9、议或税务行政诉讼等业务。,三、税务机构设置和税收征管范围,（一）税务机构的管理 省级国家税务局受国家税务总局的垂直领导。省级地方税务局受地方政府和国家税务总局双重领导。 （二）中央政府与地方政府的税收收入划分 1.中央政府固定收入包括消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征税的进口环节增值税等。 2.地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。,3.中央政府与地方政府共享收入 （1）增值税（不含进口环节由海关代征的部分） （2）企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%与40%的比
10、例分享。,（4）个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。 （5）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 （6）城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 （7）印花税：证券交易印花税收入94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。,（三）国税与地税的关系 年月日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了深化国税、地税征管体制改革方案，明确了国税和地税机构是合作关系。,第二章 纳税人的会计核算要求,教学重点与难点： 了解需要报告的会计核算资料，掌握“应交税费”会计科目的核算内容
11、，以及纳税的主要账务处理。 重点：“应交税费”会计科目的核算内容。 难点：纳税人的权利和责任的理解。,一、存款账户和账号报告 从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。,二、财务会计制度及核算软件备案报告,从事生产、经营的纳税人应当在领取税务登记证件后将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报主管税务机关备案。 纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。,三、领取了税务登记证后，企业需要开展的纳税会计工作 （一）会计工作方面
12、（二）税务工作方面,四、纳税人设置账簿,（）从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起 日内，按照国家有关规定设置账簿，建立的总账、日记账应采用订本式的外表形式。 （）生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的代理记账机构或经税务机关认可的财会人员代理记账；或经县以上税务机关批准，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。 五、扣缴义务人设置账簿,第二节 应交税费的核算特点,一、纳税的会计处理 企业按照税法的规定计算出的应纳税额，必须在规定的期限内进行税款结算和缴纳的会计处理，并在凭证和账簿上作出记录和反映。由于税种不同，企业纳税
13、的会计处理方法也不尽相同。 二、“应交税费”会计科目的核算规定（企业会计准则规定）,1. “应交税费”科目核算的内容 2. “应交税费”科目可按应交的税费项目进行明细核算 3.应交增值税的主要账务处理 4.应交消费税、营业税等价内税的主要账务处理 5.应交土地增值税的主要账务处理 6.应交所得税的主要账务处理 7. “应交税费”科目期末余额,第三节 纳税人和扣缴义务人的权利和义务,一、纳税人或扣缴义务人的权利 （一）知情权 （二）保密权 （三）税收监督权 （四）纳税申报方式选择权 （五）申请延期申报权 （六）申请延期缴纳税款权 （七）申请退还多缴税款权 （八）依法享受税收优惠权 （九）委托税务
14、代理权,（十）陈述与申辩权 （十一）对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权 （十二）税收法律救济权 （十三）依法要求听证的权利 （十四）索取有关税收凭证的权利,二、纳税人或扣缴义务人的义务,（一）依法进行税务登记的义务 （二）依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务 （三）财务会计制度和核算软件备案的义务 （四）按照规定安装、使用税控装置的义务 （五）按时、如实申报的义务 （六）按时缴纳税款的义务 （七）代扣、代收税款的义务 （八）接受依法检查的义务 （九）及时提供信息的义务 （十）报告其他涉税信息的义务,三、我国用“逃避缴纳税款”代替“偷税”刑法概念,
15、从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。 修订后的刑法规定：有逃避缴纳税款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。,第三章 增值税普通发票与 增值税专用发票,Company name,增值税发票管理办法的规定,增值税小规模纳税人开具增值税发票的情形,一般纳税人增值税发票的开具,第一节 增值税发票管理办法的规定 年月日，国家税务总局发布国家税务总局关于修改中华人民共和国发票 管理办法实施细则的决定，自年月日起施行。 一、增值税发票管理的新系
16、统 增值税发票管理新系统具有一个系统开具多种增值税发票功能，方便从事兼营多种应税、免税项目的纳税人发票开具，可以满足营改增纳税人的不同开票需求。不同纳税人可以开具的增值税发票。,Company name,二、增值税发票开具的主要内容 （一）增值税发票开具的基本规定 （）一般情况下，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生 经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。 （）特殊情况下，由付款方向收款方开具发票：收购单位和扣缴义务人支付个人款项 时；国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。,Company name,（二）新系统下发票开具的特点 纳税人通过系统中的
17、税控开票软件，在开具的每一张发票上进行数据签名，税务机关在接收到纳税人上传的发票数据后，对发票上的数据签名进行验签，确保发票数据的真实性。 （三）发票的备注栏需要注明的事项,Company name,第二节 一般纳税人增值税发票的开具 一、增值税专用发票的基本联次 增值税专用发票是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证，且是目前最主要的一种扣税凭证。增值税专用发票可分为三联版和六联版两种。 （一）企业自己开具的增值税专用发票 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联,Company name,（二）企业自己开具的增值税普通发票 增值税普通发票
18、基本联次为两联：发票联和记账联，比专用发票少了抵扣联。,Company name,（三）国税局或地税局代开的增值税发票 国税局为增值税纳税人代开的专用发票应统一使用六联专用发票。 （）第五联代开发票岗位留存，以备发票的扫描补录； （）第六联交税款征收岗位，用于代开发票税额与征收税款的定期核对； （）其他联次交增值税纳税人。 地税机关使用新系统代开增值税专用发票和增值税普通发票。代开增值税专用发票使用六联票，代开增值税普通发票使用五联票。,Company name,二、一般纳税人开具的增值税发票 （一）一般纳税人可以开具增值税专用发票 一般纳税人可以在税控系统上开具增值税专用发票（税率、或简易计
19、征、）给一般纳税人作为增值税的进项税额进行抵扣。 （二）一般纳税人可以开具增值税普通发票 一般纳税人可以开具增值税普通发票（税率、 或简易计征征收率、）给一般纳税人、小规模纳税人和个人，只是一般纳税人取得时不得抵扣进项税额。,Company name,三、一般纳税人不可以开具增值税专用发票的情形 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。 （）适用免征增值税规定的应税行为。,Company name,四、按简易办法征收开具增值税专用发票的情形 （一）按简易办法征收可以自行开具增值税专用发票的情形 （二）按简易办法征收不得自行开具增值税专用发票的
20、情形,Company name,五、一般纳税人差额纳税开具增值税发票的情形 一般纳税人差额纳税开具增值税发票的情形主要有： （一）金融商品转让 （二）经纪代理服务 （三）融资租赁业务 （四）融资性售后回租服务 （五）原有形动产融资性售后回租服务 （六）航空运输企业 （七）客运场站服务 （八）旅游服务,Company name,（九）适用简易计税方法的建筑服务 （十）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的 （十一）适用简易计税方法的二手房销售服务（十二）电信企业为公益性机构接受捐款,Company name,六、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务代开发票 （一）办
21、理外出经营报验登记 年月日起，纳税人（不含其他个人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑 服务，应向建筑服务发生地主管国税机关办理外出经营报验登记。 （二）一般纳税人跨县（市、区）开具增值税发票 纳税人在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务，或者出租（不含其他个人）与机构所在地不在同一县（市、区）的不动产，应按以下规定开具增值税发票,Company name,七、公司增值税专用发票开票信息模板 作为一般纳税人的所在公司，在取得增值税专用发票时，需要提供增值税专用发票上购买方的相关信息,Company name,八、增值税专用发票的认证 （一）不需要扫描认证的增值税专用发票 从年月起，
22、纳税信用 级和级的新纳入营改增试点增值税一般纳税人可以不进行增值税专用发票的扫描认证，企业的会计人员只需要自己登录增值税发票查询平台，查询、选择、确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息即可进行增值税专用发票的抵扣。,Company name,（二）需要扫描认证的增值税专用发票 纳税信用 级和 级之外的增值税一般纳税人按照原发票认证规定，通过扫描认证抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的增值税专用发票以及海关缴款书，包括税控系统开具的机动车销售统一发票，申报抵扣的期限是自开票之日起日内进行认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额（当月认证当月抵扣），逾期不得抵扣。,Company n
23、ame,九、红字发票的开具 红字发票的开具，自年月日起施行。 （一）增值税一般纳税人开具增值税专用发票 增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等 情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票 的，按以下方法处理：,Company name,（二）小规模纳税人开具红字专用发票 税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开 具红字专用发票的方法处理。,Company name,十、不得抵扣的增值税专用发票其他规定 （一）不符合规定的扣税凭证 （二）完税凭证抵扣进项税额资料不全 （三）未按照规定开
24、具红字增值税专用发票 （四）成本费用支出无法取得增值税专用发票 （五）取得虚开的增值税专用发票 （六）不符合进项税抵扣规定的异常专用发票 （七）取得的失控专用发票 （八）善意取得虚开专用发票不能重新取得合法、有效的专用发票,Company name,（九）发票联和抵扣联全部丢失的专用发票 （十）非客观原因造成的逾期专用发票 （十一）不属于税务机关责任以及技术性错误造成的涉嫌违规发票 （十二）没有提供销售货物或提供应税劳务清单的汇总专用发票 （十三）购进货物或应税劳务，票款不一致的增值税专用发票,Company name,第三节 增值税小规模纳税人开具增值税发票的情形 一、小规模纳税人自开增值税
25、普通发票 （一）小规模纳税人普通发票的开具 在增值税发票系统升级版后，小规模纳税人可自己使用新系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票，或者直接开具省国家税务局通用定额发票。 （二）起征点以下的小规模纳税人普通发票的开具 增值税小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务月销售额不超过万元（按季纳税万元），或者销售服务、无形资产月销售额不超过万元（按季纳税万元），使用国税机关监制的普通发票，免征收增值税。,Company name,二、小规模纳税人开具增值税发票 （一）小规模纳税人开具增值税普通发票 增值税小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务月销售额不超过万元（按季纳
26、税万元），或者销售服务、无形资产月销售额不超过万元（按季纳税万元）可以自开增值税发票。对销售额达不到本省税务机关确定的按次起征点的，不征税。,Company name,（二）小规模纳税人代开增值税专用发票 增值税小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票，其销售货物，提供服务，转让无形资产或者不动产，如果购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票,Company name,三、小规模纳税人跨县（市、区）开具增值税发票 小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服
27、务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,Company name,四、其他个人跨县（市、区）代开增值税普通发票 其他个人提供建筑服务，应向建筑发生地主管国税机关申报缴纳税款；需要开具增值税发票的，主管国税机关可按规定为其代开增值税普通发票。,Company name,第三章 增值税的 会计核算,第一节 增值税的基本内容 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和 个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制 的一种流转税。增值税是价外税，以不含增值税税额的价格为计税依据。,Company name,一、增
28、值税一般纳税人和小规模纳税人的登记 自年月日起，增值税一般纳税人资格正式告别审核认定，实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。 （一）增值税一般纳税人的登记 应该作为一般纳税人资格登记的纳税人 年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人，不论其是否愿意，都必须向其企业所在地（县、市、区）国家税务局或同级别的税务分局办理一般纳税人登记手续，否则，按照一般纳税人的应纳税额计算，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,Company name,可以作为一般纳税人资格登记的纳税人 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人和新开业
29、的纳税人，也可以向其企业所在地（县、市、区）主管税务机关办理一般纳税人登记手续。 年应税销售额是指在连续不超过 个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销 售额。 登记为一般纳税人的条件 对提出登记并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人。,Company name,不是一般纳税人，但按照一般纳税人进行征税的情形 从年开始，如果应税销售额超过新标准，有下列情形之一的，按照一般纳税人的应纳税额计算，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票 （二）增值税小规模纳税人的情况说明 纳税人新办理一般纳税人资格登记的程序纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准，可以
30、选择按小规模纳税人纳税，但应当向主管税务机关提交书面说明。,Company name,（三）不是一般纳税人，但按照一般纳税人进行征税 从2009年开始，如果应税销售额超过新标准，有下列情形之一的，按照一般纳税人的应纳税额计算，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票. 二、小规模纳税人的确认 （一）小规模纳税人的确认标准 作为增值税小规模纳税人，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。小规模纳税人的标准为： （）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在万元（含）以下的。其中，以 从事货物生产或者提供应税劳
31、务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在（含）以上。 （）批发或零售的纳税人，年应税销售额在万元（含）以下的。,Company name,（二）不办理一般纳税人资格认定的情况 （）个体工商户以外的其他个人。 （）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。 （）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 三、一般纳税人与小规模纳税人的区别 （一）收取和开具的发票不同 （二）身份的转换不同 （三）适用税率不同 （四）应纳税额计算方式不同 （五）纳税期限不同 （六）一般纳税人与小规模纳税人的变通不同,Company name,四、征税范围 （一）销售货物
32、销售货物不仅包括工业和商业销售的商品，而且包括电力、热力和气体。同时销售不动产、无形资产、农业生产者自产的农业产品、融资租赁资产也征收增值税。 （二）生产性和服务性劳务 不仅加工、修理修配生产性劳务是增值税的应税劳务，而且服务性劳务如交通运输、娱乐、服务业等也是增值税的应税劳务。不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务。,Company name,（三）进口货物 报关进口的货物在报关进口时向我国海关缴纳进口的增值税。 （四）纳入抵扣范围的动产类固定资产 如果取得增值税专用发票，可以进行增值税进项税额抵扣的，包括从2009年月日之后购买的与生产有关的机器设备、运输设备
33、、工具和办公设备等。 从2013年月日开始，征收消费税的小轿车、摩托车和游艇，如果取得增值税专用发票也可以进行抵扣。,Company name,（五）特殊的征税范围 采取折扣方式销售 （）商业折扣：净额法，净额计税，折扣额从销售额中减除。 （）现金折扣：总额法，全额计税，折扣额不得从销售额中减除。 （）商业折让：净额法，折让后的货款为销售额。 以物易物销售 包装物押金与包装物租金,Company name,（六）视同销售货物 视同销售货物的计算 对视同销售货物行为销售额的确定。视同销售的货物，销售额按下列顺序确定： （）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 （）如果当月没有同类货物，按纳税
34、人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 （）近期没有同类货物时，按组成计税价格确定。 组成计税价格 成本 （ 成本利润率） 成本 （ 成本利润率） 消费税 视同销售货物的分类,Company name,（请更改教材P45部分）,（七）混合销售行为和兼营业务 混合销售行为 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。,
35、Company name,鉴别混合销售行为成立的标准是以一项销售行为是否既涉及服务又涉及货物为尺度的，混合销售行为成立的行为标准有两点： 一是其销售行为必须是一项; 二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物， 其“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力、热力和气体; 服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。,Company name,在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为;反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之
36、中，这种行为也不是混合销售行为。 2. 兼营 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,Company name,例：A金属材料有限公司经营范围包括钢材销售、建筑用脚手架租赁，增值税一般纳税人，适用一般计税方法计税。20年6月销售200吨螺纹钢给B公司，不含税售价2200元/吨，货物由A公司车辆运输至B公司，运费129.87元/吨；出租脚手架给C建筑公司收入50000元；公司店面出租收入10000元。 【解析】业务发生在全面营改增之后，销售螺纹钢并负责运输属于混合销售行为，收取的运费按
37、货物销售缴纳增值税；脚手架和店面出租则属于兼营行为。,Company name,增值税应税收入 =（2200+129.871.17）200+500001.17+100001.11 =513944.05（元） 增值税销项税额=220020017%+129.871.1720017%+500001.1717%+100001.1111%=86829.95（元）,Company name,五、税目和税率 增值税税率分一般纳税人的税率和小规模纳税人的税率。 六、增值税的申报要求 （一）纳税义务发生时间 由于涉及增值税“当期销项税”的问题，所以纳税义务发生时间的规定对确认增值税是 否产生显得非常重要。 增值
38、税纳税人纳税义务发生时间 （）销售货物或者应税劳务，增值税纳税人纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取 销售款项凭据的当天；先开具发票的，增值税纳税人纳税义务发生时间为开具发票的当天。,Company name,增值税扣缴义务发生时间 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 （二）纳税期限 增值税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。 （）以一个月或者一个季度为一期纳税的，自期满之日起日内申报纳税。 （）日、日、日、日或日为一期纳税的，自期满之日起日内预缴税款，于次月日起日内申报纳税，并结清上月应纳税款。 （）纳税人进口货物，应当自海关填发海关进
39、口增值税专用缴款书之日起日内缴纳增值税税款。,Company name,七、增值税的起征点 八、增值税的减免 增值税的减免由国务院规定，任何地区或部门都不得规定减免税项目。 （一）法定免税 （二）起征点免税 销售额未达到起征点的可以免征增值税。达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。,Company name,第二节 增值税的计算 一、应纳税额的计算 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法。 二、销项税额的计算 （一）销项税额的计算公式 当期销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向 购买方收取的增值税额。其计算公式为： 当期销项税额当期销售额 税率,C
40、ompany name,（二）对视同销售征税而无销售额的销售价格的确定 纳税人申报的销售额明显偏低并无正当理由或纳税人存在视同销售货物的情况下，按 照税法规定计算确定用以计算增值税的销售价格。 （）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； ）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （）按组成计税价格确定,Company name,三、进项税额的计算 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额的范围 （二）进项税额的计算 以票抵扣的进项税额计算 取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额。包括： （）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
41、计算抵扣的进项税额计算 没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额，目前主要是外购免税农产品的进项税额。 一般情况： 进项税额买价,Company name,Company name,Company name,Company name,Company name,（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额的计算 如果是购进的货物已经抵减了进项税额，需要作进项税额转出： （）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；其中，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 （）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 （）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
42、,Company name,四、进口增值税的计算 凡是申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳进口环节增值税，由我国海关代征。 纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税或税率（同国内货物）计算应纳税额,Company name,五、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，但不得抵扣进项税额。 应纳税额的计算公式为： 应纳税额销售额 征收率 征收率的调整，由国务院决定。 由于小规模纳税人开具的是普通发票，需要进行不含税销售额的换算。,Company name,六、销售自己使用过的固定资产增值税的计算 （一）增值税一般纳税人销售自己使
43、用过的固定资产 增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产分两种情况征税： （）已经抵扣过进项税额的，都应按照的税率征收增值税。 （）外购固定资产未抵扣进项税额的，依照的征收率减按征收增值税。 （）销售旧货，依照的征收率减按征收增值税。,Company name,第三节 增值税的会计处理 我国的增值税是价外税，在资产负债表和利润表上没有单独列示的增值税项目。 一、增值税核算涉及的会计账户 （一）一般纳税人增值税核算涉及的会计账户 一般纳税人增值税核算涉及应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户。 “应交税费应交增值税”明细账中分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、 “进项税额
44、转出”、“已交税金”等五个明细专栏进行核算。,Company name,（二）小规模纳税人的增值税核算中涉及会计账户 小规模纳税人增值税核算中涉及只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无须再设明细项目。其贷方反映应交的增值税，借方反映实际上交的增值税；贷方余额 反映尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多缴的增值税。,Company name,二、增值税核算会计账表的设置 （一）一般纳税人增值税中的“应交税费应交增值税”账簿设置 一级纳税人增值税核算在“应交税费应交增值税”下，按明细项目设置专栏,Company name,三、一般纳税人增值税核算的账务处理 （一）进项税额核算的账务
45、处理 可以从销项税额中抵扣的进项税额的账务处理 （）企业国内采购货物的会计分录： 借：原材料 库存商品 生产成本 管理费用等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,Company name,不得从销项税额中抵扣的进项税额会计处理 （）企业购入货物及接受应税劳务直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费，包括购进交际应酬的货物。 借：其他业务成本 管理费用 应付职工薪酬应付福利费 贷：银行存款,Company name,（）企业购入货物或接受应税劳务没有取得增值税专用发票，而取得普通发票的，购货方不能作为进项税额抵扣。具体会计处理为： 借：在途物资等 贷：银行存款,Company
46、name,（二）进项税额转出的会计处理 （）纳税人购进的货物、在产品、库存商品发生非正常损失。 发生非正常损失，在购进时已作为进项税额抵扣的增值税需作为“进项税额转出”进行抵消。 借：待处理财产损溢 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,Company name,（三）销项税额的会计处理 一般销售方式下销项税额的会计处理 （）销售时取得收入的会计核算： 借：应收账款 应收票据 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,Company name,（）价外费用的会计核算： 借：银行存款 贷：主营业务收入（收取奖励费、优质费、返还利润） 其他业务收入（收取手续费、包装物租金等）
47、营业外收入（收取补贴） 主营业务成本（收取包装费、运输装卸费） 营业外支出（收取违约金） 财务费用（收取购货方延期付款利息） 其他应付款（收取基金、集资费） 应交税费应交增值税（销项税额）,Company name,企业销售可以抵扣进项税额的机器、机械等固定资产时的会计处理 借：银行存款 销售价（增值税税率） 贷：固定资产清理（销售价） 应交税费应交增值税（销项税额） （销售价增值税税率）,Company name,预收货款方式下销项税额的会计处理 企业收到预收货款时，不作销售处理，等到发出产品时才作销售处理。其会计处理为： （）企业收到预收款时： 借：银行存款 贷：预收账款 （）企业发出货物
48、时： 借：预收账款 应收账款（或银行存款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,Company name,视同销售的会计处理 （）销售代销货物。 第一，视同买断方式下委托方和受托方的账务处理： 委托方 受托方 第二，收取手续费方式下委托方和受托方的账务处理： 委托方 受托方,Company name,（）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资。 要求作视同销售处理，计算增值税，如果涉及消费税应税消费品的还需计算消费税，同时结转成本。 借：交易性金融资产 可供出售金融资产 长期债权投资等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品等,Company name,（）自产、委托加工的货物用于
