1、2020/4/3,1,Fundamentals of Accounting,高等教育出版社,会计学基础,课程介绍,课程名称: 会计学基础,课程性质（类别）： 专业主干课,课程学时：总学时 48 学分: 3学分,任课教师：卢新国 E-mail luxing8887,课程介绍,通过本课程的教学，使学生能够掌握会计核算的 基本知识和基本方法，了解会计的基本理论，为其 进一步学习其他专业课程打下良好的基础。本课程 实务性较强，教学中应注意对学生基本技能的培养， 以符合应用型人才的培养目标。,教学目标,No.1,No.2,No.3,No.1,No.1,学习方法,1、刘永泽. 会计学基础M.北京：高等教育
2、出版社,教学参考资料与阅读书目,2、李占国.基础会计学 M.北京：高等教育出版社,3、陈艳利. 会计学基础M.北京：高等教育出版社,4、唐国平. 会计学基础M.北京：高等教育出版社,期末考试：闭卷 70%,平时成绩：30% 主要依据作业、平时测验、课堂提问、考勤等,考试及成绩评定,第一章 总论,1,No.1,No.2,No.3,No.1,学习目标,第一章 总 论,第一节 会计的概念与目标,一、会计的概念与特征,1.会计的概念,(1) 会计是一种经济管理活动,(2)会计是一个经济信息系统,(3) 会计以货币作为主要计量单位,(4)会计具有核算和监督的基本职能,(5)会计采用一系列专门的方法,2.
3、会计的特征,会计是社会生产发展到一定阶段的产物， 是适应生产发展和管理需要而产生的。 会计的内容和形式也在不断地完善和变 化，由单纯的记账、算账，主要办理账务业 务，对外报送会计报表，发展为参与事前经 营预测、决策，对经济活动进行事中控制、 监督，开展事后分析、检查。,会计是一种经济管理活动,会计将一个企业分散的经营活动转化 成一组客观的数据，提供有关企业的业绩、 问题、以及企业资金、劳动、所有权、收 入、成本、利润、债权、债务等信息。向 有关方面提供有关信息咨询服务，任何人 都可以通过会计提供的信息了解企业的基 本情况，并作为其决策的依据。,会计是一个经济信息系统,会计以货币作为主要计量单位
4、,在经济活动中，通常使用的计量单位有三种： 实物计量单位（如吨、千克等）、劳动计量单位（如小时、日等）、货币计量单位（如元、角等）。 会计以货币作为主要计量单位对经济活动进行计量，有时也使用实物计量和劳动计量方式作为辅助计量手段，但最后必须运用货币计量单位来加以综合反映。,会计核算和会计监督两者相辅相成，不可 分割。核算是监督的前提，监督是核算的保 证。只有两者紧密结合，才能有效地管理经 济活动，促进经济效益的不断提高。,会计具有核算和监督的基本职能,会计核算的专门方法主要包括设置账户、 复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、 成本计算、财产清查、编制会计报表等。,会计采用一系列专门的方法,
5、会计发展的 三个阶段,会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产 生、发展并不断得到完善。,二、会计的对象与目标,第二节 会计的职能与方法,一、会计的职能,会计核算,会计监督,会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。,会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。,会计通过反映过去的经济业务，提供会计信息，根据这些会计信息，找出会计各个要素及相互之间变化规律来预测企业未来财务状况、经营成果、现金流量的发展变化趋势，有利于企业进行有效的计划、预算和预测。,会计依据决策
6、理论与方法，运用会计信息、方法和手段，对企业的经济活动进行预测、分析、论证，并提出科学的决策依据，参与企业经济决策的一项重要管理活动。,会计要根据一定时期的会计信息，对企业财务状况、经营成果、现金流量等进行评价。,预测经济前景,参与经济决策,评价经营业绩,二、会计核算方法,设置会计科目和账户,复式记账,登记会计账簿,成本计算,财产清查,会计核算 方法体系,填制和审核会计凭证,编制财务会计报告,以下会计核算的七种方法，虽各有特定的含义和作用，但并不是独立的，而是相互联系，相互依存，彼此制约的。它们构成了一个完整的方法体系。,编制财务会计报告,财产清查,成本计算,登记会计账簿,填制和审核会计凭证,
7、设置会计科目和账户,复式记账,会计循环,第三节 会计基本假设与会计基础,一、会计基本假设,（一）会计主体,会 计 主 体,指会计工作为其服务的特定单位或组织,含义,作用,明确会计核算和报告的空间范围,会计主体 与法律主体,法律主体必然是一个会计主体 但会计主体不一定是法律主体,（二）持续经营,持 续 经 营,指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模 和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规 模削减业务。,含义,作用,明确会计核算和报告的时间范围,资产的计量、负债的清偿均以此为前提,（三）会计分期,会 计 分 期,指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为 若干连续、长短相同的期间，又称会计期间。
8、,含义,作用,明确会计计算经营成果和提供会计信息的时间,我国会计期间 的划分,会计期间分为年度和中期， 其中会计年度和日历年度相同,（四）货币计量,货 币 计 量,指采用货币作为计量单位，记录和反映企业 生产经营活动。,含义,作用,明确会计核算和报告的计量单位,记账本位币,在我国要求采用人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以选用某种外币作为记账本位币，但是 编报的财务会计报告应当折算为人民币。,二、会计基础,权责发生制权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当
9、期收付，也不应作为当期的收入和费用。,收付实现制也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补尝，均作为本期的费用处理。,第四节 会计信息使用者及其质量要求,一、会计信息使用者,会计信息 使用者,投资者,债权人,社会公众,政府及其相关部门,企业管理者,会计核算资料是国家统计部门、税务部门、证券管理部门等决策的重要依据。,债权人需要分析资产的流动性，评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力，从而做出向企业提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或改变信
10、用条件的决策。,企业管理者是会计信息的内部使用者。企业要完成既定的经营目标，就必须对经营过程中遇到的各种重大问题进行决策，而正确的决策必须以相关的、可靠的信息为依据。,是企业的权益投资人，会计信息的最主要的使用者之一。投资者通过对会计信息的分析，可以评价企业的财务状况和经营业绩，检查管理当局是否实现了企业的经营目标。,社会公众的态度将决定着他们是否接受一个企业的存在。,二、会计信息质量要求,可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行 会计确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。,（一）可靠性,可靠性,真实性,如实表达，不加修饰,可核性,信息经得住复核和验证,中立性,不偏不倚
11、，不带主观成分,相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者 的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过 去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,（二）相关性,能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测,能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案,一项信息是否具有相关性的取决因素,预测 价值,反馈 价值,相互影响,可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务 会计报告使用者理解和使用。,（三）可理解性,信息本身 是否易懂,使用者理解 信息的能力,信息是否被使 用者所理解,可 比 性,可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。,（四）可比性,纵向可比,同一企业不同时
12、期发生的相同或者相 似的交易或者事项，应当采用一致的 会计政策，不得随意变更。确需变更 的，应当在附注中说明。,横向可比,不同企业发生的相同或者相似的交易 或者事项，应当采用规定的会计政策， 确保会计信息口径一致、相互可比。,一 贯 性,统 一 性,实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进 行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形 式为依据。,（五）实质重于形式,融资租入固定资产确认为本企业的资产,以商品所有权有关的风险和报酬是否转移作为 确认收入的依据等,体现实质重 于形式的有,重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事
13、项。,（六）重要性,从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对 决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。,从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到的 一定比例（10%）时，一般认为其具有重要性。,重要性可 从质和量 两方面进 行判断,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应 有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,（七）谨慎性,计提各项资产减值准备,采用加速折旧法计提折旧,预计产品质量保证费用等,体现谨慎性 要求的有,在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证,按照企业会计准则规定，及时对交易或事项进行确认、计量，并编制财务报告,按照规定期限，及时地将财务报告传递给
14、财务报告使用者,及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时 进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,（八）及时性,及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面,及时收集,及时处理,及时传递,第五节 会计准则体系,一、会计准则的构成,企业 会计准则,基本准则,具体准则,应用指南,解释公告,基本准则对企业财务会计的一般要求和主要方面做出原则性的规定，为制定具体准则和会计制度提供依据。,具体准则具体内容可分为一般业务准则、特殊行业和特殊业务准则、财务报告准则三大类。我国到目前为止已经发布41项具体准则。,应用指南从不同角度对企业具体准则进行强化，解决实务操作。,是为更好地贯彻实施企
15、业会计准则，解决企业会计准则执行中出现的问题，对某些特殊事项作出的解释。到2015年底我国已发布8项。,2011年10月18日，财政部发布了小企业 会计准则，要求符合适用条件的小企业自2013 年1月1日起执行，并鼓励提前执行。 小企业会计准则分总则、资产、负债、所 有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币 业务、财务报表、附则共10章90条。,三、小企业会计准则,符合执行小企业会计准则所规定的小企业标准的企业应当同时具备以下三个条件,经营规模较小,不发行股票或债券，不是金融机构 或具有其他金融性质的企业,既不是企业集团内的母公司 也不是子公司,金融机构或其他具有金融性质的小企业,股票或债券
16、在市场上公开交易的小企业,企业集团内的母公司和子公司,为了进一步规范事业单位会计核算工作，财政 部发布了事业单位会计准则（试行）（财预字 1997286号），2012年12月6日，财政部修订发 布了事业单位会计准则，自2013年1月1日起 在各级各类事业单位施行。 事业单位会计准则共9章49条，在内容上规 范包括事业单位会计目标，会计基本假设，会计核 算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义、项 目构成及分类、一般确认计量原则，财务报告等基 本事项。,四、事业单位会计准则,52,第二章 会计要素与会计等式,2,No.1,No.2,No.3,No.1,学习目标,第二章 会计要素和会计等式,掌握会
17、计等式的表现形式以及基本经济业务的类型对会计等式的影响。,第一节 会计要素,一、会计要素的含义与分类,二、会计要素的确认,（一）资 产,含义,1.资产的含义与特征,特 征,2.资产的确认条件,该项资源的成本或者价值能够可靠的计量。,2,与该资源有关的经济利益很可能流入企业；,1,3.资产的分类,（二）负 债,含义,1.负债的含义与特征,特 征,2.负债的确认条件,未来经济利益流出的金额能够可靠的计量。,2,与该资源有关的经济利益很可能流出企业；,1,3.负债的分类,（三）所有者权益,含义,1.所有者权益的含义与特征,特 征,2.所有者权益的确认,2,1,所有者权益的确认计量取决于资产、负债、收
18、入、费用等其他会计要素的确认和计量。,3.所有者权益的分类,（四）收 入,含义,1.收入的含义与特征,特 征,只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,2.收入的确认条件,经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。,2,与收入有关的经济利益很可能流入企业；,1,经济利益流入金额能可靠的计量。,3.收入的分类,（五）费 用,含义,1.费用的含义与特征,特 征,2.费用的确认条件,经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。,2,与费用有关的经济利益很可能流出企业；,1,经济利益流出金额能可靠的计量。,3.费用的分类,（六）利润,含义,通常情况下，如果企业实现
19、了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩提升；反之，如果企业发生了亏损(即利润为负)，表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。,2.利润的确认,2,1,利润是反映企业收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。其确认主要依赖于收入和费用、直接计入当期利润的利得减去损失的确认，金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的确定。,3.利润的分类,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资净收益+公允价值变动净收益,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额-所得税,三、会计要素的计量,会计计量是指为了将符合确认条件
20、的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应按照规定的计量属性进行计量，确定相关金额。,又称实际成本，是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等价物。 客观可靠、易于验证,历史成本,又称现行成本，是指在当前的市场条件下，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额。,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格。,是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。,是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现以后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。,重置成本,公允价值,可变现净值
21、,现 值,第二节 会计等式,1、静态会计等式,一、会计等式的表现形式,资产=负债+所有者权益,2、动态会计等式,3、综合会计等式,收入-费用=利润（或亏损）,资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,二、经济业务对会计等式影响,1、经济业务对基本会计等式的影响,1、资产与负债同时增加,业务1：企业购买原料8 000元，货款尚未支付。,2、资产与负债同时减少,业务2：企业以银行存款20 000元偿还银行短期借款。,3、资产与所有者权益同时增加,业务3：企业接受捐赠设备一台,价值12 000元。,4、资产与所有者权益同时减少,业务4：A企业撤回对本企业的投资50 000元，企业用银行存款予以支付。,
22、5、资产内部的增减,业务5：收到B企业偿还的货款15 000元，存入银行。,6、负债内部的增减,业务6：企业签发并承兑商业汇票一张，面值10 000元，用于偿还前欠C公司货款.,7、所有者权益内部的增减,业务7：将资本公积金100 000元转增资本金.,8、负债增加，所有者权益减少,业务8：企业向投资者宣布在未来一个月内向投资者派发现金股利25 000元,9、负债减少，所有者权益增加,业务9：D公司决定以本企业所欠货款30 000元转作对本企业的投资.,无论什么样类型的经济业务发生，都不会破坏资产、负债、所有者权益之间的恒等关系。,结 论,10、涉及收入的业务,2、经济业务对综合会计等式的影响
23、,业务10：企业销售产品一批，货款8 000元已收到并存入银行.,11、涉及费用的业务,业务11：企业用银行存款支付广告费12 000元.,第三章会计科目与账户,3,No.1,No.2,No.3,No.1,学习目标,第三章会计科目与账户,第一节 会计科目,一、会计科目的概念和分类,1.会计科目的概念,会计的对象是企业的资金运动，企业的资金运动可表现为会计要素的增减变动，会计要素对会计对象的分类，是最基本的分类，通过这种分类，提供的会计信息特征具有“概括性”。然而，会计信息使用者在决策过程中，除了需要上述的概括性资料外，往往还需要详细的资料。例如，在掌握了企业拥有多少资产后，还需要知道都是些什么
24、资产、企业的债务构成如何、所有者权益的构成等。于是，就需要在会计要素的基础上进行再分类，会计科目就是在会计对象划分为会计要素的基础上，按照会计要素的具体内容进一步的分类。,会计科目可按其反映的经济内容(即所属会计要素)和 所提供信息的详细程度及其统驭关系两种标准进行分类。,(1)会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类 科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、 成本类科目和损益类科目。,2.会计科目的分类,资产类科目是对资产要素的具体内容进行分类核算的 项目，资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资 产，因此，资产类科目又可分为反映流动资产的科目 和反映非流动资产的科目。 流动资产
25、科目有“库存现金” “银行存款”“原材料” “库存商品” “应收账款”“其他应收款”等。 非流动资产科目有“固定资产”和“无形资产” “累计折旧”等。,资产类科目,负债类科目是对负债要素的具体内容进行分类核算 的项目，负债按偿还期限不同可分为流动负债和 非流动负债。因此，负债类科目又可细分为反映 流动负债的科目和反映非流动负债的科目。 流动负债的科目有 “短期借款” “应付账款” “其他应付款”等； 非流动负债的科目有“长期借款” “应付债券”等。,负债类科目,所有者权益类科目,所有者权益类科目是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留
26、存收益的科目。 反映资本的科目有“实收资本”、 “资本公积”； 反映留存收益的科目有“盈余公积”、“本年利润”、 “利润分配”等。,共同类科目是指既有资产性质，又有负债性质， 这样有共性的科目，共同类科目多为金融、保险、 投资、基金等公司使用，主要包括“清算资金往来” “货币兑换”、“衍生工具”、“套期工具”等科目。,共同类科目,成本类科目是对可归属于产品生产成本、劳务成本、 工程建造等的具体内容进行分类核算的项目，按成本 的内容和性质的不同可分为反映制造成本的科目、 反映劳务成本的科目等。 成本类科目包括“生产成本” “制造费用” “劳务成本”、“研发支出” “工程施工”等科目。,成本类科目
27、,损益类科目,损益类科目，是对收入、费用等的具体内容进行分类核算的项目。 损益类科目主要包括 “主营业务收入” “其他业务收入” “营业外收入” “投资收益” “管理费用” “营业费用” “财务费用” “主营业务成本” “营业外支出” “营业税金及附加” “所得税费用”“资产减值损失”等。,(2)会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系 可以分为总分类科目和明细分类科目,。,总分类科目,总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括的信息。 如“库存现金”、“银行存款”、“库存商品”、“固定资产”、“短期借
28、款”、“实收资本”等。,明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一 步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目，是进行 明细分类核算的依据。如在“应付债券”总分类科目下 设置“债券面值” “债券溢价” “债券折价” “应计利息”等明细科目，分类反映应付债券的具体情况。 有的总分类科目无需设置明细分类科目，如“库存现金” “累计折旧”等。,明细分类科目,总分类科目和明细分类科目的关系,总分类科目与明细分类科目之间是总括与详细、统驭与从属的关系。 总分类科目对明细分类科目有统驭、控制作用； 明细分类科目对总分类科目有补充和说明作用。,(1) 会计科目设置的原则,合法性原则,相关性原则,实用性原
29、则,2.会计科目的设置,在实务中，为了便于掌握和运用会计科目，使记账 工作正常进行，尤其是为了适应会计电算化的需要， 对会计科目要按照一定的分类和标准编号，并编成 会计科目表。我国常用的会计科目的编号一般为4位 数字,其中第一位数字代表该账户的类别，如“1”代表 资产类账户，“2”代表负债类账户， “3”代表共同类 账户，“4”代表所有者权益类账户，“5”代表成本类 账户，“6”代表损益类账户。列有企业所有会计科目 及其编号的表格即为会计科目表。 2007会计准则-应用指南中的会计科目表共设置了 156个会计科目，该会计科目表不分行业，适用于 所有企业。 企业常用会计科目见教材如表3-2所示:
30、,第二节 账户,一、账户的概念与分类,账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的一种专门方法之一。,设置会计科目，只是规定了对会计要素具体内容进行分类核算的项目，为账户提供了名称。而为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，以提供各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，通过账户来反映。 会计对象、会计要素、会计科目和会计账户之间的逻辑关系可表达如下: 会计对象会计要素会计科目会计账户,由于账户是根据会计科目开设的，结合前述会计科目的 分类，账户也可根据其核算的经济内容、提供信息
31、的 详细程度及其统驭关系两种标准进行分类。,1、 按账户核算的经济内容分类 由于账户是根据会计科目开设的，因此，根据账户 核算的经济内容，账户也分为资产类账户、负债类账户 、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益 类账户六类。,二.账户的分类,（1）资产类账户,资产类账户,资产类账户是用来核算各类资产的增减 变动及结存情况的账户。,含义,内容 和 分类,资产类账户主要主要包括流动资产类和 非流动资产类账户,流动资产账户,流动资产账户反映企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产账户可分为以下几类： 反映货币资金的账户：库存现金、银行存款、其他货币资金等； 反映短
32、期投资的账户：交易性金融资产等； 反映结算债权的账户：应收票据、应收股利、应收利息、 应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款等； 反映存货的账户：原材料、库存商品、委托加工物资、 材料采购、存货跌价准备等； 反映其他资产的账户：待处理财产损溢等。,非流动资产类账户,非流动资产账户反映企业将在超过一年或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。 非流动资产账户可分为以下几类： 反映长期投资的账户：长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产等； 反映固定资产的账户：固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理等； 反映无形资产的账户：无形资产、累计摊销、无形资产减值准备等； 反映其他
33、长期资产的账户：长期待摊费用等。,（2）负债类账户,负债类账户,负债类账户是反映企业负债的增减变动及其 结存情况的账户。,含义,内容 和 分类,负债类账户主要包括流动负债类账户和长期负债类账户 流动负债账户反映企业将在一年内或超过一年的一个 营业周期内偿还的债务。主要包括：短期借款、应付票据、 应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费 其他应付款等。 长期负债类账户 长期负债账户用来反映企业偿还期在一年以上或超过 一年的一个营业周期以上的债务。包括：长期借款、应付 债券、长期应付款等。,（3）所有者权益类账户,所有者权益类账户,所有者权益类账户是反映企业所有者权益的 增减变动及其实
34、际拥有情况的账户。,含义,内容 和 分类,按其形成方式，又可分为投入资本账户和留存 收益账户。 投入资本账户：反映投资人对企业的原始 投资，以及投资本身引起的增值。 包括：实收资本（或股本）、资本公积账户。 留存收益账户：反映企业在经营过程中 实现利润而增加的盈余公积和未分配利润。 包括：盈余公积、本年利润、利润分配等账户。,（4）共同类账户,共同类账户,共同类账户是反映具有资产和负债双重性质的账户,含义,内容,按共同类账户余额的方向分为反映资产的账户 和反映负债的账户，当相关共同类账户如 “衍生工具” “套期工具” “被套期项目” 的期末余额在借方时，反映资产， 反之，则反映负债。,（5）成
35、本类账户,成本类账户,成本类账户是用于核算各项成本的发生和结转的 账户。,含义,内容,包括：生产成本、制造费用、劳务成本、 研发支出等。,（6）损益类账户,损益类账户,损益类账户反映企业某一会计期间发生的各项 收入和费用。,含义,内容 和 分类,损益类账户主要包括收入类和费用类两类： 收入类账户 反映企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常 活动中所形成的经济利益的总流入以及偶发的交易事项形成的 利得，包括经营性收入类账户如“主营业务收入” “其他业务 收入”和非经营性收入类账户如“投资收益” “营业外收入”。 费用类账户 反映企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利 益的流出以
36、及偶发的交易事项发生的损失，包括经营费 用类账户如“主营业务成本” “营业税金及附加” “其他业务成本” “销售费用” “管理费用” “财务费用“ “所得税费用”等和非经营费用类账户 如“营业外支出”等。,在资产、负债、所有者权益类账户中，存在一些具有特定用途的账户，它们起着对相关账户的调整作用，我们将这些账户称为调整账户。,调整账户按其调整方式不同，可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。,调整账户与对应的非调整账户虽属于同一类账户，但由于它们是调整与被调整的关系，所以它们的记账方向一般相反。,概念,分类,特点,2、账户按提供信息的详细程度及其统驭关系，分为 总分类账户和明细分类账户,。
37、,总分类账户,总分类账户，也称总账账户或一级账户，它是根据总分类科目设置的。 在总分类账户中，只使用货币计量单位，它可以提供概括的核算资料和指标，是对其所属的明细分类账户资料的综合，总账以下都统称为明细账户， 通过总分类账户进行的核算，称为总分类核算；,明细分类账户又称（明细账户），简称（明细账），是 根据明细分类科目设置的。明细账的核算，除了用货币 计量以外，必要时还需要用实物计量或者用劳动量单位 来计量。明细账是提供明细核算资料的指标，它是对 总账账户的具体化和补充说明。对经济业务通过有关 明细分类账户进行的核算，称为明细分类核算。,明细分类账户,总分类账户和明细分类账户的关系,联系 反映
38、的经济业务内容相同。如“应收账款”总账账户与其所属的“甲单位”、“乙单位”等明细账户一样，都是反映企业应收账款的增减变动情况。 登账的原始依据相同。总分类账户与其所属明细分类账户都是根据同一记账凭证及其所附原始凭证进行登记。 区别 反映经济业务内容的详细程度不同。总分类账户一般只反映资金增减变动的总括情形，明细分类账除了反映某一方面的资金运动的详细情形外，有些明细分类账还能够提供实物数量和劳动量的情形。 从属关系不同。总分类账户是其所属明细分类账核算资料的总括和综合，对所属明细分类账起驾驭和掌握作用；明细分类账是总分类账户核算资料的补充和具体化，对总分类账户起着辅助和说明的作用，它是总分类账户
39、的从属账户。,二、账户的功能与结构,账户的四个金额要素及其基本关系,某账户的期初余额为900元，期末余额为5 000元，本期减少发生额为600元，则本期增加发生额为（ ）元。 (单选题) A.3 500 B.300 C.4 700 D.5 300,例,(二)账户的结构,账户的结构,账户的结构，是指用来记录经济业务 的账户的具体格式。,含义,内容,(1)账户名称，即会计科目； (2)日期，即所依据记账凭证中注明的日期； (3)凭证字号，即所依据记账凭证的编号； (4)摘要，即经济业务的简要说明； (5)金额，即增加额、减少额和余额。,某账户的期初余额为900元，期末余额为5 000元，本期减少发
40、生额为600元，则本期增加发生额为（ ）元。 (单选题) A.3 500 B.300 C.4 700 D.5 300,例,账户的简化结构,从账户的基本结构来看，任何一个账户主要包括账户名称、记录增加额和减少额的左右两方，因此，在日常核算中，可以将具有一定格式和结构的账页简化，由于账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地简化为“丁”字账户或者“T”型账户。,会计 分录,2、一般来说账户的基本结构具体包括以下内容（ ）。(多选题) A. 账户的名称 B. 记录经济业务的日期 C. 摘要和凭证的编号 D. 增加、减少的金额及余额,例,例,三、账户与
41、会计科目的关系,（一） 联系 1、账户是根据会计科目设置的，并按照会计科目命名，也就是说会计科目是账户的名称，两者完全一致，二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用； 2、没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。 （二）区别 1、会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构，能将经济业务的内容记录和反映出来，这是会计科目做不到的。 2、会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统记录和反映其增减变化及结余情况。 3、会计科
42、目的作用主要是为了开设账户、填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制会计报表所运用。,2、下列对会计科目和会计账户之间的关系表述正确的是（ ）。 (多选题) A.两者都是对会计对象具体内容的科学分类 B两者口径一致，性质相同 C会计科目是会计账户的名称 D会计账户具有一定的格式和结构，而会计科目不具有格式和结构,例,140,第四章会计记账方法,4,No.1,No.2,No.3,No.1,学习目标,第四章 会计记账方法,单式记账法,复式记账法,按记录经济业务的方式不同,第一节 会计记账方法的种类,一、单式记账法,单式记账法,是指对发生的每一项经济业务，只在一个 账户
43、中进行登记的记账方法。,概念,优缺点 和 适用范围,优点：记账手续比较简单。 缺点：账户之间不能形成相互对应和平衡的关系 ，不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情 况以及经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户 记录的是否正确和完整。 适用范围：适用于经济业务很简单或很单一的经 济个体和家庭。,二、复式记账法,复式记账法,复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须以 相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中 进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的 一种记账方法。,概念,特点,一是对于发生的每一项经济业务，都要在两个或 两个以上相互联系的账户中同时登记。二是每项 经济业务发生后，都要以相等的金
44、额在相关账户 中进行登记。,我国企业会计准则规定， 企业应当采用借贷复式记账法记账。,二、复式记账法,复式记账法,（1）每项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账 户中同时登记，既可以全面、清晰地反映出经济业务的来 龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系 统地反映经济活动的过程和结果。 (2) 每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上的 账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算 平衡，以便检查账户记录的正确性和完整性。,优点,种类,借贷记账法 增减记账法 收付记账法,举例：,【例4-3】复式记账法的优点包括（ ）。 (多选题) A.进行试算平衡 B.了解经济业务的
45、来龙去脉 C.简化账簿登记工作 D.检查账户记录的正确性,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法的概念,二、借贷记账法下账户的结构,(二)资产类账户的结构,资产类账户,在借贷记账法下，资产类账户的结构是 借方登记资产的增加额，贷方登记资产 的减少额，资产账户一般会有余额， 其期末余额一般在借方,结构,金额四要素 的关系,期初余额（借方）+本期借方发生额- 本期贷方发生额=期末余额（借方）,举例：,值得注意的是，对于资产的备抵账户，从性质和内容上来说，虽然也属于资产账户，但由于是资产账户的备抵账户，所以在记账方向上与资产账户相反，即增加登记在贷方，减少登记在借方,(三)负债和所有者权益类账户的结构,
46、负债和所有者权益类账户,负债和所有者权益账户的记账方向与资产 账户的记账方向应该相反，因此，在借贷 记账法下，负债类、所有者权益类账户的 借方登记减少额，贷方登记增加额， 期末余额一般在贷方。,结构,金额四要素 的关系,期初余额（贷方）+本期贷方发生额- 本期借方发生额=期末余额（贷方）,举例：,值得注意的是，负债和所有者权益账户的调整账户，在记账方向上与负债和所有者权益账户相反，即增加登记在借方，减少登记在贷方，比如： “利润分配”作为“本年利润”的备抵账户，增加反映在借方，减少反映在贷方。,（四）成本类账户的结构,成本类账户,成本类账户从资金流向上可以看成资金占用，因此， 成本类账户的结构
47、与资产类账户相似，借方反映成本 的增加，即发生的成本，贷方反映成本的减少，即结 转出去的成本，成本账户中的生产成本和劳务成本、 工程施工等账户一般情况下期末结转后可有借方余额。,结构,金额四要素 的关系,期初余额（借方）+本期借方发生额- 本期贷方发生额=期末余额（借方）,(五)损益类账户的结构,结构,结构,从资金流向上表现为资金来源，因此， 收入类账户的结构和权益类相似，借方 登记减少额，贷方登记增加额。但由于 企业需要按期结算经营成果，即利润， 所以企业每期的收入净额要在期末转入 “本年利润”账户的贷方。 收入类账户期末结转后无余额 。,费用是为取得收入而发生的，在资金流向上与收入相反，因
48、此，在借贷记账法下，费用类账户的记账方向与收入正好相反，借方登记增加额；贷方登记减少额。企业每期的费用也要在期末转入 “本年利润”账户。 费用类账户期末结转后无余额 。,举例：,【例4-11】借贷记账法下，账户的借方登记( )。 (多选题) 负债减少 B.资产增加 C.费用减少 D.所有者权益增加,损益类账户期末结转后无余额。,借贷记账法下不同类别账户的结构,三、借贷记账法的记账规则,“有借必有贷，借贷必相等”,（一）记账规则,（二）账务处理步骤,第一步，分析经济业务发生后所涉及的账户名称， 并判断账户的性质，所属类别； 第二步，判断这些账户的金额变动方向， 是增加还是减少； 第三步，根据账户的性质(即所属类别)，确定 应记入账户的借方还是贷方。,借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方 100000 100000,例,“T”型账户,（1）12月4日，公司取得华辉公司投资款100，000元，存入银行账户。,三、借贷记账法的记账规则的应用,有借必有贷,借贷必相等,借方 库存现金 贷方 借方 银行存款 贷方 8000
