1、应付账款审计及案例分应付账款审计及案例分析析应付账款应付账款 是因购买材料、商品或接受劳务供应是因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，它产生于赊购过程等而发生的债务，它产生于赊购过程中，是买卖双方在购销活动中由于取中，是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上的不一致得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。而产生的负债。应付账款审计应付账款审计 是采购与付款循环审计中的核心部分是采购与付款循环审计中的核心部分，是审计风险较大的项目之一。很多，是审计风险较大的项目之一。很多企业尤其是上市公司利用应付账款企业尤其是上市公司利用应付账款隐隐瞒负债瞒负债、少计利润少计利润的一情
2、况层出不穷的一情况层出不穷，本文就应付账款的常见问题，具体，本文就应付账款的常见问题，具体论述了可以实施的审计方法和程序。论述了可以实施的审计方法和程序。应付账款的审计目标应付账款的审计目标 从应付账款的五类认定出发，审计的目标从应付账款的五类认定出发，审计的目标主要有以下五类：主要有以下五类：第一，第一，存在或发生认定：存在或发生认定：需要证明资产负债表中记录的应付账款是需要证明资产负债表中记录的应付账款是否存在；否存在；第二，第二，完整性认定：完整性认定：需要证明所有应当记录的应付账款是否均需要证明所有应当记录的应付账款是否均已记录；已记录；应付账款的审计目标应付账款的审计目标 第三，第三
3、，权利和义务认定：权利和义务认定：需要证明资产负债表中记录的应付账款是需要证明资产负债表中记录的应付账款是否是被审单位应当履行的现实义务否是被审单位应当履行的现实义务 第四，第四，计价和分摊认定：计价和分摊认定：应付账款是否以恰当的金额填列在财务报应付账款是否以恰当的金额填列在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录录 第五，第五，表达与披露认定：表达与披露认定：应付账款是否已按照企业会计准则的规则应付账款是否已按照企业会计准则的规则在财务报表中作出恰当的列报。在财务报表中作出恰当的列报。应付账款的造假手段及常见问题应付账款的造假手段及常见问题(一一)应
4、付账款应付账款长期挂账长期挂账 应付账款的长期挂账，主要表现在企业的应付账款的长期挂账，主要表现在企业的若于若于“应付账款应付账款”明细款项长期未付而挂账明细款项长期未付而挂账，有的属于合同纠纷或缺乏偿债能力，有的属于合同纠纷或缺乏偿债能力无力无力偿还偿还；有的属于；有的属于销货单位消亡而无从支付销货单位消亡而无从支付的情况，这种情况下，被审计单位极易隐的情况，这种情况下，被审计单位极易隐瞒利润，虚增债务瞒利润，虚增债务(二二)利用应付账款利用应付账款贪污现金折扣贪污现金折扣 有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按总额支付，然后从对方总额支付，然后
5、从对方套取现金私分或留存套取现金私分或留存“小金小金库库”。按规定，当赊购业务发生时，被审计单位应。按规定，当赊购业务发生时，被审计单位应按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支付货按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折扣后款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的现金的金额付款。但有些企业付款时，对享有的现金折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣：折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣：借借：应付账款：应付账款单位单位(总价总价)贷：银行存款贷：银行存款 之后，再从销货单位拿取折扣的部分之后，再从销货单位拿取折扣的
6、部分(三三)利用应付账款利用应付账款隐瞒退货隐瞒退货 企业向供货单位购买货物后，取得了企业向供货单位购买货物后，取得了蓝字发票，但后又因故把货物退回，蓝字发票，但后又因故把货物退回，取得了红字发货票，而作弊人员用蓝取得了红字发货票，而作弊人员用蓝字发票计入应付账款，而将红字发票字发票计入应付账款，而将红字发票藏匿、隐瞒藏匿、隐瞒，然后寻机转出，贪污，然后寻机转出，贪污“应应付账款付账款”。(四四)利用利用存货偿还债务存货偿还债务的方式的方式隐瞒收入隐瞒收入，少交少交增值税增值税。有的企业用存货抵偿债务，不通过存。有的企业用存货抵偿债务，不通过存货销售核算，隐瞒存货销售收入，偷漏增值税货销售核算
7、，隐瞒存货销售收入，偷漏增值税 正确的做法是：应按应付款项的账面余额正确的做法是：应按应付款项的账面余额，借：应付账款借：应付账款 贷：库存商品原材料贷：库存商品原材料 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)若有差额，借记若有差额，借记“营业外支出营业外支出债务重组债务重组损失损失”科目或者贷记科目或者贷记“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”科目。科目。很多被审计企业用存货抵顶债务的这种很多被审计企业用存货抵顶债务的这种方式，通常做：方式，通常做：借：应付账款借：应付账款 贷：库存商品贷：库存商品 故意不做销售，不计增值税故意不做销售，不计增值税(销项税销项税)。应付
8、账款审计中应重点注意的问应付账款审计中应重点注意的问题题(一一)查找未入账的应付账款，实施应付账款查找未入账的应付账款，实施应付账款的替代程序的替代程序(二二)检查应付账款是否存在借方余额，查明检查应付账款是否存在借方余额，查明是否在应付账款和预付账款两面同时挂账是否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目的项目(三三)检查应付账款在账簿及资产负债表上的检查应付账款在账簿及资产负债表上的披露是否恰当披露是否恰当 永锋公司应付账款审计案例分永锋公司应付账款审计案例分析析 背景介绍背景介绍:本小组仅对永锋公司本小组仅对永锋公司20092009年度的会计报年度的会计报表进行了审计，表进行了审计，本案例
9、主要反映应付账款本案例主要反映应付账款的审计过程及相关问题。的审计过程及相关问题。永锋公司主营业务为金属材料、功能材永锋公司主营业务为金属材料、功能材料的生产加工、销售，高科技产业投资，料的生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关服高科技产品的研制、生产、经销及相关服务。永锋公司在董事会下设有审计委员会务。永锋公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。假审计部在业务上是指导与被指导关系。假设永锋公司为一般纳税人，增值税税率为设永锋公司为一般纳税人，增值税税率为17%17%200
10、92009年年主要财务数据和指标为：主要财务数据和指标为：净利润净利润5414200054142000元，元，每股收益每股收益0.20730.2073元元，净资产报酬率净资产报酬率8.37%8.37%，每股经营活动产生每股经营活动产生的现金净流量额的现金净流量额0.28940.2894元元，总资产总资产906653000906653000元，元，主要股东权益主要股东权益646538000646538000元元 资产负债率资产负债率28.08%28.08%,每股净资产每股净资产2.482.48元元 永峰公司应付账款的审计程序永峰公司应付账款的审计程序 一一 应付账款的实质性测试应付账款的实质性测
11、试 1、获取应付账款明细账、获取应付账款明细账 对所列的应付账款各明细账的期初余额、对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行复本期发生额和期末余额及其合计数进行复核，准确无误；将其与应付账款明细账进核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账期初余行了核对，证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付应付账款总账进行核对，发现账款总账进行核对，发现总账中本期总账中本期借方发生额为借方发生额为199875800199875800元、期末贷方余额元、期末贷方余额为为875542008755
12、4200元，分别比明细表中相对应的元，分别比明细表中相对应的借方发生额借方发生额200109800200109800元、贷方余额元、贷方余额8732020087320200元少元少234000234000元与多元与多234000234000元。元。而记账人员在登记总账的时候应记入而记账人员在登记总账的时候应记入“应应付账款总账的内容错误地串记到付账款总账的内容错误地串记到“应收账应收账款款”总账中，而明细账没有串记，造成总账中，而明细账没有串记，造成“应付账款应付账款”总账借方少记，同时总账借方少记，同时“应收账应收账款款”总账借方多记。故出现应付账款明细总账借方多记。故出现应付账款明细账与应
13、付账款总账不相符的情况。由于被账与应付账款总账不相符的情况。由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。编制了会计报表。由于永丰公司会计报表中由于永丰公司会计报表中“应付账款应付账款”和和“应收账款应收账款”是根据总账填制的，总账发是根据总账填制的，总账发生了串记，报表中的相应数字则应进行调生了串记，报表中的相应数字则应进行调整。我们认为应作如下审计调整：整。我们认为应作如下审计调整：借：应付账款借：应付账款 234000234000 贷：应收账款贷：应收账款 234000
14、234000 2 2 审查应付账款明细账审查应付账款明细账 在分析、审阅应付账款明细账时，发现其在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付公司明细账在中应付公司明细账在20092009年年1212月月贷方发贷方发生额高达生额高达8080万元万元，相当于前，相当于前1111个月合计个月合计数数180180万元的万元的44.4%44.4%，我们认为该月的应，我们认为该月的应付账款记录不正常，便将付账款记录不正常，便将1212月明细账内月明细账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中每笔记录与有关凭证进行了核对，其中1212月月2828日账中有一笔记录金额为日账中有一笔记录金额为5050万元万元的应付账
15、款增加记录，分录为：的应付账款增加记录，分录为：借：银行存款借：银行存款 500000500000 贷：应付账款贷：应付账款 500000500000 该笔记账凭证所附原始凭证为银行存款进该笔记账凭证所附原始凭证为银行存款进账单回单和销售给账单回单和销售给A A公司货物的销售发票公司货物的销售发票。经询问，证明该笔记录是一项销售业务。经询问，证明该笔记录是一项销售业务，为了转移或隐藏本年度的销售收入，采，为了转移或隐藏本年度的销售收入，采用了上述非法的账务处理。一般情况下，用了上述非法的账务处理。一般情况下，被审计单位会在第二（被审计单位会在第二（20102010年）将上述的年）将上述的所隐藏
16、的销售收入予以冲回所隐藏的销售收入予以冲回，即借记，即借记“应应付账款付账款”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”账账户户。通过审阅被审单位。通过审阅被审单位20102010年已有的有关年已有的有关账户内容，尚未发现冲回记录。账户内容，尚未发现冲回记录。我们认为应作以下账务调整：我们认为应作以下账务调整：借：应付账款借：应付账款 500000500000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 427350427350 应缴税费应缴税费应缴增值税（销项税应缴增值税（销项税额）额）72650726503 3 函证应付账款函证应付账款 一般情况下，并非必须函证应付账款，一般情况下，并非必须函
17、证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或者被审计单位处于财细账户金额较大或者被审计单位处于财务困难阶段，则应考虑进行应付账款的务困难阶段，则应考虑进行应付账款的函证函证 进行函证时，对年度有大额购货交易的应进行函证时，对年度有大额购货交易的应付账款，以及未寄对账单的供应商、异常付账款，以及未寄对账单的供应商、异常交易账户、关联资产担保负债
18、的债权人、交易账户、关联资产担保负债的债权人、期末账面余额为零的期末账面余额为零的3030家家重要供应商进行重要供应商进行了函证，以确定应付账款余额的正确性。了函证，以确定应付账款余额的正确性。发函后，在预定时间那位内收到了发函后，在预定时间那位内收到了2525家单家单位的回函，对超过预定时间未回函的位的回函，对超过预定时间未回函的5 5家单家单位进行了第二次函证，其后收到位进行了第二次函证，其后收到2 2家单位的家单位的回函，回函，最终由最终由3 3家单位未回函家单位未回函。对未回函的重大应付账款，应采用替代对未回函的重大应付账款，应采用替代程序，即详细审阅应付账款明细账和银程序，即详细审阅
19、应付账款明细账和银行存款明细账，核实是否支付，同时检行存款明细账，核实是否支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，对所购入查该笔债务的相关凭证资料，对所购入的物资进行了检查，核实应付账款的真的物资进行了检查，核实应付账款的真实实 在回函的在回函的2727家单位中，其中家单位中，其中2525家的回函确认家的回函确认了永锋公司应付账款明细账的余额，了永锋公司应付账款明细账的余额，A A公司公司所确认的余额与经审计调整后的余额是相所确认的余额与经审计调整后的余额是相符的，而符的，而C C单位单位未确认。永锋公司应付账款未确认。永锋公司应付账款C C单位明细账中报表日余额为单位明细账中报表日余额为492
20、000492000元，而元，而C C单位回函确认余额为单位回函确认余额为592000592000，相差，相差100000100000元元。经审阅应付账款经审阅应付账款C C单位的明细账记录，单位的明细账记录，证明永锋公司于证明永锋公司于1212月月2828日以委托银行付日以委托银行付款结算方式款结算方式支付了支付了C C单位单位9 9月月1212日发生的日发生的应付账款应付账款100000100000元元，而且，而且C C单位至单位至1212月月3131日日尚未收到尚未收到银行收款通知单，所以造成银行收款通知单，所以造成上述二者不相符的情况，实属正常情况上述二者不相符的情况，实属正常情况。4
21、查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款经检查发现的两处未入账的业务如下：经检查发现的两处未入账的业务如下：一、一、D D公司于公司于20092009年年1212月月2828日日开出的金额为开出的金额为25002500元的增值税专用发票一张，该批货物元的增值税专用发票一张，该批货物于同日运出。永锋公司于于同日运出。永锋公司于次年次年1 1月月2 2日日收到收到货物，于收货当日入账。货物，于收货当日入账。分析：该项购进业务应于分析：该项购进业务应于1212月月2828日记作负日记作负债，属于债，属于漏计漏计20092009年度的负债。这属于已年度的负债。这属于已发生的业务没有记录于正确的会计期间
22、，发生的业务没有记录于正确的会计期间，影响影响截止认定截止认定和和完整性认定。完整性认定。其中其中 截止：截止：采购交易按正确的日期记录采购交易按正确的日期记录 完整性完整性:已发生的采购交易均已已发生的采购交易均已记录记录 我们认为应做如下调整：我们认为应做如下调整：借：库存商品借：库存商品 25002500 应缴税费应缴税费-应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）425425 贷：贷：应付账款应付账款 29252925 二、二、20092009年年1212月月2929日收到日收到E E公司货品一批，金公司货品一批，金额额9000090000元，当日验收入库。发票在元，当日验收入库。发
23、票在20102010年年1 1月份收到。月份收到。我们小组经过讨论认为：我们小组经过讨论认为：20092009年年1212月月2929号该公司入账情况：号该公司入账情况：借：库存商品借：库存商品 8000080000（估计数）估计数）贷：应付账款贷：应付账款 8000080000 因购货发票于因购货发票于20102010年年1 1月份收到，该商品在月份收到，该商品在20092009 年属年属估价入账估价入账，故在销售时，故在销售时未结转主未结转主营业务成本营业务成本，致使当期净利虚增，致使当期净利虚增9000090000元，元，所有者权益虚增。应做如下调整：所有者权益虚增。应做如下调整：借借 ：主营业务成本：主营业务成本 9000090000 贷贷 ：应付账款：应付账款 9000090000以此来冲减虚增的利润。以此来冲减虚增的利润。
