1、 达尔曼审计失败案例达尔曼审计失败案例思路思路一、达尔曼公司简介一、达尔曼公司简介二、案例分析二、案例分析三、得出的启示三、得出的启示1、造假手段、造假手段2、审计失败原因、审计失败原因达尔曼九年兴衰1993成立成立2003出现问题出现问题2001配股配股1998配股配股1996.12上市上市2004.12股价跌破股价跌破1元元2005.3退市退市2004.5证监会立案调查证监会立案调查2002盈利最大盈利最大1993 西安达尔曼实业股份有西安达尔曼实业股份有限公司以定向募集方式成立，限公司以定向募集方式成立，主营珠宝玉器加工、销售，主营珠宝玉器加工、销售，随后又先后涉足精细化工、随后又先后涉
2、足精细化工、新型材料、旅游度假服务、新型材料、旅游度假服务、现代高科技农业等领域现代高科技农业等领域。1996.12 19961996年年1212月月3030日，公司日，公司在上海证券交易所上市，是在上海证券交易所上市，是陕西第一家上市的民营企业。陕西第一家上市的民营企业。公司董事长许宗林曾两度名公司董事长许宗林曾两度名列福布斯中国内地百富列福布斯中国内地百富榜。达尔曼被誉为榜。达尔曼被誉为“中华珠中华珠宝第一股宝第一股”。达尔曼于达尔曼于19981998年和年和20012001年两次配股，在股市年两次配股，在股市募集资金募集资金7.177.17亿元，亿元，是达尔是达尔曼第一大股东曼第一大股东
3、。1998，20012002 1997-2002 1997-2002年间，达尔曼销售年间，达尔曼销售收入合计收入合计1818亿元，净利润合计亿元，净利润合计4.214.21亿元，增产总额比上市时增长亿元，增产总额比上市时增长5 5倍，倍，达到达到2222亿元，净资产增长亿元，净资产增长4 4倍，达倍，达到到1212亿元。迄今为止，公司各项财亿元。迄今为止，公司各项财务数据均呈现均衡增长。务数据均呈现均衡增长。2003 公司首次出现净利润亏损，主营公司首次出现净利润亏损，主营业务收入由业务收入由20022002年的年的3.163.16亿元下降到亿元下降到2.142.14亿元。利润亏损亿元。利润亏
4、损1.41.4亿元，每股亿元，每股收益为收益为-0.49-0.49元，同时，公司的重大元，同时，公司的重大违规担保事项浮出水面，涉及人民币违规担保事项浮出水面，涉及人民币3.453.45亿元，美元亿元，美元133.5133.5万元；还有重万元；还有重大质押事项，涉及人民币大质押事项，涉及人民币5.185.18亿元。亿元。2004.5 20042004年年5 5月月1010日，达日，达尔曼被上交所实行特别处尔曼被上交所实行特别处理，变更为理，变更为“STST达尔曼达尔曼”，同时证监会对公司涉嫌虚同时证监会对公司涉嫌虚假陈述行为进行立案调查。假陈述行为进行立案调查。2004.12 至至200420
5、04年年6 6月底，公月底，公司总资产锐减为司总资产锐减为1313亿元，亿元，净资产净资产-3.46-3.46亿元，仅半亿元，仅半年时间亏损达年时间亏损达1414亿元，不亿元，不仅抵消了上市以来大部分仅抵消了上市以来大部分业绩，而且濒临退市破产，业绩，而且濒临退市破产，此后达尔曼股份一路狂跌，此后达尔曼股份一路狂跌，20042004年年1212月月3030日跌破一元日跌破一元面值。面值。2005.3 尔尔曼曼达达一、生产与销售环节一、生产与销售环节二、采购环节二、采购环节四、资金流环节四、资金流环节三、在建工程三、在建工程与对外投资环节与对外投资环节造假的主要手段造假的主要手段与审计失败原因与
6、审计失败原因1 19972000 19972000年度主年度主要通过与大股东翠宝要通过与大股东翠宝集团及其下属子公司集团及其下属子公司之间的关联交易虚构之间的关联交易虚构业绩业绩。2 2001 2001年，公司借年，公司借用其他公司账户，通用其他公司账户，通过自有资金的转入转过自有资金的转入转出，虚构经营业绩。出，虚构经营业绩。3 2002-2003 2002-2003年，公年，公司开始利用自行设立司开始利用自行设立的大批的大批“壳公司壳公司”进进行自我交易行自我交易.这个两年这个两年共虚构销售收入共虚构销售收入4.064.06亿元，占这两年销售亿元，占这两年销售收入的收入的70%70%以上，
7、虚增以上，虚增利润利润1.521.52亿元。亿元。审计失败的原因 达尔曼虚构销售交易，而注册会计师在审计过程中未能发现，说明达尔曼虚构销售交易，而注册会计师在审计过程中未能发现，说明“存在存在或发生或发生”这一审计目标没有实现。为测试这一审计目标没有实现。为测试“登记入账的销售业务确实已发生登记入账的销售业务确实已发生”，审计人员应当检查销售发票副联是否附有发运凭证、顾客订货单、信用授权，审计人员应当检查销售发票副联是否附有发运凭证、顾客订货单、信用授权批准等佐证，如果对发运凭证的真实性也需要测试就有必要进一步追查存货的批准等佐证，如果对发运凭证的真实性也需要测试就有必要进一步追查存货的永续盘
8、存测试存货余额有无减少。永续盘存测试存货余额有无减少。主营业务主营业务账户审计账户审计 审计师应当运用分析性程序，谨慎地捕捉舞弊信号，收入过高、新老客审计师应当运用分析性程序，谨慎地捕捉舞弊信号，收入过高、新老客户情况异常、赊销比例变动、毛利率异常等都应引起注册会计师的注意。达户情况异常、赊销比例变动、毛利率异常等都应引起注册会计师的注意。达尔曼尔曼1996200219962002年的平均业务毛利率达年的平均业务毛利率达45%45%，客户销售高度集中，客户群频繁，客户销售高度集中，客户群频繁变动，这些危险信号审计人员未能发现。变动，这些危险信号审计人员未能发现。关联方关联方交易交易审计审计关联
9、方和关联方交易具有隐蔽性和多样性，是财务报表审计的重大风险领域关联方和关联方交易具有隐蔽性和多样性，是财务报表审计的重大风险领域。注册会计师师应当实施审计程序，就管理层是否按照试用的会计准则和相。注册会计师师应当实施审计程序，就管理层是否按照试用的会计准则和相关会计制度的规定识别、披露关联方和关联方交易，获取充分、适当的审计关会计制度的规定识别、披露关联方和关联方交易，获取充分、适当的审计证据。达尔曼通过关联方交易舞弊造假，审计师未能通过适当的审计程序进证据。达尔曼通过关联方交易舞弊造假，审计师未能通过适当的审计程序进行揭露。行揭露。应收账款应收账款审计审计 注册会计师应当采用函证的方式对应收
10、账款进行测试，尤其是对金额较注册会计师应当采用函证的方式对应收账款进行测试，尤其是对金额较大、重大关联方交易等事项进行检查，确认其真实存在与准确性。应收账款大、重大关联方交易等事项进行检查，确认其真实存在与准确性。应收账款周转率是重要的营运指标，周转率是重要的营运指标，19991999年以后达尔曼的应收账款周转速度明显下降年以后达尔曼的应收账款周转速度明显下降，低营运效率与高经营业绩的不匹配也未能引起注册会计师的高度谨慎。，低营运效率与高经营业绩的不匹配也未能引起注册会计师的高度谨慎。19962002 年应收账款周转率变化情况年应收账款周转率变化情况01234567891996年1997年19
11、98年1999年2000年2001年2002年80%应收账款周转率应收账款周转率0.0050,000,000.00100,000,000.00150,000,000.00200,000,000.00250,000,000.00300,000,000.00350,000,000.00400,000,000.00450,000,000.00500,000,000.0019961997199819992000200120022003应收账款营业收入应收账款与营业收入比较应收账款与营业收入比较二、采购环节 另一方面是为另一方面是为达到转移资金的目达到转移资金的目的。的。一方面是为了一方面是为了配合公司
12、虚构业绩配合公司虚构业绩需要需要。虚假采购虚假采购虚构存货虚构存货 2002 2002年，公司当年期未存货增加了年，公司当年期未存货增加了8 6418 641万元万元，增幅达，增幅达86.1586.15，系年末从西安达福工贸有限公，系年末从西安达福工贸有限公司购进估价司购进估价1.061.06亿元的钻石毛坯所致，该笔采购数亿元的钻石毛坯所致，该笔采购数额巨大且未取得购货发票。后经查明，该批存货实额巨大且未取得购货发票。后经查明，该批存货实际上是从际上是从“壳公司壳公司”购入的非常低廉的锆石购入的非常低廉的锆石。公司的采购过于集中，而且呈加公司的采购过于集中，而且呈加剧状态。到剧状态。到2003
13、2003年，前五位供货商的年，前五位供货商的应付账款占到全部应付账款的应付账款占到全部应付账款的9191。公司对大股东翠宝集团的原材料公司对大股东翠宝集团的原材料采购在采购在1997200119972001年呈现递增趋势，至年呈现递增趋势，至20012001年占到了全年购货额的年占到了全年购货额的2626。虚假采购的具体方法虚假采购的具体方法（关联交易）（关联交易）执行采购审执行采购审计程序计程序 存货审计程序存货审计程序 达尔曼从达福购达尔曼从达福购入的钻石数额巨入的钻石数额巨大且没有取得购大且没有取得购货发票。企业的货发票。企业的内部控制要求请内部控制要求请购单、订货单、购单、订货单、验收
14、单和卖方发验收单和卖方发票一应俱全，并票一应俱全，并附在付款凭单后。附在付款凭单后。但是希格玛在进但是希格玛在进行内部控制测试行内部控制测试时，这么明显的时，这么明显的错误都没有发现。错误都没有发现。虽然实施虽然实施了存货盘点等了存货盘点等相关的审计程相关的审计程序，但未能保序，但未能保持应有的职业持应有的职业谨慎。谨慎。审计失败审计失败的原因的原因三、在建工程与对外投资环节三、在建工程与对外投资环节 达尔曼第一次达尔曼第一次发行股票募集的发行股票募集的1.471.47亿元资金主要用于固亿元资金主要用于固定资产投资，此后两定资产投资，此后两次配股共募集近次配股共募集近6 6亿亿元，也是主要用于
15、固元，也是主要用于固定资产投资。定资产投资。19991999年，达尔曼年，达尔曼“在在建工程建工程”价值高价值高30474.0530474.05万元，比当年固定资产净万元，比当年固定资产净值高出一半；值高出一半；20002000年，虽年，虽然许多工程已经宣布完工，然许多工程已经宣布完工，但但“在建工程在建工程”价值仍然价值仍然高达高达29706.0129706.01万元，而且万元，而且董事会还在准备第二次配董事会还在准备第二次配股，进行新的固定资产投股，进行新的固定资产投资。资。截止截止20032003年年1212月月3131日，达尔曼在在建日，达尔曼在在建工程中仅工程中仅“预付预付”工工程款
16、余额就达程款余额就达2.752.75亿亿元其中包括：元其中包括：20022002年年6 6月，达尔曼与中科月，达尔曼与中科建设开发总公司九公建设开发总公司九公司签订都江堰钻石加司签订都江堰钻石加工中心装饰和安装合工中心装饰和安装合同，并向其支付同，并向其支付30563056万元的工程预付款。万元的工程预付款。达尔曼虚张声势，不断投资款项巨大的固定资产，而且这些工程经常达尔曼虚张声势，不断投资款项巨大的固定资产，而且这些工程经常不能按时产生效益。掩人耳目，作为转移资产、侵吞股东权益的借口。不能按时产生效益。掩人耳目，作为转移资产、侵吞股东权益的借口。注册会计师应关注的四方面注册会计师应关注的四方
17、面1234达尔曼大举投资固定资产达尔曼大举投资固定资产 在建工程占固定资产很大比例在建工程占固定资产很大比例西安国际珠宝交易中心因为西安国际珠宝交易中心因为“重新装修重新装修”而丧失了巨额收入，而丧失了巨额收入，西安达尔曼化学工业有限公司西安达尔曼化学工业有限公司因因“环保改造环保改造”停产。停产。在建工程项目存在建工程项目存在巨额的在巨额的“预付款预付款”4个方面个方面 1 1、注册会计、注册会计师没有保持应有的师没有保持应有的职业怀疑态度。职业怀疑态度。2 2、被审计单位的在、被审计单位的在建工程项目很重要，占其建工程项目很重要，占其总资产比重较大，注册会总资产比重较大，注册会计师没有对在
18、建工程项目计师没有对在建工程项目进行内部控制测试。进行内部控制测试。3 3、注册会计师没、注册会计师没有对与在建工程项目相有对与在建工程项目相关的巨额关的巨额“应付款应付款”做做详细调查，以确定存在详细调查，以确定存在认定、计价和分类认定认定、计价和分类认定是否可靠。是否可靠。四、资金流环节四、资金流环节伪造与公司业绩相关的资金流，并伪造与公司业绩相关的资金流，并大量融资融资 03 03年达尔曼违年达尔曼违规为大股东西安翠规为大股东西安翠宝首饰集团公司宝首饰集团公司92509250万元银行借款万元银行借款提供担保提供担保 公司以存单质公司以存单质押和固定资产抵押押和固定资产抵押等方式为西安拓普
19、等方式为西安拓普森传感器股份有限森传感器股份有限公司以及陕西西北公司以及陕西西北新技术实业股份有新技术实业股份有限公司等银行借款限公司等银行借款提供担保，担保涉提供担保，担保涉及金额约占公司及金额约占公司20022002年未经审计净年未经审计净资产的资产的55%55%2003 2003年末达尔年末达尔曼银行存款有曼银行存款有6.36.3亿元是被质押的存亿元是被质押的存单，仅西安达福工单，仅西安达福工贸有限公司就有贸有限公司就有3.23.2亿元借款是用亿元借款是用达尔曼存单进行质达尔曼存单进行质押的，而从公司历押的，而从公司历年年报看，达尔曼年年报看，达尔曼与达福工贸除了购与达福工贸除了购销关系
20、外，形式上销关系外，形式上没有其他任何关联没有其他任何关联。达尔曼设立大量空壳公司，并达尔曼设立大量空壳公司，并能通过大量融资来支持造假所能通过大量融资来支持造假所需资金。在虚假业绩支撑下，需资金。在虚假业绩支撑下，达尔曼得以在达尔曼得以在1998、2001年两年两次配股融资，同时，达尔曼利次配股融资，同时，达尔曼利用上市公司信用，为空壳公司用上市公司信用，为空壳公司贷款提供担保，再通过支出成贷款提供担保，再通过支出成本的方式将部分转出，伪造与本的方式将部分转出，伪造与业绩相关的资金收付款痕迹。业绩相关的资金收付款痕迹。审计失败的原因审计失败的原因 截止截止20022002年底，达尔曼以年底，
21、达尔曼以4.274.27亿元定期存单质押亿元定期存单质押为其他单位贷款提供担保。注册会计师对达尔曼货币为其他单位贷款提供担保。注册会计师对达尔曼货币资金项目审计过程中，未能勤勉尽责，虽然实施了向资金项目审计过程中，未能勤勉尽责，虽然实施了向银行函证的程序，也取得了相应的回函，但未能保持银行函证的程序，也取得了相应的回函，但未能保持应有的职业谨慎，未进一步实施必要审计程序，以揭应有的职业谨慎，未进一步实施必要审计程序，以揭示达尔曼以示达尔曼以4.274.27亿元定期存单质押为其他单位贷款提亿元定期存单质押为其他单位贷款提供担保的重大事项。供担保的重大事项。审计失败审计失败 从从20022002年
22、会计报表附注来看，注册年会计报表附注来看，注册会计师当时亦发现了银行存款中有会计师当时亦发现了银行存款中有4.94.9亿元定期存单的事实，但却没有怀疑其亿元定期存单的事实，但却没有怀疑其合理性并实施进一步审计程序。合理性并实施进一步审计程序。得出的启示得出的启示3 35 56 61 12 24 4 1 1、系统性财务舞弊，从主体本身财系统性财务舞弊，从主体本身财务报表出发会发现账账、账实从形式上看务报表出发会发现账账、账实从形式上看都是相符的，因此通过余额的实质性测试都是相符的，因此通过余额的实质性测试不一定能发现问题。新的国际审计风险准不一定能发现问题。新的国际审计风险准则特别强调，审计师应
23、当借鉴风险导向审则特别强调，审计师应当借鉴风险导向审计的手段，重视风险评估，从战略和系统计的手段，重视风险评估，从战略和系统角度来评估公司可能存在的重大风险。我角度来评估公司可能存在的重大风险。我们应该认识到实质性的审计程序提供的审们应该认识到实质性的审计程序提供的审计证据的充分性具有风险，运用分析性程计证据的充分性具有风险，运用分析性程序是有力的补充。序是有力的补充。2 2、审计应追求结果真与过程真实审计应追求结果真与过程真实并重。达尔曼案例中，公司为根本未发并重。达尔曼案例中，公司为根本未发生的交易缴税获取税单蒙蔽了审计者，生的交易缴税获取税单蒙蔽了审计者，即使审计的过程是真实的，也不可能
24、带即使审计的过程是真实的，也不可能带来真实的结果。审计人员应当保持高度来真实的结果。审计人员应当保持高度的职业谨慎，识别风险，做到审计过程的职业谨慎，识别风险，做到审计过程真实，力保审计结果真实。真实，力保审计结果真实。3 3、对舞弊的动机和机会予以充分、对舞弊的动机和机会予以充分关注。由于舞弊存在被发现的风险以及关注。由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力，也就是说舞弊亦有成道德方面的压力，也就是说舞弊亦有成本，所以在正常情况下，理性的人宁愿本，所以在正常情况下，理性的人宁愿尊重客观事实。不过，一旦面临某种压尊重客观事实。不过，一旦面临某种压力和诱惑，客户舞弊的冲动会变得强烈。力和诱惑，
25、客户舞弊的冲动会变得强烈。达尔曼公司正是由于亏损的压力以及急达尔曼公司正是由于亏损的压力以及急欲筹资扩张的欲望才铤而走险，走上了欲筹资扩张的欲望才铤而走险，走上了造假的不归之路。可见，注册会计师对造假的不归之路。可见，注册会计师对舞弊的动机进行分析有助于降低审计风舞弊的动机进行分析有助于降低审计风险。险。4 4、重视分析性程序的应用。鉴于、重视分析性程序的应用。鉴于盘点程序具有局限性，注册会计师无法盘点程序具有局限性，注册会计师无法指望通过盘点解决所有的问题。若想发指望通过盘点解决所有的问题。若想发现舞弊的蛛丝马迹，分析性程序不啻为现舞弊的蛛丝马迹，分析性程序不啻为一种十分有效的审计方法。这一
26、程序从一种十分有效的审计方法。这一程序从整体的角度对客户提供的各种具有内在整体的角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，有助于勾稽关系的数据进行对比分析，有助于发现重大误差。如前文所述，由于存货发现重大误差。如前文所述，由于存货造假会使有些项目出现异常，因而对存造假会使有些项目出现异常，因而对存货与销售收入、总资产、运输成本等项货与销售收入、总资产、运输成本等项目进行比例和趋势分析，并对那些异常目进行比例和趋势分析，并对那些异常的项目进行追查，就很可能揭示出重大的项目进行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。的舞弊。5 5、重要性原则的恰当应用。重要、重要性原则的恰当应用。重要性原则
27、是审计工作中一个重要原则，对性原则是审计工作中一个重要原则，对于资产负债表中占有重要比例的项目，于资产负债表中占有重要比例的项目，注册会计师必须特别予以关注，尤其对注册会计师必须特别予以关注，尤其对那些内部控制制度较为薄弱而在资产负那些内部控制制度较为薄弱而在资产负债表中又占有相当比重的项目，就不能债表中又占有相当比重的项目，就不能采用一般的常规审计程序，而应实施特采用一般的常规审计程序，而应实施特别的详查方法。对于达尔曼公司这样一别的详查方法。对于达尔曼公司这样一个企业，存货应是极其重要的项目。个企业，存货应是极其重要的项目。6 6、执业注册会计师缺乏应有、执业注册会计师缺乏应有的职业谨慎和职业关注在审计作的职业谨慎和职业关注在审计作中，注册会计师保持应有的职业中，注册会计师保持应有的职业谨慎和职业关注是降低审计风险、谨慎和职业关注是降低审计风险、避免审计失败的有效途径，因为避免审计失败的有效途径，因为只有保持应有的职业谨慎和职业只有保持应有的职业谨慎和职业关注，才可能对被审计单位财务关注，才可能对被审计单位财务信息中存在的重大错报、遗漏或信息中存在的重大错报、遗漏或虚假陈述等问题给予重点关注，虚假陈述等问题给予重点关注，避免审计失败。避免审计失败。endThank you!
