1、La第五章内部控制及测试第五章内部控制及测试教材教材P7289La教学内容教学内容La教学重点教学重点La教学目标教学目标La导入案例导入案例 资料资料 新华有限责任公司财务科有新华有限责任公司财务科有A、B、C 三个会计人三个会计人员，他们要完成如下几项工作：员，他们要完成如下几项工作：记录总账；记录总账；记录应付款明细账；记录应付款明细账；记录应收款明细账；记录应收款明细账；开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；记账；开具退货拒付通知书；开具退货拒付通知书；调节银行对账单；调节银行对账单；处理并送存所收入的现金。处理并送存所收入的现金。La导
2、入案例导入案例 资料资料 现已知这三个会计人员均具有相当的业务能现已知这三个会计人员均具有相当的业务能力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书工力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等。作量较小外，其他几项会计工作量基本相等。请问：请问：如何将上述几项工作分配给如何将上述几项工作分配给A、B、C三个三个会计人员，使会计工作起到较好的会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作内部控制作用用，并使这三个会计人员的，并使这三个会计人员的工作量基本相等工作量基本相等？LLa第一节内部控制概述第一节内部控制概述La一、内部控制思想的演进一、内部控制思想的演进企业风险管理
3、阶段企业风险管理阶段内部牵制整体阶段内部牵制整体阶段内部控制阶段内部控制阶段内部牵制阶段内部牵制阶段La内部控制的设立原则内部控制的设立原则 分工原则分工原则 业务牵制原则业务牵制原则 账、钱、物分管原则账、钱、物分管原则 程序化原则程序化原则 稽核原则稽核原则 考核与奖惩结合原则考核与奖惩结合原则La内部控制的局限性内部控制的局限性(1 1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。原则。(2)(2)内部控制一般是针对常规业务活动而设内部控制一般是针对常规业务活动而设计的。计的。(3)(3)即使是设计完善的内部控制，也可能因即使是设计完善的内部控制，也可能
4、因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。误以及对指令的误解而失效。(4)(4)内部控制可能因有关人员相互勾结、内内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。外串通而失效。La(5)(5)内部控制可能因执行人员滥用职权或内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。屈从于外部压力而失效。(6 6)内部控制可能因经营环境、业务性质内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。的改变而削弱或失效。La二、内部控制概念的发展二、内部控制概念的发展（一）审计准则要求（一）审计准则要求（P74）内部控制包括三个要素：内部控制包括
5、三个要素：控制环境控制环境会计制度会计制度控制程序控制程序La控制环境控制环境La控制程序控制程序La三、我国审计准则对内部控制的定义三、我国审计准则对内部控制的定义u概念概念内部控制是被审单位为了合理保证财务内部控制是被审单位为了合理保证财务报告的可靠、经营的效率和效果以及对法报告的可靠、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。人员设计和执行的政策和程序。u要素要素控制环境、风险评估、信息系统与沟通、控制环境、风险评估、信息系统与沟通、控制活动、监督。控制活动、监督。La内部控制要素内部控制要素(一一)控制环
6、境控制环境 控制环境是对企业内部控制的建立和实施控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。有重大影响的因素的统称。控制环境是内部控制的基础，它的好坏直控制环境是内部控制的基础，它的好坏直接决定着企业其他控制接决定着企业其他控制(会计系统和控制程会计系统和控制程序序)能否实施及实施的效果。能否实施及实施的效果。La 控制环境包括以下因素：控制环境包括以下因素：(1 1)经营管理的观念、方式和风格。经营管理的观念、方式和风格。(2 2)组织机构。组织机构。(3)(3)董事会和审计委员会。董事会和审计委员会。(4)(4)授权和分配责任的方法。授权和分配责任的方法。(5)(5)管理控
7、制方法。管理控制方法。(6)(6)内部审计。内部审计。(7)(7)人事政策和实务。人事政策和实务。(8)外部影响。外部影响。La(二二)会计系统会计系统 会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和事项，以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方事项，以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方法和记录。法和记录。健全和有效的会计系统应符合以下要求：健全和有效的会计系统应符合以下要求：(1)(1)确认并记录所有真实的交易。确认并记录所有真实的交易。(2)(2)及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对交易及时且充分详细地描述交易，以便
8、在财务报表上对交易作适当的分类。作适当的分类。(3)(3)计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的货币计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的货币价值。价值。(4)(4)确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间。间。(5)在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。La(三三)控制程序控制程序 控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的管控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的管理目标而制定的除控制环境和会计系统以外的各理目标而制定的除控制环境和会计系统以外的各项政策和程序。项政策和程序。(
9、1)交易授权交易授权 主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权产生的。内授权产生的。一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售人一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售人员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重大特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重大资本支出、债券和股票发行等。资本支出、债券和股票发行等。La(2)(2)职责划分职责划分 主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执不相容的
10、职务是指经营业务的授权、批准、执行和记录等完全由一个部门或一个人办理时，行和记录等完全由一个部门或一个人办理时，发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上的职务。的职务。不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最基本的要求。基本的要求。企业不相容的必须分离的职务主要有：交易企业不相容的必须分离的职务主要有：交易的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同的个人或部门。会计工作的某些责任应分工。的个人或部门。会
11、计工作的某些责任应分工。La-什么叫不相容职务分离-哪些职务要分离授权执行执行审查执行记录记录审核经济业务La保管记录保管核对总账日记账总账明细账重要仓库、有价证券、联合控制平级关系明细分工不存在责任共负、成绩共有物资保管、记录职能部门La业务程序控制业务程序控制授权主办核准执行记录复核La例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务1 授权执行某项业务授权执行某项业务2 审查某项业务审查某项业务3 保管某项财产物资保管某项财产物资4 记录明细账记录明细账5 记录曰记账记录曰记账6 记录总帐记录总帐7 进行帐实核对进行帐实核对8 执行某项经济业务执行某项经济业务9 记录某项经济业务记录某项经济业务1
12、0 记录某项财产物资记录某项财产物资La(3)(3)凭证和记录控制凭证和记录控制 主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完整、准确地记录。整、准确地记录。凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件的证据，如发票、支票、合同等。的证据，如发票、支票、合同等。记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各种记录及汇总，如职工工资记录、永续存货记种记录及汇总，如职工工资记录、永续存货记录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。凭证和记录控制的一般要求：
13、凭证和记录控制的一般要求：凭证预先连续编号。凭证预先连续编号。及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项。及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项。凭证简单明了，不易误解。凭证简单明了，不易误解。La(4)资产与记录的接触资产与记录的接触 主要目的是限制接近资产和重要的记录，主要目的是限制接近资产和重要的记录，以保证资产与记录的完全和完整。以保证资产与记录的完全和完整。资产与记录的接触控制程序的一般要求资产与记录的接触控制程序的一般要求是采取实物保护措施，未经授权与批准是采取实物保护措施，未经授权与批准的不相关人员不得接触这些资产与记录。的不相关人员不得接触这些资产与记录。如将存货存入仓库、现金
14、放入保险柜等如将存货存入仓库、现金放入保险柜等都是实物保护措施。都是实物保护措施。La(5)监督：监督：独立稽核独立稽核 独立稽核是指对已记录的交易和事项由独立稽核是指对已记录的交易和事项由具体经办人以外的独立人员或部门进行具体经办人以外的独立人员或部门进行核对或验证。核对或验证。独立稽核的对象主要是前面四项控制程独立稽核的对象主要是前面四项控制程序的内容，即业务的各项授权的检查、序的内容，即业务的各项授权的检查、职责划分及执行情况的检查、各种业务职责划分及执行情况的检查、各种业务凭证及记录的复核、资产和记录的接触凭证及记录的复核、资产和记录的接触的检查等。的检查等。La例：某工厂材料采购程序
15、为：每月生产车间根据下月例：某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根，门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根，第二联送交财会部门办理付款及入账手续，第三联第二联送交财会部门办理付款及入账手续，第三联送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织送仓库登记材料明细账，验收的
16、原材料由采购员组织力量送存仓库。力量送存仓库。要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发生的弊端，应如何改进。易发生的弊端，应如何改进。La题解：某工厂材料采购内部控制有以下问题及改进建议一 请购请购单的填发。原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料填写请购单。这样规定，应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量，应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单，对于新产品因未核定储备定额，仓库没有正常储备，因而可由生产部门根据下月生产计划计算所需各种原材料，并填写请购单。二 订购采购员根据请购单同供货工厂签订合同。应改进，要经过供
17、应部门负责人审批或授权，才能同供货工厂签订合同。三 收料收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料，缺乏应有控制。应改为将材料送交仓库，由仓库保管员验收，并开出收料单。收料单原定三联，应再增加一联，给采购员，以便考核和督促订购材料有否如期到达。La审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时，发现发现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购申请，填写一份“请购单”，然后将“请购单”交给供应科审批，并由供应科负责采购材料要求：1 请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题 2 请指出“请购单”合理的处理程序题解：1 该厂在材料采购事前控制中，未将不相容职务进行分离，即负
18、责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担La2“请购单”合理的处理程序为：（1）仓库填写“请购单”一式三联后，交生产计划科或主管副厂长审批；（2）生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交给供应科办理订货和采购手续；（3）仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同副本相互核对；（4）请购单内容若同采购计划不符，须报厂长特殊批准La某厂供应科将成品送交门市部时，由门市部给出回单，某厂供应科将成品送交门市部时，由门市部给出回单，并记入存货卡。门市部销售成品时，只收现款，但不开并记入存货卡。门市部销售成品时，只收现款，但不开发票，不给收据，只记入销货卡，隔天将销售日报连同发票，不给收据
19、，只记入销货卡，隔天将销售日报连同销售现金送该厂财务科收款（由财务科做销售收入的记销售现金送该厂财务科收款（由财务科做销售收入的记账凭单）并取得回单。同时，由门市部主任根据销售日账凭单）并取得回单。同时，由门市部主任根据销售日报留底记存货卡。经了解，门市部设主任一人，兼出纳报留底记存货卡。经了解，门市部设主任一人，兼出纳事务，并登记存货卡和保管存货和编制销售日报；售货事务，并登记存货卡和保管存货和编制销售日报；售货员两名，兼记销货卡。门市部主任与两名售货员有亲友员两名，兼记销货卡。门市部主任与两名售货员有亲友关系，且两名售货员均由门市部主任介绍进厂的。三人关系，且两名售货员均由门市部主任介绍进
20、厂的。三人生活开支明显超过工资收入。门市部主任经常向厂领导生活开支明显超过工资收入。门市部主任经常向厂领导请吃送礼。请吃送礼。要求：该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的要求：该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的问题及改进意见问题及改进意见La某工厂分某工厂分4个车间，每一车间约有工人个车间，每一车间约有工人250人，每人，每日开工日开工8小时，必要时部分工人需加班工作。工人小时，必要时部分工人需加班工作。工人上下班均有计时钟打卡，考勤登记由劳动工资部上下班均有计时钟打卡，考勤登记由劳动工资部门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳员发放工
21、资。该厂发加班费处理原程序如下：员发放工资。该厂发加班费处理原程序如下：工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单，直接送至财务部门。清单，直接送至财务部门。财务部门根据上述清单直接计算加班费，填入工财务部门根据上述清单直接计算加班费，填入工资单，直接送交出纳。资单，直接送交出纳。出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后，连同出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后，连同工资表交给车间主任发放，由工人在工资单上签工资表交给车间主任发放，由工人在工资单上签收或代签。收或代签。要求：（要求：（1）根据上述发加班费情况，请说明该厂）根据上述发加班费情况，请说明该
22、厂内部会计控制上存在的问题，以及可能发生的错内部会计控制上存在的问题，以及可能发生的错弊。弊。（2）该厂为加强它的内部会计控制，应作如何改）该厂为加强它的内部会计控制，应作如何改进？进？La第二节内部控制的了解与描述第二节内部控制的了解与描述La一、了解内部控制要素一、了解内部控制要素（一）、整体层面对内部控制了解和评估（一）、整体层面对内部控制了解和评估控制环境了解控制环境了解风险评估过程的设计与执行风险评估过程的设计与执行信息系统与沟通信息系统与沟通控制活动的了解控制活动的了解对控制的监督对控制的监督（教材（教材P77）La一、了解内部控制要素一、了解内部控制要素（二）、业务层面了解和评估
23、内部控制（二）、业务层面了解和评估内部控制La二、记录对内部控制的了解二、记录对内部控制的了解记录内部控制的方式记录内部控制的方式内部控制调查表内部控制调查表文字叙述文字叙述流程图流程图（教材（教材P8286）La第三节内部控制测试第三节内部控制测试La一、内部控制的测试一、内部控制的测试控制测试的性质控制测试的性质控制测试的范围控制测试的范围控制测试的时间控制测试的时间（教材（教材P87）La二、内部控制测试的记录二、内部控制测试的记录需记录的内容：需记录的内容：相关控制；相关控制；相关控制是否可防止或发现舞弊或错误；相关控制是否可防止或发现舞弊或错误；控制设计是否健全、合理；控制设计是否健
24、全、合理；评价并记录控制运行的有效性。评价并记录控制运行的有效性。（教材（教材P89）LaLaABC会计师事务所这册会计师会计师事务所这册会计师A和和B接受事务所的委派对接受事务所的委派对XYZ公司公司2005年年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到到XYZ公司销售与收款循环的内控会计制度，描述如下：公司销售与收款循环的内控会计制度，描述如下：销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓量、价格、付款条件、结
25、算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续库办理发货手续仓库在发运商品出库时，均必须由管理员乙根据经批准的仓库在发运商品出库时，均必须由管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销会计部收到销货
26、单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证丙，作为记账和收款的凭证应收账款专管员丙收到发票后，将发票和销货单核对，如应收账款专管员丙收到发票后，将发票和销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存顾客顺序归档保存要求：（要求：（1）指出）指出XYZ公司在销售与收款循环内部会计控制公司在销售与收款循环内部会计控制中存在的缺陷中存在的缺陷La 甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四甲公司产成品发出
27、时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产品后，将第一联出联的出库单，仓库发出产品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员甲登记留存，第三、四联交会计部会计人员甲登记产成品总帐和明细帐。产成品总帐和明细帐。会计人员乙负责开据销售发票。在开据销售会计人员乙负责开据销售发票。在开据销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。和金额。要求：根据上述摘录，请指出甲公司在销售要求：根据上述摘录，请指出甲
28、公司在销售和收款循环内部会计控制方面的缺陷，并提和收款循环内部会计控制方面的缺陷，并提出改进建议。出改进建议。LaLaLaLaLaLaLaLaLaLaLaLaLaLaLa第四节管理建议书第四节管理建议书La一、管理建议书的含义一、管理建议书的含义管理建议书是指注册会计师针对审计管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审单位财务过程中注意到的、可能导致被审单位财务报表产生重大错报的内部控制重大缺陷提报表产生重大错报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。出的书面建议。La二、管理建议书的特征二、管理建议书的特征管理建议书仅是一种增值服务，不具有公证管理建议书仅是一种增值服务，不具有公
29、证性和强制性；性和强制性；管理建议书的优劣在一定程度上能衡量审计管理建议书的优劣在一定程度上能衡量审计服务质量。服务质量。管理建议书的报送对象仅限于被审单位或治管理建议书的报送对象仅限于被审单位或治理层，不对外公布，不影响注册会计师发表审理层，不对外公布，不影响注册会计师发表审计意见。计意见。La三、管理建议书的内容三、管理建议书的内容LaLaLaLaLaLaLaLaLaLa导入案例导入案例 资料资料 新华有限责任公司财务科有新华有限责任公司财务科有A、B、C 三个会计人三个会计人员，他们要完成如下几项工作：员，他们要完成如下几项工作：记录总账；记录总账；记录应付款明细账；记录应付款明细账；记
30、录应收款明细账；记录应收款明细账；开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；记账；开具退货拒付通知书；开具退货拒付通知书；调节银行对账单；调节银行对账单；处理并送存所收入的现金。处理并送存所收入的现金。La导入案例导入案例 资料资料 现已知这三个会计人员均具有相当的业务能现已知这三个会计人员均具有相当的业务能力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书工力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等。作量较小外，其他几项会计工作量基本相等。请问：请问：如何将上述几项工作分配给如何将上述几项工作分配给A、B、C三个三个会计人员
31、，使会计工作起到较好的会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作内部控制作用用，并使这三个会计人员的，并使这三个会计人员的工作量基本相等工作量基本相等？La导入案例参考答案导入案例参考答案业务分工将不相容的职务进行分工：业务分工将不相容的职务进行分工：记录总账与明细账。记录总账与明细账。记录总账与记录日记账。记录总账与记录日记账。开具支票与调节银行对账单。开具支票与调节银行对账单。记录应收应付明细账与开具退货拒付记录应收应付明细账与开具退货拒付通知书。通知书。La导入案例参考答案导入案例参考答案会计人员会计人员A：记录总账。记录总账。(总账总账)退货拒付通知单。退货拒付通知单。调节银行对账单。调
32、节银行对账单。会计人员会计人员B B：记录应付款明细账。记录应付款明细账。(明细账明细账)记录应收款明细账。记录应收款明细账。会计人员会计人员C C：开具支票，以便主管人员签开具支票，以便主管人员签(出纳出纳)章，并记载现金日记账。章，并记载现金日记账。处理并送存所收入的现金。处理并送存所收入的现金。La企业不相容职务企业不相容职务企业一般要求下列有关职务要相互分离：企业一般要求下列有关职务要相互分离：授权批准职务应与执行职务分离。授权批准职务应与执行职务分离。执行职务与记录职务应分离。执行职务与记录职务应分离。财产物资的保管职务与记账职务应分离。财产物资的保管职务与记账职务应分离。保管职务与
33、账实核对职务应分离。保管职务与账实核对职务应分离。执行货币资金账职务与总账记账职务分离。执行货币资金账职务与总账记账职务分离。（6 6）登记明细账和总账职务要分离。登记明细账和总账职务要分离。La案例分析案例分析1 资料：资料：某企业所需原材料每月采购一次，其程序是：某企业所需原材料每月采购一次，其程序是：由制造部门由制造部门按生产计划计算所需的各种原材料，按生产计划计算所需的各种原材料，于使用前一个月于使用前一个月填制请购单填制请购单，列明品名，规格，列明品名，规格，数量等。报送采购部门办理订购手续。数量等。报送采购部门办理订购手续。供货商将原料运达时，由供货商将原料运达时，由采购部门采购部
34、门检查品种、检查品种、数量相符后，在供货商发票上数量相符后，在供货商发票上签盖验收章签盖验收章，并，并送会计部门据以登账和办理支付。送会计部门据以登账和办理支付。同时将原料按申购数交申请购买的制造部门使同时将原料按申购数交申请购买的制造部门使用。用。La案例分析案例分析1 请问：请问：（1）此例的内部控制存在哪些缺点？此例的内部控制存在哪些缺点？（2）可能发生何种错误或弊端？）可能发生何种错误或弊端？（3）应建议作哪些改进？）应建议作哪些改进？La存货采购循环控制存货采购循环控制计划计划付款付款验收验收应付账款处理应付账款处理会计记录会计记录采购采购La案例分析案例分析2 资料：资料：审计人员
35、通过对通达物资贸易公司的审计，审计人员通过对通达物资贸易公司的审计，掌握了该公司出纳员王玉贪污公款的情况：掌握了该公司出纳员王玉贪污公款的情况：（1）通达贸易公司出纳员王玉从公司收）通达贸易公司出纳员王玉从公司收发室截取了顾客李鸿升寄给公司的分期付款发室截取了顾客李鸿升寄给公司的分期付款的的5 000元支票，存入了由他负责的公司备用元支票，存入了由他负责的公司备用金银行存款户中。然后，在该存款户中以支金银行存款户中。然后，在该存款户中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的的5 000元的支票，签名后从银行兑取了现金。元的支票，签名后从银行兑取了现金。
36、La案例分析案例分析2 资料：资料：（2）在与客户对账时，王玉将应收账款）在与客户对账时，王玉将应收账款(李鸿李鸿升升)账户余额扣减账户余额扣减5000元后作为对账金额发元后作为对账金额发给李鸿升对账单，表示给李鸿升对账单，表示5 000元款项已经收元款项已经收到。到。（3）10天后，王玉编制了一笔会计凭证，将天后，王玉编制了一笔会计凭证，将应收账款应收账款(李鸿升李鸿升)账户调整到正确余额，但账户调整到正确余额，但银行存款账户余额却比实际高列了银行存款账户余额却比实际高列了5000元。元。La案例分析案例分析2 资料：资料：（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，）月底，在编制银行存款余额调
37、节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达账项，将银王玉在调节表上虚列了两笔未达账项，将银行存款余额调节表调平。行存款余额调节表调平。要求要求指出该企业内部控制存在哪些缺陷？指出该企业内部控制存在哪些缺陷？La案例分析案例分析2 案例点评案例点评案例中的企业内部控制设计存在缺陷，主案例中的企业内部控制设计存在缺陷，主要体现在不相容职务的设置上，部分应当进要体现在不相容职务的设置上，部分应当进行分工的岗位没有有效分工。行分工的岗位没有有效分工。例如：一是支票的签发与印章管理未予以例如：一是支票的签发与印章管理未予以分工；二是出纳与记账未分工；出纳与同客分工；二是出纳与记账未分工；出纳与同客户对账、同银行对账工作未分工等重要缺陷户对账、同银行对账工作未分工等重要缺陷所致。由于未将不相容职务进行合理分工，所致。由于未将不相容职务进行合理分工，从而造成了出纳有机会贪污公款。从而造成了出纳有机会贪污公款。La本章小结本章小结
