1、审计学审计学第第4章章2022-11-26审计学第4章如何对审计过程进行表述注册会计师注册会计师对对被审计单位被审计单位会计报表的审计要在会计报表的审计要在遵守遵守注册会计师职业道德注册会计师职业道德要求的前提下进行，要求的前提下进行，应当努力避免被追究应当努力避免被追究注册会计师法律责任注册会计师法律责任。审。审计的过程大致可分为计的过程大致可分为审计计划阶段审计计划阶段、审计实施审计实施阶段阶段和和审计终结阶段审计终结阶段，在计划阶段主要开展，在计划阶段主要开展初初步业务活动步业务活动及制定及制定审计计划（包括总体审策略审计计划（包括总体审策略和具体审计计划和具体审计计划），需要确定财务报
2、层次和各），需要确定财务报层次和各认定层次的认定层次的审计重要性审计重要性水平，审计的实施主要水平，审计的实施主要开展开展风险评估程序风险评估程序、控制测试控制测试和和实质性程序实质性程序等等三类目的审计程序，通过收集充分、适当的三类目的审计程序，通过收集充分、适当的审审计证据计证据并记录于并记录于审计工作底稿审计工作底稿中，实现将中，实现将审计审计风险风险控制在可接受范围内，审计终结阶段要出控制在可接受范围内，审计终结阶段要出具具审计报告审计报告。审计学第4章第四章第四章 审计计划审计计划-实现审计目标的方案（安排）实现审计目标的方案（安排）第一节第一节 初步业务活动初步业务活动第二节第二节
3、 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划第三节第三节 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险审计学第4章本章内容：为审计工作做个事先的统筹考虑，本章内容：为审计工作做个事先的统筹考虑，即计划审计工作即计划审计工作先行先行 开展开展初步业务活动（第一节）；初步业务活动（第一节）；然后然后 制定制定总体审计策略和大量具体审计计划；总体审计策略和大量具体审计计划；（第二节）（第二节）确定确定财务报表及各报表项目、账户的可容忍错财务报表及各报表项目、账户的可容忍错报水平，即审计重要性水平，以及可接受的审报水平，即审计重要性水平，以及可接受的审计风险水平；（第三节）计风险水平；（第三节）
4、审计学第4章计划审计工作包括：初步业务活动初步业务活动审计计划审计计划总体审计策略总体审计策略具体审计计具体审计计划划范围范围时间时间方向方向审计重要审计重要性性审计风险审计风险其其他他审计业务约定书审计业务约定书其他其他（审计程序表）（审计程序表）风险评估程风险评估程序序进一步审计程序进一步审计程序其他审计程其他审计程序序审计学第4章第一节 初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容一、初步业务活动的目的和内容 在计划审计工作前（初始），需要开展初在计划审计工作前（初始），需要开展初步业务活动。步业务活动。（一）初步业务活动的目的（一）初步业务活动的目的注册会计师具备独立性和专业胜任能力注册会
5、计师具备独立性和专业胜任能力不存在管理层的诚信问题不存在管理层的诚信问题不存在被审计单位对业务约定条款的误解不存在被审计单位对业务约定条款的误解审计学第4章如何理解初步业务活动的目的？如何理解初步业务活动的目的？为确保：（为确保：（1）我我注册会计师注册会计师独立，胜任独立，胜任 （2）你你被审计单位被审计单位诚信诚信 （3）双方双方没有误解没有误解 思考：踏上工作岗位，是否要计划职业生涯，思考：踏上工作岗位，是否要计划职业生涯，首先应执行首先应执行“初步业务活动初步业务活动”，了解企业、岗位，了解企业、岗位，了解自己，以确保自己的兴趣和追求与企业的了解自己，以确保自己的兴趣和追求与企业的发展
6、协调一致发展协调一致 古语道：知彼知己，百战不殆古语道：知彼知己，百战不殆 老师道：写论文大纲前先进行老师道：写论文大纲前先进行“初步业务活动初步业务活动”审计学第4章（二）初步业务活动的内容（二）初步业务活动的内容（1）质量控制程序）质量控制程序接受或保持与客户关系接受或保持与客户关系 诚信诚信 专业胜任能力及必要时间和资源专业胜任能力及必要时间和资源 能否遵守职业道德规范能否遵守职业道德规范（2）评价职业道德的情况）评价职业道德的情况:独立、客观、公正独立、客观、公正;专业胜任能力；信息保密专业胜任能力；信息保密 及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书 （不存在对条款的误
7、解）（不存在对条款的误解）审计学第4章二、审计业务约定书二、审计业务约定书 审计业务约定书审计业务约定书 会计师事务所与被审计单位会计师事务所与被审计单位签订的，签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议，具有法定约告的格式等事项的书面协议，具有法定约束力。束力。审计学第4章（一）审计业务约定书的基本内容（一）审计业务约定书的基本内容 财务报表审计的目标、管理层对财务财务报表审计的目标、管理层对财务报表的责任等报表的责任等.（二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审
8、计业务约定书的特殊考虑 专家等人员的安排、工作的协调等专家等人员的安排、工作的协调等（三）审计业务约定书的变更（三）审计业务约定书的变更审计学第4章对照55-58页审计业务约定书，回答：审计业务约定书签订的双方是谁？审计业务约定书签订的双方是谁？一、审计范围是（一、审计范围是（）；审计目标是（）；审计目标是（）。）。二、甲方的责任是（二、甲方的责任是（）；甲方的义务包括）；甲方的义务包括（）。）。三、乙方的责任是（三、乙方的责任是（）；乙方的义务是）；乙方的义务是（）和（）和（）。）。四、审计收费四、审计收费以（以（）为基础计算。）为基础计算。五及其他（略）五及其他（略）审计学第4章第二节第二
9、节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略一、总体审计策略会计准则和相关会计制度会计准则和相关会计制度特定行业报告特定行业报告、被审计单位组成部分、被审计单位组成部分提交报告的时间提交报告的时间与管理层沟通的日期与管理层沟通的日期重要性水平重要性水平重大错报风险的领域重大错报风险的领域近期的重大变化近期的重大变化考虑的事项考虑的事项审计范围审计范围及所需沟通及所需沟通审计范围审计范围报告目标、时间安排报告目标、时间安排审计方向审计方向审计资源审计资源会计准则和相关会计制度会计准则和相关会计制度特定行业报告特定行业报告、被审计单位组成部分被审计单位组成部分提交报告的
10、时间提交报告的时间与管理层沟通的日期与管理层沟通的日期重要性水平重要性水平重大错报风险的领域重大错报风险的领域近期的重大变化近期的重大变化向具体领域调配的资向具体领域调配的资源、分配数量、何时调源、分配数量、何时调配及指导监督等配及指导监督等审计学第4章二二、具体审计计划、具体审计计划与总体审计策略的关系与总体审计策略的关系:总体指导具体；总体指导具体；具体比总体更详细；具体比总体更详细；基本类别基本类别 风险评估程序风险评估程序 一般风险评估程序一般风险评估程序 特定项目风险评估程序特定项目风险评估程序 计划实施的进计划实施的进 控制测试控制测试 一步审计程序一步审计程序 实质性程序实质性程
11、序 其他审计程序其他审计程序审计学第4章具体审计计划一般通过具体审计计划一般通过审计程序表审计程序表体现，格式体现，格式上包括：上包括：审计目标；审计目标；涉及的审计程序；涉及的审计程序；这里的审计程序非常具体，审计助理人员可这里的审计程序非常具体，审计助理人员可以根据具体计划中的该程序一步步地开展工作。以根据具体计划中的该程序一步步地开展工作。执行人及执行日期；执行人及执行日期；审计工作底稿的索引号；审计工作底稿的索引号；其他有关内容。其他有关内容。审计学第4章课堂作业2013年年2月月2日，日，L会计师事所接受会计师事所接受ABC公司股东的委公司股东的委托对该公司托对该公司2009年财务会
12、计报表进行审计，请回答：年财务会计报表进行审计，请回答：（1）L所对所对ABC公司报表的审计是否属于注册会计师公司报表的审计是否属于注册会计师审计、财经法纪审计、事中审计及强制审计？审计、财经法纪审计、事中审计及强制审计？（2）L所对所对ABC公司的审计主要发挥了哪项职能？公司的审计主要发挥了哪项职能？（3）L所参加此次审计的注会是否必须具有独立性，所参加此次审计的注会是否必须具有独立性，谈谈你对独立性的理解。谈谈你对独立性的理解。（4）L所注会应具有哪些方面职业道德要求？所注会应具有哪些方面职业道德要求？（5）L所有被追究哪些法律责任的可能，会有哪些成所有被追究哪些法律责任的可能，会有哪些成
13、因？因？（6）此次审计需要哪两方签订审计业务约定书，该业）此次审计需要哪两方签订审计业务约定书，该业务约定书的必备条款有哪些（写出其中的务约定书的必备条款有哪些（写出其中的5条）。条）。审计学第4章审计重要性审计重要和基本理论问题审计重要性审计重要性攻克重要攻克重要性的胜利者性的胜利者审计学第4章第三节第三节 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 有人这样理解会计上的重要性和审计有人这样理解会计上的重要性和审计（注会报表审计）里的重要性，你看有（注会报表审计）里的重要性，你看有无道理？无道理？会计上，对会计信息质量有会计上，对会计信息质量有重要性重要性原则。原则。审计（注会报表审计）里，实
14、施审计过审计（注会报表审计）里，实施审计过程中要关注重要事项和情况，揭查重大程中要关注重要事项和情况，揭查重大错报并予以改正。错报并予以改正。审计学第4章几个重要提示编制总体审计策略必须要确定报表层次重编制总体审计策略必须要确定报表层次重要性水平；要性水平；对报表各认定层次的重要性水平也要在实施审对报表各认定层次的重要性水平也要在实施审计前确定；计前确定；对审计重要性的运用贯穿于审计全过程。对审计重要性的运用贯穿于审计全过程。那么，什么是审计重要性以及如何确定呢？那么，什么是审计重要性以及如何确定呢？审计学第4章一一、审计重要性、审计重要性 审计重要性是审计学的一个基本概念，对它的运审计重要性
15、是审计学的一个基本概念，对它的运用贯穿于整个审计过程。用贯穿于整个审计过程。（一）重要性的含义：重要性取决于在具体环境下对错（一）重要性的含义：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能错报可能影响财务报表使用者影响财务报表使用者依据财务报表作出依据财务报表作出经济经济决策决策，则该项错报是重大的。，则该项错报是重大的。错报包含漏报（如列报未披露）错报包含漏报（如列报未披露）审计学第4章理解重要性须把握以下5点（1）判断一项错报重要与否，应视其对）判断一项错报重要与否，应视其对财务财务报表使用者报表使用者依据
16、财务报表作出经济依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。决策的影响程度而定。例：某基金公司经理根据例：某基金公司经理根据A公司报表中由公司报表中由连续两年亏损转为盈利连续两年亏损转为盈利1万元信息，买入万元信息，买入A公司股票，后证实公司股票，后证实A公司报表错报公司报表错报15000元，元，A公司股价在随后的澄清业绩公司股价在随后的澄清业绩公告之后一路下滑公告之后一路下滑审计学第4章（2）重要性受到错报的）重要性受到错报的数量数量或或性质的影性质的影响，响，或者受到两者的共同影响。或者受到两者的共同影响。数量数量错报的金额大小错报的金额大小 一般金额大的错报比金额小的错报重要一般金额大的错报
17、比金额小的错报重要性质性质错报的性质错报的性质 难以从数量上判断是否重要难以从数量上判断是否重要,则考虑性质则考虑性质审计学第4章（3）判断一个事项对财务报表使用者是）判断一个事项对财务报表使用者是否重要，是将使用者作为一个群体对否重要，是将使用者作为一个群体对共共同性的财务信息的需求同性的财务信息的需求来考虑的。来考虑的。关注报表关注报表使用者群体的共性使用者群体的共性的影响的影响审计学第4章（4）重要性的确定离不开）重要性的确定离不开具体环境具体环境企业的规模、企业所处的发展阶段、企业所处行业等许多具体情况，会影响重要性的确定。审计学第4章（5）对重要性的评估需要运用）对重要性的评估需要运
18、用职业判断职业判断。不同注会在确定同一个被审计单位财务不同注会在确定同一个被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同，因为职业判断存得出的结果可能不同，因为职业判断存在差异在差异审计学第4章阅读阅读“重要性的含义重要性的含义”，判断：，判断：1、查实出纳员贪污、查实出纳员贪污200元是重要事项元是重要事项2、对同一被审计单位同一时期的审计而言，、对同一被审计单位同一时期的审计而言，如果应收账款有如果应收账款有40000元错报，将比元错报，将比2000元错元错报重要报重要3、A公司本年净利应为亏损公司本年净利应为亏损10元，实际错报成元，
19、实际错报成盈利盈利10元，只有元，只有20元错报一定不重要。元错报一定不重要。4、固定资产、固定资产20万错报对于产值几百亿的特大万错报对于产值几百亿的特大制造企业来说可能是不重要的。制造企业来说可能是不重要的。5、错报是否重要，需要运用专业判断，不同、错报是否重要，需要运用专业判断，不同注会的结论可能不同。注会的结论可能不同。审计学第4章请思考这样做对不对请思考这样做对不对某注会评估某注会评估A公司存货项目重要性水平为公司存货项目重要性水平为20万万元，比预期的要小，因此，决定调整存货审计元，比预期的要小，因此，决定调整存货审计计划，即扩大审计范围，追加审计程序，增加计划，即扩大审计范围，追
20、加审计程序，增加审计时间，并决定在适当时机增加审计人员。审计时间，并决定在适当时机增加审计人员。某注会初始评估某注会初始评估B公司固定资产项目重要性水公司固定资产项目重要性水平为平为50万元，为提高审计效率，决定将重要性万元，为提高审计效率，决定将重要性水平调高到水平调高到100万元，此举将使固定资产审计时万元，此举将使固定资产审计时间加快间加快2到到3天。天。思考后的结论（思考后的结论（参见判断参见判断8、9）审计学第4章2010注会考题9.在选择确定重要性的基准时，在选择确定重要性的基准时，A注册会注册会计师通常无需考虑的因素是（）。计师通常无需考虑的因素是（）。A.财务报表要素财务报表要
21、素 B.财务报表使用者特别关注的项目财务报表使用者特别关注的项目 C.财务报表个别使用者对财务信息的特财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求殊需求 D.甲公司所处行业和经营环境甲公司所处行业和经营环境 审计学第4章 在确定计划的重要性水平时，需要考虑在确定计划的重要性水平时，需要考虑 1 1、对被审计单位及其环境的了解、对被审计单位及其环境的了解 2 2、审计的目标、审计的目标 3 3、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表各项目的性质及其相互关系 4 4、财务报表项目的金额及其波动幅度、财务报表项目的金额及其波动幅度 同时，还应从数量和性质两个方面合同时，还应从数量和性质两个方面合理确定
22、重要性水平。理确定重要性水平。（二）重要性水平的确定审计学第4章1.1.重要性数量上的考虑重要性数量上的考虑1 1）报表层次的重要性水平）报表层次的重要性水平(总体总体)整体报表层次重要性水平的评估方式 固定比率法对以营利为目的的企业，可先计算出资资产总额、净资产、主营业务收入和净利产总额、净资产、主营业务收入和净利润润的固定百分比，取其中最小值作为报表层次的重要性水平。审计学第4章2 2）认定层次的重要性水平）认定层次的重要性水平（各类交易、账户余额、列报认定层次的重（各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平）要性水平）重要性水平重要性水平=可容忍错报可容忍错报 低于这一水平低于这一水平
23、,可容忍可容忍 高于这一水平高于这一水平,不可接受不可接受 应考虑错报性质、可能性及与报表层次重要性水平的关系。审计学第4章练习确定认定层次重要性水平 例：请代为某助理确定的某制造企业存货、实收资本、货币资金等报表项目重要性水平。备选数：30万、0、10万审计学第4章2.从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性（1）对财务报表使用者需求的感知。）对财务报表使用者需求的感知。（2）获利能力趋势。）获利能力趋势。（3）因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条）因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。响。（4）关联方关系。）
24、关联方关系。（5）通过一个账户处理大量的、复杂的和相同）通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。性质的个别交易。（6）可能的违法行为、违约和利益冲突。）可能的违法行为、违约和利益冲突。（7）个别及其重大但不同的错报抵消产生的影）个别及其重大但不同的错报抵消产生的影响。响。审计学第4章（三）评价错报的影响（很难，理解基本内容即可）（很难，理解基本内容即可）1 尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数 推断误差推断误差(可能误差可能误差)（1 1）对事实的错报）对事实的错报 被审计单位收集和处理数据的错误被审计单位收集和处理数据的错误 对事实的忽略或误解对事实的忽略或误解 故意舞弊行为
25、故意舞弊行为（2 2）涉及主观决策的错报）涉及主观决策的错报 会计估计值的判断差异会计估计值的判断差异 运用会计政策的判断差异运用会计政策的判断差异（1 1）通过测试样本估计出的总）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已体的错报减去在测试中发现的已识别的具体错报识别的具体错报（2 2）通过实质性分析程序推断）通过实质性分析程序推断出的估计错报出的估计错报已识别的已识别的具体错报具体错报审计学第4章2.评价尚未更正错报的汇总数的影响评价尚未更正错报的汇总数的影响尚未更正错报的汇总数低于重要性水平尚未更正错报的汇总数低于重要性水平:对报表的影响不大对报表的影响不大,注册会计师可发表无注
26、册会计师可发表无保留意见的审计报告保留意见的审计报告尚未更正错报的汇总数超过或接近重要尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平性水平:对报表的影响可能是重大的对报表的影响可能是重大的,注册注册会计师可追加审计程序，扩大审计范围会计师可追加审计程序，扩大审计范围或要求管理层调整报表，如果拒绝调整或要求管理层调整报表，如果拒绝调整则出具非无保留意见的审计报告则出具非无保留意见的审计报告审计学第4章二、审计风险二、审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。也即：审计风险即有错报而没发现进而发表意见不当可能性，可以用百分比计量。审计学第4章合理保证审计风险95%5
27、%+=100%结论：审计风险越大，注册会计师能够提供的保证程度越（）高、低。审计学第4章审计风险大小取决于：1、（被审计单位）有错报可能性由此引出“重大错报风险”2、（注册会计师）没检查出的可能性由此引出“检查风险”审计学第4章图示有错报可能性没检查出的可能性没有错报可能性能查出的可能性（重大错报风险）（检查风险）报表-%-%-%-%审计学第4章（一）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。1、财务报表层次重大错报风险2、各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险重大错报风险只能评估，而不能降低。审计学第4章认定层次重大错报风险固有风险控制风险如：记账人员多写一个0的风险如：记
28、账人员多写一个0的风险却没有被复核人员所发现的风险审计学第4章（二）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现各种错报的可能性。检查风险不可能降低为0。注册会计师可以控制检查风险，以降低审计风险。审计学第4章（三）重大错报风险与检查风险的反向关系及运用1、反向关系 审计风险=重大错报风险X检查风险注会评估的，但主要取决于被审计单位的因素注会审计过程中存在的，主要取决于注会的因素注会只能评估该风险，不能降低该风险注会对其可控性强，降低审计风险的方法唯有降低检查风险审计学第4章2、运用（1）在计划阶段，用以确定可接受的检查风险水平。公式如下：可接受检查风险=
29、可接受审计风险评估的重大错报风险X100%审计学第4章（2 2）在终结阶段，运用）在终结阶段，运用审计风险模型审计风险模型评评估实际审计风险水平，并将实际审计风估实际审计风险水平，并将实际审计风险水平与可接受的审计风险水平相比较，险水平与可接受的审计风险水平相比较，若前者高出后者，就需要重新确定审计若前者高出后者，就需要重新确定审计范围，调整审计程序，或者重新考虑准范围，调整审计程序，或者重新考虑准备发表的审计意见类型。备发表的审计意见类型。审计学第4章三、重要性与审计风险和审计证据之间的关系三、重要性与审计风险和审计证据之间的关系 重要性与审计风险的之间存在反向关系 审计学第4章重要性与审计
30、风险的关系理解与练习 确定的重要性水平越高，审计风险越大、越小；确定的重要性水平越高，所需要收集的审计证据越多；越少。注册会计师能、不能人为调高重要性水平，以降低审计风险。审计学第4章审计重要性与审计风险和审计证据的关系 否否是是增加审计证增加审计证据据高风险？高风险？降低重要性水降低重要性水平平提高检查风险提高检查风险提高重要性水提高重要性水平平降低检查风降低检查风险险减少审计证减少审计证据据评价重大错报风险评价重大错报风险开开 始始审计学第4章自考题：6、下列关于审计重要性和审计证据之间关系的说法中，正确的是：A.计划确定的重要性水平越高，需要收集的审计证据越少 B.计划确定的重要性水平越高，需要收集的审计证据越多 C.二者不相关 D.二者有时成反向关系，有时成正向关系 审计学第4章2022-11-26审计学第4章
