1、1 导入案例：英国南海公司审计案 17101710年年，英国成立了南海股份有限公司。经，英国成立了南海股份有限公司。经过近过近1010年的经营，该公司业绩依然平平。年的经营，该公司业绩依然平平。公司董事会为了使股票达到预期价格，开始公司董事会为了使股票达到预期价格，开始对外散布各种所谓的好消息：南海公司在年对外散布各种所谓的好消息：南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在在17201720年的圣诞节，公司可能要按面值的年的圣诞节，公司可能要按面值的6060支付股利。支付股利。2 2导入案例：英国南海公司审计案 1719年中，南海公司股价为年
2、中，南海公司股价为114英镑英镑；1720年年3月，股价劲升至月，股价劲升至300英镑英镑以上；以上；1720年年7月，股票价格已高达月，股票价格已高达1050英镑英镑；1720年年12月，最终仅为月，最终仅为124英镑英镑。3 3导入案例：英国南海公司审计案 当年年底，政府对南海公司资产进行清理，当年年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。发现其实际资本已所剩无几。“南海公司南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，和投资者。迫于舆论的压力，1720年年9
3、月，英月，英国议会组织了一个由国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，人参加的特别委员会，对对“南海泡沫南海泡沫”事件进行秘密查证。事件进行秘密查证。4 4导入案例：英国南海公司审计案 英国议会聘请英国议会聘请了一位叫了一位叫查尔斯查尔斯斯奈尔的斯奈尔的资深会计师资深会计师，审计了该公司的账簿，然后，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人，其中一据此查处了该公司的主要负责人，其中一位叫乔治位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。的伦敦塔监狱。查尔斯查尔斯斯奈尔成为世界上第一位注册会斯奈尔成为世界上第一位注册会计师计师.民间审计从此在英国拉开
4、了序幕。民间审计从此在英国拉开了序幕。5 5 自己对审计的认识自己对审计的认识,请同学们谈谈什么是审请同学们谈谈什么是审计计?审计就是查问题吗审计就是查问题吗?审计是一门科学还是一审计是一门科学还是一门艺术，或者是一门魔术？门艺术，或者是一门魔术？怎么做审计怎么做审计?这是我们本课程要学习的内容这是我们本课程要学习的内容 会计的工作程序又是什么会计的工作程序又是什么?P166 政府审计可能查问题的时候多一些，但也政府审计可能查问题的时候多一些，但也并不是查不出问题就不罢休。没查出问题并不是查不出问题就不罢休。没查出问题，或者查不出大问题，也算是反过来证明，或者查不出大问题，也算是反过来证明这个
5、政府机构工作比较合规。这个政府机构工作比较合规。而独立审计，很多时候并不是以查问题为而独立审计，很多时候并不是以查问题为主，而更像是在解一道几何证明题。主，而更像是在解一道几何证明题。审计就是查问题吗?7审计都底是科学还是艺术 我们还是拿做菜与审计对比着来谈一谈吧。我们还是拿做菜与审计对比着来谈一谈吧。做菜的做菜的终极目标只有一个，就是将菜做得色香味俱佳，既终极目标只有一个，就是将菜做得色香味俱佳，既有营养，又能调动用餐者的食欲；同样的，审计的有营养，又能调动用餐者的食欲；同样的，审计的终极目标也是一个，就是证明会计报表的准确性。终极目标也是一个，就是证明会计报表的准确性。只要能达到这个目标，
6、做事的方法可以是多种多样只要能达到这个目标，做事的方法可以是多种多样的。的。尽管做菜的方法可以是多种多样，在长期的做尽管做菜的方法可以是多种多样，在长期的做菜过程中，厨师们还是总结了一些规律性的东西，菜过程中，厨师们还是总结了一些规律性的东西，例如，要让蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西红例如，要让蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西红柿炒鸡蛋要先加糖后加盐，等等。这些规律性的东柿炒鸡蛋要先加糖后加盐，等等。这些规律性的东西背后，也都有其更基本的物理学、化学或生物学西背后，也都有其更基本的物理学、化学或生物学的道理。同样的，做审计的方法尽管也可以变化万的道理。同样的，做审计的方法尽管也可以变化万千，
7、但也有一些实践中总结出来的规律性的东西，千，但也有一些实践中总结出来的规律性的东西，例如，对抽样方法的研究，存货盘点要不重复不遗例如，对抽样方法的研究，存货盘点要不重复不遗漏，等等。漏，等等。8 第一章第一章 总论总论 9一、审计的定义（二）我国的审计定义（二）我国的审计定义 中国审计学会的定义中国审计学会的定义（P7）审计是由专职机构和人员，依法对被审审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有活动的有关单位的财政、财务收支及其有活动的有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价其经济责任，用以维护财经纪审查，评价其经济责任，用以维护
8、财经纪律，改善经营管理，提高经济效益，促进律，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。宏观调控的独立性的经济监督活动。1010审计定义的基本要素 审计主体审计主体：独立的专职机构和人员。：独立的专职机构和人员。审计客体审计客体：被审计单位。：被审计单位。审计依据审计依据：法律法规。：法律法规。审计对象审计对象：财政、财务收支及其他有关经济活动。：财政、财务收支及其他有关经济活动。审计本质审计本质：独立性。：独立性。审计作用审计作用：评价。：评价。审计目标审计目标：被审单位有关活动的真实性、合法：被审单位有关活动的真实性、合法性、效益性。性、效益性。1111审计关系 审计
9、关系审计关系委托经营委托经营履行经济责任履行经济责任授权审计授权审计通知审计通知审计接受审查接受审查报告审查报告审查1212第二节 审计的产生及发展（一）审计的产生（一）审计的产生1.政府审计的产生政府审计的产生审计的最初形成是政府审计（国家审计审计的最初形成是政府审计（国家审计）政府审计产生于奴隶社会末期。政府审计产生于奴隶社会末期。3000多年前，我国审计进入萌芽阶段。多年前，我国审计进入萌芽阶段。13我国审计的四个阶段14阶段划分发展阶段发展时期第一阶段古代审计产生1夏禹萌芽时期2西周初步形成时期第二阶段封建王朝审计昌盛衰弱3秦汉最终确立时期4隋唐宋健全时期5元明清弱时期第三阶段近代审计
10、逐步演进6“中华民国”不断演进时期第四阶段现代审计振兴发展7新中国振兴时期14审计的产生及发展（2 2）注册会计师审计的产生）注册会计师审计的产生 民间审计最早民间审计最早起源于欧洲起源于欧洲（合伙企业的出（合伙企业的出现）；现）；1819世纪世纪，股份公司的出现（所有权，股份公司的出现（所有权与经营权分离）；与经营权分离）；1844年年，英国政府颁布了，英国政府颁布了公司法公司法，规定股份制企业必须设立监察人，负责审规定股份制企业必须设立监察人，负责审计账目；计账目；1853年年，苏格兰成立了，苏格兰成立了“爱丁堡会计师爱丁堡会计师协会协会”。1515阶段第一阶段第二阶段第三阶段第四阶段详细
11、审计资产负债表审计会计报表审计现代审计时间1844年20世纪初20世纪初30年代20世纪3040年代20世纪40年代以后对象会计账簿账簿及资产负债表全部报表及财务资料扩大到代理纳税、会计服务、投资咨询目标查错防，保护企业财产安全、完整判断财务信用状况提出客观公正的审计意见向管理领域深入发展方法详细审计从详细审计逐步转向抽样审计测试内控制度，广泛采用抽样审计制度基础审计、抽样、风险导向审计报告使用人企业股东股东及债权人股东、债权人、证券交易机构、税务等社会公众、股东民间审计的四个阶段1616为什么要有审计？2022-11-2617怀疑 不安 检验传递17安然事件“2001年年12月月2日，美国能
12、源交易商安然公日，美国能源交易商安然公司向纽约法院申请破产保护，创下美国历司向纽约法院申请破产保护，创下美国历史上最大的公司破产纪录。由于该公司虚史上最大的公司破产纪录。由于该公司虚报盈利的行为被披露后股价急剧下跌，投报盈利的行为被披露后股价急剧下跌，投资者及公司员工损失惨重，纷纷提出投诉资者及公司员工损失惨重，纷纷提出投诉。美国国会、司法部、劳工部和证券交易。美国国会、司法部、劳工部和证券交易委员会先后介入调查，除了暴露出安然公委员会先后介入调查，除了暴露出安然公司与政坛要员关系密切的丑闻外，承担审司与政坛要员关系密切的丑闻外，承担审计工作的安达信公司自然难辞其咎，并因计工作的安达信公司自然
13、难辞其咎，并因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。的质询。”18银广夏事件“2001年年9月月5日，中国证监会发布新闻指出日，中国证监会发布新闻指出，已查明银广夏公司通过各种造假手段虚，已查明银广夏公司通过各种造假手段虚构巨额利润的事实，查明深圳中天勤会计构巨额利润的事实，查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。审计报告。2001年年9月月10日，停牌一个月的日，停牌一个月的银广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。经银广夏以跌
14、停板价格复牌，一路狂跌。经过史无前例的过史无前例的15个连续跌停后在个连续跌停后在10月月8日止日止住跌停。股价从停牌前的住跌停。股价从停牌前的30.79元跌至元跌至6.59元，近元，近68亿元的流通市值无形蒸发，持有亿元的流通市值无形蒸发，持有银广夏股票的投资者遭受重创。银广夏股票的投资者遭受重创。”19审计产生的动因202021审计的产生的动因审计的产生的动因21三、审计的基本分类（一）按主体不同的分类（一）按主体不同的分类2222审计的基本分类（二）按内容、目的的分类（二）按内容、目的的分类2323审计的其他分类（一）按审计的范围分类（一）按审计的范围分类2424审计的其他分类（二）按审
15、计与被审单位的关系分类（二）按审计与被审单位的关系分类2525审计的其他分类（三）按审计实施的时间分类（三）按审计实施的时间分类2626审计的其他分类（四）按审计的执行地点分类（四）按审计的执行地点分类2727审计的其他分类（五）按审计的动机分类（五）按审计的动机分类2828审计模式 29三种审计模式账项导向:顺查,逆查,交叉制度导向:了解内部控制,控制测试,实质性测试风险导向:2930独立审独立审计人员计人员收集和评收集和评价证据价证据传达结果传达结果利害关系利害关系人人确认两者相确认两者相符合的程度符合的程度有关经济数有关经济数据的认定据的认定有关经济数有关经济数据既定标准据既定标准313
16、233343536373839404142434445职场故事：审计工作三步曲464748495051525354555657585960616263646566676869707172737475767778798081828384第五章第五章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程85知识链接：审计目标的演进知识链接：审计目标的演进86发展过程发展过程时间时间审计目标审计目标119051905年年检查舞弊、技术、原理错误检查舞弊、技术、原理错误219121912年年确定一个企业的财务状况和盈利确定一个企业的财务状况和盈利31929192919331933年年查找错弊；调查错弊查找错弊；调查错
17、弊41940194019601960年年查找错弊；确定财务报表的公正性查找错弊；确定财务报表的公正性52020世纪世纪8080年代年代确定财务报表表达的公正性确定财务报表表达的公正性86知识链接：审计的总目标知识链接：审计的总目标 我国我国独立审计基本准则独立审计基本准则审计的目标是使对被审单位会计报审计的目标是使对被审单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。贯性发表审计意见。知识链接：审计的礼仪知识链接：审计的礼仪 知识链接：审计的具体目标知识链接：审计的具体目标 不同的审计主体有不同的目标；同一审不同的审计主体有不同的目标；同一审
18、计主体在不同的阶段有不同有审计目标。计主体在不同的阶段有不同有审计目标。审计的具体目标是根据被审计单位管理审计的具体目标是根据被审计单位管理层的认定和审计总体目标确定的。层的认定和审计总体目标确定的。知识链接：审计的具体目标知识链接：审计的具体目标（一）管理层对财务报表的认定（一）管理层对财务报表的认定管理层认定是指被审计单位的管理层对管理层认定是指被审计单位的管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出明确或隐含的表达。作出明确或隐含的表达。知识链接：审计的具体目标知识链接：审计的具体目标（二）与业务相关的审计目标（二）与业务相关的审计目标 知识链接：
19、审计的具体目标知识链接：审计的具体目标（二）与账户余额相关的审计目标（二）与账户余额相关的审计目标二、管理层认定二、管理层认定 概念概念管理层认定是指管理层对财务报表各管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。或隐含的表达。内容内容关于各类交易和事项运用的认定；关于各类交易和事项运用的认定；关于期末账户余额的认定；关于期末账户余额的认定；关于列报运用的认定。关于列报运用的认定。二、管理层认定二、管理层认定（一）关于各类交易和事项运用的认定（一）关于各类交易和事项运用的认定二、管理层认定二、管理层认定（二）关于期末账户余
20、额运用的认定（二）关于期末账户余额运用的认定二、管理层认定二、管理层认定（三）关于列报运用的认定（三）关于列报运用的认定9798第二节审计过程第二节审计过程审计过程审计过程 审计过程是从审计开始到结束的活动总称。审计过程是从审计开始到结束的活动总称。一、审计计划阶段（一、审计计划阶段（P2327）接受委托审计前的工作接受委托审计前的工作步骤步骤内容内容明确审计业务的明确审计业务的性质和范围性质和范围审计业务审计业务的性的性质质、范、范围围、会计责会计责任、任、审计责审计责任、任、双双方方业务业务等。等。了解被审单位的了解被审单位的基本情况基本情况业务业务性性质质、经营规经营规模、模、经营经营情
21、情况况、经营风险经营风险、以、以前年度前年度审计审计情情况况、财务会计财务会计机机构构及及组织组织工作等。工作等。初步评价审计风险初步评价审计风险了解了解财务报财务报表的表的预预期使用者、未期使用者、未来来法律及法律及财务财务的的稳稳定性、定性、审计审计机机构构自身的能力、自身的能力、审计审计人人员员的的独独立必立必性。性。102审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容 二、审计实施阶段（二、审计实施阶段（P2735）评估审计风险评估审计风险u步骤步骤三、审计完成阶段（三、审计完成阶段（P35）职场故事：审计过程中的自主性职场故事：审计过程中的自主性职场故事：审计过程中的自主性职场故事：审计过
22、程中的自主性职场故事：审计过程中的主动性职场故事：审计过程中的主动性职场故事：审计过程中的主动性职场故事：审计过程中的主动性职场故事：审计过程中的主动性职场故事：审计过程中的主动性112113114115116117118119120121122123124125n固定比率法固定比率法 实务中用以判断重要性水平的一些参考值：实务中用以判断重要性水平的一些参考值：净利润的净利润的5%，一般适用于经营稳定、回报正常的以，一般适用于经营稳定、回报正常的以营利为目的企业；营利为目的企业；资产总额的资产总额的0.5%1%，一般适用于银行、保险等资，一般适用于银行、保险等资产规模较大的企业；产规模较大的企
23、业；净资产的净资产的0.5%，一般适用于基金公司；，一般适用于基金公司；费用总额或总收入的费用总额或总收入的0.5%，一般适用于非营利组织，一般适用于非营利组织或商业企业。或商业企业。n变动比率法变动比率法n会计报表层次重要性水平的选取会计报表层次重要性水平的选取126127128129130131132133134135136La第一节审计证据第一节审计证据137La一、审计证据的概念一、审计证据的概念 审计证据的概念审计证据的概念审计证据：是审计人员为了得出审计证据：是审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的所有信息，包括财务
24、报表依据的会会计记录计记录中含有的信息和中含有的信息和其他信息其他信息。（教材教材P39）138La一、审计证据的概念一、审计证据的概念经济业务原始凭证记账凭证账簿账簿139La一、审计证据的概念一、审计证据的概念其他信息包括其他信息包括：被审单位会议记录、内部控制手册、被审单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、与竞争者的比较数据询证函的回函、与竞争者的比较数据等。等。140La一、审计证据的概念一、审计证据的概念 审计证据应满足的条件审计证据应满足的条件范围范围（来源于会计证据但又不限于会计证据）。（来源于会计证据但又不限于会计证据）。客观性客观性（客观描述和真实反映被审单位情况）。（客
25、观描述和真实反映被审单位情况）。相关性相关性（必须符合审计目标的客观要求（必须符合审计目标的客观要求）。）。最终判定最终判定（必须经审计人员科学合理的认定）。（必须经审计人员科学合理的认定）。141La一、审计证据的概念一、审计证据的概念 审计证据的作用审计证据的作用证明经济活动的真相；证明经济活动的真相；揭示经济责任；揭示经济责任；形成审计结论的依据；形成审计结论的依据；审计职业自我控制的工具。审计职业自我控制的工具。142La一、审计证据的概念一、审计证据的概念 审计证据与会计证据的关系审计证据与会计证据的关系审计证据大部分来源于会计证据；审计证据大部分来源于会计证据；会计信息本身不足以提
26、供充分的审会计信息本身不足以提供充分的审计证据；计证据；会计证据必须符合审计目标才能会计证据必须符合审计目标才能作为审计证据。作为审计证据。143La二、审计证据的种类和特性二、审计证据的种类和特性144La二、审计证据的分类二、审计证据的分类实物证据实物证据 实物证据是通过实地观实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的、察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。是否确实存在的证据。如如“导入案例导入案例”中的中的“存货监盘表存货监盘表”。通过通过实地的观察和清点来确实地的观察和清点来确定各种存货是否确实存定各种存货是否确实存在。在。145La二、审计证
27、据的分类二、审计证据的分类书面证据书面证据 书面证据是审计人员获得的书面证据是审计人员获得的以文件记录形式（包含纸质、以文件记录形式（包含纸质、电子或其他介质）表现的审电子或其他介质）表现的审计证据。计证据。它主要包括与审计证据目标它主要包括与审计证据目标有关的各种原始凭证、会计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书各种合同、通知书、报告书及函件等。及函件等。如如“导入案例导入案例”中的中的“银行银行对账单对账单”、“律师声明律师声明”、“发料汇总表发料汇总表”等。等。146La二、审计证据的分类二、审计证据的分类口头证据口头证据
28、口头证据是被审计单位职员或其他有关人口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。一类证据。如如“导入案例导入案例”中的中的“口头证据口头证据”。审计。审计人员会向被审计单位有关人员询问会计记人员会向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策录、文件的存放地点，采用特别会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等。性等。147La职场故事：口头证据书面化职场故事：口头证据书面化148La二、审计证据的分类二、审计证据的分类环境证据环境证据 环境证据也称状况证据，
29、是指对被审计单环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。位产生影响的各种环境事实。环境证据包括：被审单位的内部控制情况、环境证据包括：被审单位的内部控制情况、管理人员素质、各种管理条件和管理水平、管理人员素质、各种管理条件和管理水平、有关行业和宏观经济运行情况等。有关行业和宏观经济运行情况等。如如“导入案例导入案例”中的中的“行业成本变化趋势行业成本变化趋势表表”。149La二、审计证据的分类二、审计证据的分类（一）审计证据的种类（一）审计证据的种类2、按取得证据的来源分类、按取得证据的来源分类 外部证据（如导入案例中的外部证据（如导入案例中的“应收账款函证回函应收账款函证
30、回函”等）。等）。内部证据（如导入案例中的内部证据（如导入案例中的“发料汇总表发料汇总表”、“销货发票副本销货发票副本”等）。等）。150La二、审计证据的分类二、审计证据的分类（一）审计证据的种类（一）审计证据的种类3、按证据的作用分类、按证据的作用分类 直接证据直接证据 间接证据间接证据151La三、审计证据的充分性适当性三、审计证据的充分性适当性u审计证据的特性审计证据的特性 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审审计证据计证据第六条指出：第六条指出：“注册会计师应当获注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结
31、论，作为形成审计意见的基础。计结论，作为形成审计意见的基础。”充分性充分性和和适当性适当性是审计证据的两大特性。是审计证据的两大特性。152La三、审计证据的充分性与适当性三、审计证据的充分性与适当性（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性（数量）（数量）审计证据的充分性是对审计证据数量的审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。关。一般而言，错报风险越大，需要的审计一般而言，错报风险越大，需要的审计证据越多。证据越多。153La三、审计证据的充分性与适当性三、审计证据的充分性与适当性1、充分性应考虑的因素、充分性应考虑的
32、因素154La三、审计证据的充分性与适当性三、审计证据的充分性与适当性（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性（质量）质量）审计证据的适当性是对审计证据质量审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。性和可靠性。155La三、审计证据的充分性与适当性三、审计证据的充分性与适当性 适当性应考虑的因素适当性应考虑的因素156La四、审计证据的取证方法四、审计证据的取证方法157La
33、四、审计证据的取证方法四、审计证据的取证方法我国我国独立审计具体准则第独立审计具体准则第5号号第十六规定：第十六规定：“注册会计师在审计过程注册会计师在审计过程中可以采用中可以采用检查检查、监盘监盘、观察观察、查询查询及及出证、出证、计算计算和和分析性复核分析性复核等审计程序等审计程序（或称审计方法）获取审计证据。（或称审计方法）获取审计证据。”158La职场故事：监盘不能流入形式职场故事：监盘不能流入形式159La职场故事：多种方法结合职场故事：多种方法结合160La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法（三）审计证据的取证的方法161La四、审计证据的取证四、审计证
34、据的取证（二）审计证据的取证的基本程序（二）审计证据的取证的基本程序162La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法（三）审计证据的取证的方法l检查检查审阅审阅会计凭证、会计账簿、会计报表、业会计凭证、会计账簿、会计报表、业务报告等。务报告等。复核复核证证复核、账证复核、账账复核、账证证复核、账证复核、账账复核、账表复核、表中复核。表复核、表中复核。163La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法（三）审计证据的取证的方法l监盘监盘现场监督被审单位盘存各种实物现场监督被审单位盘存各种实物资产、货币资金、有价证券等。资产、货币资金、有价证券等。l观
35、察观察观察是指审计人员查看相关人员正观察是指审计人员查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。包括环在从事的活动或执行的程序。包括环境观察和行为观察。境观察和行为观察。164La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法（三）审计证据的取证的方法l查询查询审计人员以书面或口头方式，向被审单位审计人员以书面或口头方式，向被审单位内部或外部知情人员获取财务和非财务信息，内部或外部知情人员获取财务和非财务信息，并对答复进行评价的过程。并对答复进行评价的过程。l函证函证函证是指审计人员为了获取信息，通过直函证是指审计人员为了获取信息，通过直接来自第三方有关信息和现存状况声明，获接来自
36、第三方有关信息和现存状况声明，获取和评价审计证据的过程。取和评价审计证据的过程。165La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法（三）审计证据的取证的方法l计算计算审计人员以人工方式或使用计算机辅助审审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。性进行核对。l分析性复核分析性复核审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审单位内部控制技术，重新独立执行作为被审单位内部控制组成部分的程序或控制。组成部分的程序或控制。166La五、审计证据
37、的整理与分析五、审计证据的整理与分析（一）审计证据整理与分析的原则（一）审计证据整理与分析的原则 准确性原则准确性原则 及时性原则及时性原则 系统性原则系统性原则 经济性原则经济性原则 适用性原则适用性原则167La五、审计证据的整理与分析五、审计证据的整理与分析（二）审计证据整理与分析的方法（二）审计证据整理与分析的方法 分类分类 比较比较 计算计算 总结总结 综合综合168La五、审计证据的整理与分析五、审计证据的整理与分析（三）审计证据分析应考虑的因素（三）审计证据分析应考虑的因素（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。
38、源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。的审计证据更可靠。169La五、审计证据的整理与分析五、审计证据的整理与分析（三）审计证据分析应考虑的因素（三）审计证据分析应考虑的因素（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。式的审计证据更可靠
39、。（5）从原件获取的审计证据比从传真或复）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。印件获取的审计证据更可靠。170La171La172La第二节第二节 函证函证 概念概念函证，是指注册会计师为了获取影响函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明。获取和评价审计证据的过程。况的声明。获取和评价审计证据的过程。173La应收账款函证内容涉及的相关信息应收账款函证内容涉及的相关信息 应收账款应收账款 银行存款银行存款 应收票据应收票据 其他应
40、收款其他应收款 预付账款预付账款 委托代销、代管、加委托代销、代管、加工的存货工的存货 长期投资长期投资 委托贷款委托贷款 应付账款应付账款 预收账款预收账款 保证、抵押或质押保证、抵押或质押 或有事项或有事项 重大异常的交易重大异常的交易174La应收账款的函证应收账款的函证 函证的方式函证的方式（教材教材P124）积极的函证方式积极的函证方式特点：要求被函证者在所有情况下都必须回函。特点：要求被函证者在所有情况下都必须回函。消极的函证方式消极的函证方式特点：要求被函证者在不同意函证列示信息的情特点：要求被函证者在不同意函证列示信息的情况才予以回函。况才予以回函。175La应收账款的函证应收
41、账款的函证 消极函证的方式采用消极函证的方式采用 重大错报风险评估为低水平；重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；涉及大量余额较小的账户；预期不存在重大错误；预期不存在重大错误；没有理由不相信被询证者不认真对待函证。没有理由不相信被询证者不认真对待函证。176La应收账款的函证应收账款的函证 函证对象的选择函证对象的选择大额或账年龄较长的项目；大额或账年龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；关联方项目；主要客户项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小或为零的项目；交易频繁但期末余额较小或为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的项目。可能产生重大错报
42、或舞弊的项目。177La应收账款的函证应收账款的函证 函证的控制函证的控制如果被函证者以传真、电子邮件回函，注册如果被函证者以传真、电子邮件回函，注册会计师应当直接接收，并要求寄回函证原件；会计师应当直接接收，并要求寄回函证原件；如果采用积极方式未得到回函，注册会计师如果采用积极方式未得到回函，注册会计师应进一步查明原因；应进一步查明原因；如果多次函证得不到回函，应采用必要的替如果多次函证得不到回函，应采用必要的替代审计程序。代审计程序。178179180181182La第四节审计工作底稿第四节审计工作底稿183La一、审计工作底稿的概念（一、审计工作底稿的概念（P47）审计工作底稿是指注册会
43、计师对制定审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。记录。184La审计工作底稿审计工作底稿185La准备工作底稿的目的是什么:对上，为了让经理及合伙人审阅,对同级，一旦别人继续跟进，或明年再做这个项目，就可以从工作底稿里找到足够的可以借鉴的资料，甚至于和销售部的哪个人谈的话等等。对外，作为一个证据的记录。由于工作底稿有对外这一用途，所以书写上就要注意论述全面和前后一致，不能偏激；要掌握分寸，知道哪些该写，哪些不该写。职场故事：底稿与写作能力职场故事：底稿
44、与写作能力186La 工作底稿索引是一个树状结构工作底稿索引是一个树状结构 写工作底稿时要学会自顶而下的思考方式写工作底稿时要学会自顶而下的思考方式 审计符号、注释和工作底稿相互索引审计符号、注释和工作底稿相互索引 要避免几个问题：要避免几个问题：一是不要过度索引，也不要索一是不要过度索引，也不要索引不够引不够,两个审计师不要互相只做索引，谁也不做两个审计师不要互相只做索引，谁也不做测试工作测试工作;假索引，数字根本对不上假索引，数字根本对不上187La 有这样一个问题，说某家旅馆今天有有这样一个问题，说某家旅馆今天有20个房间有个房间有旅客住，其中每天旅客住，其中每天100元的房间有元的房间
45、有8间，每天间，每天150元元的房间有的房间有7间，每天间，每天200元的房间有元的房间有5间，请问这家间，请问这家旅馆今天的收入是多少？旅馆今天的收入是多少？这是一个很简单的题目这是一个很简单的题目。其要点不在于答案，而在于如何表达你的计算。其要点不在于答案，而在于如何表达你的计算过程。我曾经拿着这个问题在有近百名大学毕业过程。我曾经拿着这个问题在有近百名大学毕业生的教室里发问，得到的计算过程的表达方式全生的教室里发问，得到的计算过程的表达方式全都是这样的：都是这样的：1008+1507+2005=2850（元（元）。）。这不是一个令人高兴的结果。更好的表达方这不是一个令人高兴的结果。更好的
46、表达方式是这样的（见表式是这样的（见表3-4）：）：用表格来说明问题是一种有条理的思考方法的体现188La189La审计工作底稿审计工作底稿190La审计工作底稿审计工作底稿191La审计工作底稿审计工作底稿192La二、审计工作底稿的性质（二、审计工作底稿的性质（P47）审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。质形式存在。审计工作底稿的内容：审计工作底稿的内容：193La三、审计工作底稿的格式、内容和范围三、审计工作底稿的格式、内容和范围u 工作底稿的基本内容工作底稿的基本内容194La五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（一）审计档案的分
47、类（一）审计档案的分类永久性档案（如，营业执照、产权性文件）永久性档案（如，营业执照、产权性文件）当期性档案（如，审计报告、工作底稿）当期性档案（如，审计报告、工作底稿）195La五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（二）审计工作底稿的归档期限（二）审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；天内；中止审计的工作底稿当档期限为中止后的中止审计的工作底稿当档期限为中止后的60天内。天内。196La五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿归档后的变动（四）审计工作底稿归档后的变动归档后如发现有必要修改现有审计
48、工作底归档后如发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当作出相应的修改记录。当作出相应的修改记录。最终完成审计后不得规定保存期内删除或最终完成审计后不得规定保存期内删除或废弃审计工作底稿。废弃审计工作底稿。197La五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（五）审计工作底稿的保存期限（五）审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存计工作底稿至少保存10年。年。198La六、审计报告日后的工作底稿变动六、审计报告日后的工作底稿变动审计报告日后如发现例外情况，需
49、增加新审计报告日后如发现例外情况，需增加新的审计程序时，应增加新的审计工作底稿内的审计程序时，应增加新的审计工作底稿内容。容。199200201202203204205206207208209210211212213214215216217218219220221222223224225226227228229230231232233234235236237238239240241242243244245246247248249250251252253254255256257258259260261262263264265266267268269270271272273274275276277278279280281282283284285286287288289290291292293294295296297298299300
