1、内部审计发展及趋势内部审计发展及趋势山东财政学院会计学院山东财政学院会计学院2011.06主要内容主要内容1.1.内部审计领域的拓展内部审计领域的拓展2.2.内部审计国际组织内部审计国际组织3.3.我国内部审计发展趋势我国内部审计发展趋势第一节 内部审计领域的拓展一、内部审计的产生一、内部审计的产生 一般认为，内部审计在一般认为，内部审计在2020世纪初才产生。世纪初才产生。但是，中世纪的庄园审计和寺院审计不能排但是，中世纪的庄园审计和寺院审计不能排除在内部审计的范畴之外。那时英国的封建除在内部审计的范畴之外。那时英国的封建贵族拥有庞大的庄园，有些大庄园之中还分贵族拥有庞大的庄园，有些大庄园之
2、中还分设若干个小庄园。庄园委托总收入官管理庄设若干个小庄园。庄园委托总收入官管理庄园财产，负责收取地租和通行费，并处理有园财产，负责收取地租和通行费，并处理有关会计业务。庄园另有审计人员，接受庄园关会计业务。庄园另有审计人员，接受庄园主的委托，定期检查总收入官的账簿记录，主的委托，定期检查总收入官的账簿记录，并将审计意见报送庄园主审查。并将审计意见报送庄园主审查。1111世纪西欧的许多寺院也拥有大量的土地和牲世纪西欧的许多寺院也拥有大量的土地和牲畜，并放高利贷。这些寺院配备了管理员、会畜，并放高利贷。这些寺院配备了管理员、会计员和审计人员。审计人员是掌握会计专业知计员和审计人员。审计人员是掌握
3、会计专业知识的僧侣，负责检查财务收支和会计账目，并识的僧侣，负责检查财务收支和会计账目，并将检查结果向院长或总务长报告。这些都是内将检查结果向院长或总务长报告。这些都是内部审计的雏形，但当时只审计会计账目。部审计的雏形，但当时只审计会计账目。18751875年年1 1月月1717日德国克虏伯钢铁公司的审计手册对日德国克虏伯钢铁公司的审计手册对审计人员的任务做了明确规定，那时德国还没审计人员的任务做了明确规定，那时德国还没有关于外部审计的法律，克虏伯钢铁公司的审有关于外部审计的法律，克虏伯钢铁公司的审计只能属于内部审计的范畴。由此看来，计只能属于内部审计的范畴。由此看来，2020世世纪以前内部审
4、计就已经产生，只能说现代内部纪以前内部审计就已经产生，只能说现代内部审计产生于审计产生于2020世纪初。世纪初。随着资本主义经济的发展，企业之间的竞争日随着资本主义经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，跨国公司迅速崛起，因此企业内部管益激烈，跨国公司迅速崛起，因此企业内部管理层次也随之增加，从而产生对企业内部经济理层次也随之增加，从而产生对企业内部经济管理控制和监督的需要。近代内部审计的发展管理控制和监督的需要。近代内部审计的发展经历了经历了3 3个阶段：个阶段：以保护财产、查错防弊为主要目标，以事以保护财产、查错防弊为主要目标，以事后监督为主，是近代内部审计发展的初级阶段；后监督为主，是近代内
5、部审计发展的初级阶段；以加强企业内部控制制度为主要目标，以以加强企业内部控制制度为主要目标，以评价活动为主要内容，是近代内部审计的发展评价活动为主要内容，是近代内部审计的发展阶段；阶段；以提高企业经营管理水平和经济效益为主以提高企业经营管理水平和经济效益为主要目标，以经营及效益评价为主要内容，是现要目标，以经营及效益评价为主要内容，是现代内部审计发展的新阶段。代内部审计发展的新阶段。二、内部审计产生的原因二、内部审计产生的原因 关于内部审计产生的原因有种种不同关于内部审计产生的原因有种种不同的看法。有人认为，内部审计的产生是的看法。有人认为，内部审计的产生是由于两权分离；也有人认为，与两权分由
6、于两权分离；也有人认为，与两权分离无关，只与管理权的划分有关；还有离无关，只与管理权的划分有关；还有人认为，内部审计出自内部管理的需要；人认为，内部审计出自内部管理的需要；更有人认为，内部审计是由于受到外部更有人认为，内部审计是由于受到外部的压力，是不得已而为之。的压力，是不得已而为之。将内部审计产生的原因归为所有权和管理权的分将内部审计产生的原因归为所有权和管理权的分离是不符合历史事实的。虽然外部审计的产生是由离是不符合历史事实的。虽然外部审计的产生是由于两权分离，但内部审计的情况不同。内部审计人于两权分离，但内部审计的情况不同。内部审计人员并非接受所有者的委托去审查管理者，而是由企员并非接
7、受所有者的委托去审查管理者，而是由企业经理授权审计人员去检查企业内部各个责任中心业经理授权审计人员去检查企业内部各个责任中心负责人的经济责任履行情况。内部审计人员不能审负责人的经济责任履行情况。内部审计人员不能审查企业管理当局，只能听从管理当局的安排，为管查企业管理当局，只能听从管理当局的安排，为管理当局服务，同时也为整个企业和全体人员服务。理当局服务，同时也为整个企业和全体人员服务。一个企业，从董事、经理到各个层次的人员，都不一个企业，从董事、经理到各个层次的人员，都不是所有者，而是管理者。内部审计之所以需要，是是所有者，而是管理者。内部审计之所以需要，是因为企业规模扩大化，经营业务复杂化，
8、管理层次因为企业规模扩大化，经营业务复杂化，管理层次多样化，生产经营地点分散化。在这种情况下，管多样化，生产经营地点分散化。在这种情况下，管理当局不可能亲自检查监督，所以要授权审计人员理当局不可能亲自检查监督，所以要授权审计人员代他们去做。代他们去做。当然，企业各部门和各级负责人都应该当然，企业各部门和各级负责人都应该向企业管理当局报告任务完成情况，可向企业管理当局报告任务完成情况，可是他们提出的报告往往由于个人利益或是他们提出的报告往往由于个人利益或个人偏见，反映的情况不完全真实可信，个人偏见，反映的情况不完全真实可信，因此需要独立的第三方因此需要独立的第三方内部审计人内部审计人员加以检查验
9、证，以提高信息反馈的可员加以检查验证，以提高信息反馈的可信程度。此外，内审人员还应该当好领信程度。此外，内审人员还应该当好领导的参谋，提出积极的建议。导的参谋，提出积极的建议。(一一)内部管理的需要内部管理的需要 无论是政府机关、事业组织，还是企业单位，无论是政府机关、事业组织，还是企业单位，管理当局在日常工作中必须了解两个问题：完成管理当局在日常工作中必须了解两个问题：完成的工作是否符合要求，是否需要改进现行的经营的工作是否符合要求，是否需要改进现行的经营管理方式。要回答这两个问题，就需要有一种检管理方式。要回答这两个问题，就需要有一种检查和反馈机制。如果企业规模小，业务不复杂，查和反馈机制
10、。如果企业规模小，业务不复杂，这种机制可以合并在日常管理的职务之中，比如这种机制可以合并在日常管理的职务之中，比如许多小企业的经理就是自己来复核财务收支和检许多小企业的经理就是自己来复核财务收支和检查工作质量，或者由财会部门来进行内部稽核，查工作质量，或者由财会部门来进行内部稽核，由管理部门进行必要的检查。在这种情况下，不由管理部门进行必要的检查。在这种情况下，不需要设置独立的内部审汁机构和人员。但在业务需要设置独立的内部审汁机构和人员。但在业务较复杂，规模较大的单位中，由于控制跨度增大，较复杂，规模较大的单位中，由于控制跨度增大，控制力减小，特别是经营地点分散，可能出现以控制力减小，特别是经
11、营地点分散，可能出现以下情况：下情况：首先，管理人员尤其是最高层管理人员不可能实首先，管理人员尤其是最高层管理人员不可能实地监督下属工作的情况，而不得不依靠中层管理地监督下属工作的情况，而不得不依靠中层管理人员的汇报。其次，企业虽然建立了管理控制系人员的汇报。其次，企业虽然建立了管理控制系统，但不能保证规定的方针政策、规章制度和业统，但不能保证规定的方针政策、规章制度和业务程序得到贯彻执行；务程序得到贯彻执行；再次，高层管理人员不能充分了解财产物资是否再次，高层管理人员不能充分了解财产物资是否得到恰当的保管和利用，职工是否有效的工作，得到恰当的保管和利用，职工是否有效的工作，现行控制系统是否充
12、分地起作用，汇报的情况是现行控制系统是否充分地起作用，汇报的情况是否真实可靠。在这种情况下，管理当局就有必要否真实可靠。在这种情况下，管理当局就有必要另外分派具有分析能力，特别是能够分析控制系另外分派具有分析能力，特别是能够分析控制系统并做出客观评价的人员专门检查各种业务并向统并做出客观评价的人员专门检查各种业务并向自己报告。这样内部审计就产生了。由此可见，自己报告。这样内部审计就产生了。由此可见，内部审计是为了满足管理的需要逐渐产生和发展内部审计是为了满足管理的需要逐渐产生和发展起来的，是控制与管理的一项新技术，是一种新起来的，是控制与管理的一项新技术，是一种新的独立控制系统。的独立控制系统
13、。（二）外部的压力（二）外部的压力 外部压力有两种，一是外部审计和社会给本单外部压力有两种，一是外部审计和社会给本单位的压力，另一种是政府法令的要求。位的压力，另一种是政府法令的要求。西方有内部审计是外部审计延伸的说法。他们认西方有内部审计是外部审计延伸的说法。他们认为，外部审计要审查企业的财务报表的陈述是否真为，外部审计要审查企业的财务报表的陈述是否真实和公正，要查找错误和弊端，在就地审计之初就实和公正，要查找错误和弊端，在就地审计之初就要评审内部控制系统。企业为了应付外部审计，便要评审内部控制系统。企业为了应付外部审计，便通过内部审计人员的努力，改善企业控制系统，事通过内部审计人员的努力，
14、改善企业控制系统，事先达到外部审计的要求，从而大大减少外部审计的先达到外部审计的要求，从而大大减少外部审计的工作量，节约外部审计的费用。为了节约外部审计工作量，节约外部审计的费用。为了节约外部审计的费用，各企业都愿意建立和健全内部审计制度。的费用，各企业都愿意建立和健全内部审计制度。来自社会的压力是人们对种种现象的不满。人来自社会的压力是人们对种种现象的不满。人们越来越关心环境污染、能源紧张、物资短缺、们越来越关心环境污染、能源紧张、物资短缺、贫富不均、不断增长的物质和文化需要不能得贫富不均、不断增长的物质和文化需要不能得到满足等问题。这些不满形成了对各部门和企到满足等问题。这些不满形成了对各
15、部门和企事业单位领导的不信任，不相信他们的管理能事业单位领导的不信任，不相信他们的管理能力和道德品质。为此，各部门和企事业单位领力和道德品质。为此，各部门和企事业单位领导不得不从本单位、本部门做起，努力改善经导不得不从本单位、本部门做起，努力改善经营管理，承担社会责任，这就需要内部审计的营管理，承担社会责任，这就需要内部审计的协助。内部审计人员对领导负责，同时也对社协助。内部审计人员对领导负责，同时也对社会负责，帮助领导调整和解决现存的各种矛盾会负责，帮助领导调整和解决现存的各种矛盾冲突，积极地应付来自社会的压力。冲突，积极地应付来自社会的压力。三、财务导向内部审计三、财务导向内部审计(一一)
16、财务导向审计的表现形式财务导向审计的表现形式 财务导向内部审计，也称账项导向内部审计。它是基于财务导向内部审计，也称账项导向内部审计。它是基于查错防弊的审计目标对所有会计事项都加以审计的传统内部查错防弊的审计目标对所有会计事项都加以审计的传统内部审计。它要审查被查期间内关于会计事项的会计记录及其有审计。它要审查被查期间内关于会计事项的会计记录及其有关凭证，验算其会计金额，核对记账事项，以证实账簿和报关凭证，验算其会计金额，核对记账事项，以证实账簿和报表数字的正确性。表数字的正确性。财务导向审计的主要表现形式为：检查账簿记录、账户财务导向审计的主要表现形式为：检查账簿记录、账户余额与结账报表数据
17、是否一致及其计算是否正确为目的；检余额与结账报表数据是否一致及其计算是否正确为目的；检查账簿记录的内容和金额，以确定其是否按规定程序处理；查账簿记录的内容和金额，以确定其是否按规定程序处理；对一定时期内的所有会计事项，检查其有关凭证、账簿和报对一定时期内的所有会计事项，检查其有关凭证、账簿和报表，确认是否存在错误和弊端；查证企业资产负债表各个项表，确认是否存在错误和弊端；查证企业资产负债表各个项目的内容和金额是否正确的审计。目的内容和金额是否正确的审计。综上所述，该阶段的审计形式都是以审查账面上的财务综上所述，该阶段的审计形式都是以审查账面上的财务事项为主线，所以称为财务导向审计。事项为主线，
18、所以称为财务导向审计。(二二)财务导向审计的主要特征财务导向审计的主要特征 1.1.它是以会计事项为主线，在审查会计事项的基它是以会计事项为主线，在审查会计事项的基础上开展审计工作，其工作量比较大，适应早期审础上开展审计工作，其工作量比较大，适应早期审计的需要。计的需要。2.2.财务导向审计的主要目标是查错防弊，但不审财务导向审计的主要目标是查错防弊，但不审查内部牵制制度，不对内部牵制制度发表评价意见。查内部牵制制度，不对内部牵制制度发表评价意见。3.3.财务导向审计主要采用查账的方法，其中资产财务导向审计主要采用查账的方法，其中资产负债表审计虽然采用测试的方法，但不采用符合性负债表审计虽然采
19、用测试的方法，但不采用符合性测试和统计抽样方法，仅凭经验或随意选择部分项测试和统计抽样方法，仅凭经验或随意选择部分项目测试，是减少工作量的权宜之计，所以科学性较目测试，是减少工作量的权宜之计，所以科学性较差。差。4.4.财务导向审计没有区分阶段、步骤，在着手审财务导向审计没有区分阶段、步骤，在着手审计之前无所谓准备阶段，只要求了解单位的概况和计之前无所谓准备阶段，只要求了解单位的概况和搜集试算表、总账、明细表等会计资料。即使是资搜集试算表、总账、明细表等会计资料。即使是资产负债表审计，审计过程也只是按照资产负债表项产负债表审计，审计过程也只是按照资产负债表项目的排列顺序，逐一查证。目的排列顺序
20、，逐一查证。（三）财务导向审计的查账方法（三）财务导向审计的查账方法 财务导向审计模式下没有固定的审计程序，它直财务导向审计模式下没有固定的审计程序，它直接审查会计账项。该阶段所形成的查账方法可以划接审查会计账项。该阶段所形成的查账方法可以划分为三大类：分为三大类：1.1.书面资料审计方法。就其查账技术来说，包括书面资料审计方法。就其查账技术来说，包括查阅法、核对法、复算法、直查法；按审查的顺序查阅法、核对法、复算法、直查法；按审查的顺序又分为顺查法和逆查法；按顺查会计资料的范围又又分为顺查法和逆查法；按顺查会计资料的范围又可分为详查法和抽查法。可分为详查法和抽查法。2.2.财产物资审计方法。
21、包括盘点法、调节法、观财产物资审计方法。包括盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。察法、查询法和鉴定法。3.3.分析性复核。它是指审计人员对重要的绝对数、分析性复核。它是指审计人员对重要的绝对数、相对数或变动趋势进行的分析，包括调查异常变动相对数或变动趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些数据与预期数额和相关信息的差异。以及这些数据与预期数额和相关信息的差异。四、业务导向内部审计四、业务导向内部审计 业务导向内部审计是介于财务导向和管理导向内部审计业务导向内部审计是介于财务导向和管理导向内部审计阶段的过渡，有时候业务导向被归入管理导向阶段。确切地阶段的过渡，有时候业务导向被归入管理导向阶段
22、。确切地讲，管理导向审计是业务导向审计发展的必然方向，也是更讲，管理导向审计是业务导向审计发展的必然方向，也是更高层次的受托管理责任审计。高层次的受托管理责任审计。（一）业务导向内部审计概念（一）业务导向内部审计概念 业务导向内部审计是企业内部审计部门以企业业务为审业务导向内部审计是企业内部审计部门以企业业务为审计对象开展的独立性评价活动。它是将对企业业务的检查与计对象开展的独立性评价活动。它是将对企业业务的检查与财务、会计业务等同视之，业务导向内部审计已经跳出了企财务、会计业务等同视之，业务导向内部审计已经跳出了企业财务账簿的圈子，而将审计视野扩展到了企业业务的执行业财务账簿的圈子，而将审计
23、视野扩展到了企业业务的执行领域。领域。随着经济环境的不断变化，企业规模逐渐扩大，管理层随着经济环境的不断变化，企业规模逐渐扩大，管理层次不断增多，企业管理理论逐渐形成体系，作为管理科学分次不断增多，企业管理理论逐渐形成体系，作为管理科学分支的内部审计理论也在深化和发展，而泰勒所创立的旨在提支的内部审计理论也在深化和发展，而泰勒所创立的旨在提高劳动生产率的现代科学管理理论将企业管理职能具体划分高劳动生产率的现代科学管理理论将企业管理职能具体划分为计划、执行、控制等。在此基础上，执行职能赋予了独立为计划、执行、控制等。在此基础上，执行职能赋予了独立的业务部门来完成，业务审计就是管理者对下属业务执行
24、者的业务部门来完成，业务审计就是管理者对下属业务执行者考察和鉴证的手段。考察和鉴证的手段。（二）业务导向内部审计的对象（二）业务导向内部审计的对象 根据根据劳伦斯劳伦斯索耶索耶对内部审计的定义：内部审计对内部审计的定义：内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用了资源，是否正在标准，是否有效和经济地使用了资源，是否正在实现组织的目标。实现组织的目标。劳伦斯劳伦斯索耶索耶.doc.doc 上述定义反映了业务导向内部审计的对象，上述定义反映
25、了业务导向内部审计的对象，即组织内各种业务活动和其他管理控制。与财务即组织内各种业务活动和其他管理控制。与财务导向内部审计相比，业务导向内部审计关注的受导向内部审计相比，业务导向内部审计关注的受托责任，已经由受托财务责任转变为受托管理责托责任，已经由受托财务责任转变为受托管理责任。任。（三）业务导向内部审计的目标（三）业务导向内部审计的目标 业务导向内部审计的目标首先是各项业务处业务导向内部审计的目标首先是各项业务处理过程的效率性，审计人员要发现业务操作过理过程的效率性，审计人员要发现业务操作过程中的低效率和缺陷，并提出建议；其次是帮程中的低效率和缺陷，并提出建议；其次是帮助业务管理人员有效履
26、行职责。两个目标都是助业务管理人员有效履行职责。两个目标都是通过提高业务活动、管理控制的效率而实现兴通过提高业务活动、管理控制的效率而实现兴利的目标。利的目标。内部审计由财务导向走向业务导向后，拓展内部审计由财务导向走向业务导向后，拓展了范围，提高了地位，内部审计目标也由查错了范围，提高了地位，内部审计目标也由查错防弊走向了兴利，由保护性走向建设性。防弊走向了兴利，由保护性走向建设性。（四）业务导向内部审计的特殊技术（四）业务导向内部审计的特殊技术 1.1.访谈式审计方法。这种审计技术是由访谈式审计方法。这种审计技术是由罗斯罗斯首首创，他倡导以职能部门评价和成绩评价为核心的业创，他倡导以职能部
27、门评价和成绩评价为核心的业务管理审计，该技术主要是通过为不同职能部门分务管理审计，该技术主要是通过为不同职能部门分别设计问题调查表的方式进行访谈，再由审计人员别设计问题调查表的方式进行访谈，再由审计人员做出判断，然后评价各部门业务执行效率，泰勒的做出判断，然后评价各部门业务执行效率，泰勒的科学管理理论对该技术影响很大。科学管理理论对该技术影响很大。2.2.流程图方法。由于业务导向审计所面临的审流程图方法。由于业务导向审计所面临的审计对象是业务操作的效率，审计人员对企业各项业计对象是业务操作的效率，审计人员对企业各项业务必须熟练掌握，包括物资采购、服务采购、招标、务必须熟练掌握，包括物资采购、服
28、务采购、招标、投标、产品生产、销售，以及废旧设备物资的处理投标、产品生产、销售，以及废旧设备物资的处理程序。在了解这些程序的基础上，审计人员才能根程序。在了解这些程序的基础上，审计人员才能根据基础的、公认的管理原则和业务处理标准来评价据基础的、公认的管理原则和业务处理标准来评价效率。流程图作为审计人员了解、记录、分析业务效率。流程图作为审计人员了解、记录、分析业务处理过程的工具，在业务导向审计中应用非常广泛。处理过程的工具，在业务导向审计中应用非常广泛。3.3.利用公认的先进管理技术。利用公认的先进管理技术。在业务导向内在业务导向内部审计中，审计人员将视野转向企业业务经营和部审计中，审计人员将
29、视野转向企业业务经营和管理控制方面，审计的标准不再如财务导向审计管理控制方面，审计的标准不再如财务导向审计那样有着比较明确的各种规章制度，审计人员在那样有着比较明确的各种规章制度，审计人员在判断业务执行效率、管理水平高低时，缺乏直接判断业务执行效率、管理水平高低时，缺乏直接依据。依据。从事业务导向内部审计的人员需要对公司以从事业务导向内部审计的人员需要对公司以往业绩纪录、行业最佳实务、业务标准、工作标往业绩纪录、行业最佳实务、业务标准、工作标准等管理标准有比较详细的认识，从而能够在评准等管理标准有比较详细的认识，从而能够在评价被审计事项时做到客观、真实。业务审计不是价被审计事项时做到客观、真实
30、。业务审计不是一种具有特定程序和技术方法的审计类别，而是一种具有特定程序和技术方法的审计类别，而是一种探究、分析和思维的方式，一位出色的业务一种探究、分析和思维的方式，一位出色的业务审计人员首先就要具有优秀企业家的经营观念和审计人员首先就要具有优秀企业家的经营观念和公共意识。公共意识。五、管理导向内部审计五、管理导向内部审计 我国企业内部审计传统上是以财务审计为我国企业内部审计传统上是以财务审计为主，主要关注财务的收支是否真实、合规等。主，主要关注财务的收支是否真实、合规等。但是在市场经济条件下，企业的性质、产权等但是在市场经济条件下，企业的性质、产权等都发生了重大变化，企业面对市场如何提高自
31、都发生了重大变化，企业面对市场如何提高自己的竞争力成为经营者面临的首要任务。目前，己的竞争力成为经营者面临的首要任务。目前，在传统的企业内部审计中发现的一些问题多是在传统的企业内部审计中发现的一些问题多是管理问题，如投资决策失误等，它们已经成为管理问题，如投资决策失误等，它们已经成为影响企业经济效益提高的主要问题，从而影响影响企业经济效益提高的主要问题，从而影响了企业的健康发展。因此，管理效益审计作为了企业的健康发展。因此，管理效益审计作为企业内部审计的一个独立类型被提上了议事日企业内部审计的一个独立类型被提上了议事日程。我国内部审计界对管理审计的实践和理论程。我国内部审计界对管理审计的实践和
32、理论探讨刚刚起步，要赶上国际发展步伐还有很长探讨刚刚起步，要赶上国际发展步伐还有很长的路要走。的路要走。（一）管理导向内部审计的主要内容（一）管理导向内部审计的主要内容 管理导向审计是审计组织采用特定的审计程序和管理导向审计是审计组织采用特定的审计程序和方法，对企业管理活动的效率性、管理能力和水平方法，对企业管理活动的效率性、管理能力和水平进行审查和分析，通过对管理现状的评价，谋求改进行审查和分析，通过对管理现状的评价，谋求改进管理，从而促进企业提高经济效益的审计活动。进管理，从而促进企业提高经济效益的审计活动。企业内部管理导向审计不仅仅关注企业财务收支企业内部管理导向审计不仅仅关注企业财务收
33、支真实合规等，更重要的是评价企业各项管理制度是真实合规等，更重要的是评价企业各项管理制度是否有效益，企业资金投入使用产生了多大的经济效否有效益，企业资金投入使用产生了多大的经济效益等。它的作用主要体现在建设性上，既要对当前益等。它的作用主要体现在建设性上，既要对当前的企业管理状况和经济效益做出评价，还要对今后的企业管理状况和经济效益做出评价，还要对今后管理问题提出建议，并对远期经济效益做出预测，管理问题提出建议，并对远期经济效益做出预测，提高企业的生产、经营、销售、财务等各环节的控提高企业的生产、经营、销售、财务等各环节的控制质量，从而达到提高企业经济效益的目的。因而制质量，从而达到提高企业经
34、济效益的目的。因而比业务经营审计又前进了一步。比业务经营审计又前进了一步。其内容主要体现在以下两个方面：其内容主要体现在以下两个方面：第一，内部控制管理审计。为了适应现代社会经济第一，内部控制管理审计。为了适应现代社会经济环境的要求，任何一个经济组织都必须拥有一个强有环境的要求，任何一个经济组织都必须拥有一个强有力的、高效率的组织指挥机构和先进有效的管理体系，力的、高效率的组织指挥机构和先进有效的管理体系，建立一系列的管理监督手段。这种管理与监督，既有建立一系列的管理监督手段。这种管理与监督，既有来自单位外部的制约机制，也有从单位具体情况出发，来自单位外部的制约机制，也有从单位具体情况出发，为
35、达到查错防弊、保证经济活动高效有序运转的目标为达到查错防弊、保证经济活动高效有序运转的目标而在单位内部形成的自我约束机制，即内部控制。内而在单位内部形成的自我约束机制，即内部控制。内部控制管理审计主要检查内部控制的健全性、合理性、部控制管理审计主要检查内部控制的健全性、合理性、有效性。通过符合性测试和实质性测试对组织机构的有效性。通过符合性测试和实质性测试对组织机构的职责分工、授权审批、会计控制、经营管理等环节进职责分工、授权审批、会计控制、经营管理等环节进行检查，评价经营管理秩序是否规范、严密、有效，行检查，评价经营管理秩序是否规范、严密、有效，不相容的职务是否由不同的部门和个人去完成等。不
36、相容的职务是否由不同的部门和个人去完成等。第二，管理效益审计。效益审计包括经济、第二，管理效益审计。效益审计包括经济、效率、效益三个方面的审计内容。经济审计是效率、效益三个方面的审计内容。经济审计是从各个经济活动的经济目标着眼，审查评价企从各个经济活动的经济目标着眼，审查评价企业对各项经济资源的利用是否节约、合理。效业对各项经济资源的利用是否节约、合理。效率审计是审查企业的各项计划和目标的执行结率审计是审查企业的各项计划和目标的执行结果，将其与预期结果进行比较，分析产生差异果，将其与预期结果进行比较，分析产生差异的原因，为以后编制计划和制定目标提供参考的原因，为以后编制计划和制定目标提供参考依
37、据。效益是企业的生命，是各经营主体追求依据。效益是企业的生命，是各经营主体追求的最终目标，因而内部审计工作应该突破传统的最终目标，因而内部审计工作应该突破传统的审计思路，工作重心应从单纯的查错防弊转的审计思路，工作重心应从单纯的查错防弊转移到以管理、经营、效益审计为主的服务方向，移到以管理、经营、效益审计为主的服务方向，向促进提高企业管理水平转变，从事后审计向向促进提高企业管理水平转变，从事后审计向事前、事中审计方向发展。事前、事中审计方向发展。（二）管理导向审计的程序和方法（二）管理导向审计的程序和方法 当前我国的管理审计工作还处于初始阶段，当前我国的管理审计工作还处于初始阶段，没有形成一套
38、完整的审计程序和方法。结合我没有形成一套完整的审计程序和方法。结合我国的实际，管理审计可按照以下程序进行。国的实际，管理审计可按照以下程序进行。第一，确立审计目标。确立审计目标首先应第一，确立审计目标。确立审计目标首先应与企业内部管理者进行交流，充分听取他们的与企业内部管理者进行交流，充分听取他们的意见，依据管理者已经制定的内部控制程序、意见，依据管理者已经制定的内部控制程序、决策文件，初步确立审计重点，依据这些标准决策文件，初步确立审计重点，依据这些标准的相互关系和市场变化，更好地认识审计目标，的相互关系和市场变化，更好地认识审计目标，提高管理审计的质量。提高管理审计的质量。第二，了解企业的
39、基本情况。要了解企业成第二，了解企业的基本情况。要了解企业成立的时间、体制、经营品种、现有生产规模和立的时间、体制、经营品种、现有生产规模和生产能力等；要与企业的各级干部、技术人员、生产能力等；要与企业的各级干部、技术人员、职工进行讨论，了解业务流程和处理程序；全职工进行讨论，了解业务流程和处理程序；全面了解企业的管理情况，通过调阅以前年度的面了解企业的管理情况，通过调阅以前年度的审计报告、行业报告等了解企业目前的管理、审计报告、行业报告等了解企业目前的管理、财务及经营情况，为内部审计的顺利开展奠定财务及经营情况，为内部审计的顺利开展奠定基础。基础。第三，审查企业管理制度执行情况的有效性、第三
40、，审查企业管理制度执行情况的有效性、适当性、协调性。企业的管理制度要相互协调，适当性、协调性。企业的管理制度要相互协调，既要有制约作用，又要有协调机制，以利于整既要有制约作用，又要有协调机制，以利于整体功能的发挥。体功能的发挥。第四，比较实际控制系统和理想控制系统，找出第四，比较实际控制系统和理想控制系统，找出遗漏的控制和管理缺陷。用公司政策、会计准则、遗漏的控制和管理缺陷。用公司政策、会计准则、政府法律法规、先进的企业管理准则来判断管理制政府法律法规、先进的企业管理准则来判断管理制度的恰当性。要针对审计过程中遇到的实际情况，度的恰当性。要针对审计过程中遇到的实际情况，在把握客观、独立、公正原
41、则的基础上，找出被遗在把握客观、独立、公正原则的基础上，找出被遗漏的控制点。漏的控制点。第五，评估控制系统。当内部审计过程中发现管第五，评估控制系统。当内部审计过程中发现管理制度缺陷后，应判断这些缺陷带来的影响，应该理制度缺陷后，应判断这些缺陷带来的影响，应该把管理审计侧重点放在事前预防、事中监督、事后把管理审计侧重点放在事前预防、事中监督、事后跟踪上，以便最大限度地预防和降低决策风险和经跟踪上，以便最大限度地预防和降低决策风险和经营失误，使审计工作更有成效。营失误，使审计工作更有成效。第六，结束内部审计工作，提出审计结论和建议。第六，结束内部审计工作，提出审计结论和建议。内部审计人员要在全面
42、整理分析审计证据的基础上，内部审计人员要在全面整理分析审计证据的基础上，全面总结内部审计工作，提出有关建议。全面总结内部审计工作，提出有关建议。（三）目前我国管理审计存在的问题（三）目前我国管理审计存在的问题1.1.会计资料不实，影响管理审计的开展会计资料不实，影响管理审计的开展 会计资料无论是对投资者、债权人、政府部门，还是会计资料无论是对投资者、债权人、政府部门，还是企业管理决策者，都有至关重要的作用。管理审计正是建企业管理决策者，都有至关重要的作用。管理审计正是建立在企业财务收支真实完整基础上的一种较高层次的审计，立在企业财务收支真实完整基础上的一种较高层次的审计，一旦会计资料不实、信息
43、失真，管理审计将无从谈起。中一旦会计资料不实、信息失真，管理审计将无从谈起。中国各级会计检查及审计结果的公布情况表明当前会计资料国各级会计检查及审计结果的公布情况表明当前会计资料虚假、会计失真现象还较为严重，给管理审计工作带来了虚假、会计失真现象还较为严重，给管理审计工作带来了很大的不确定性。很大的不确定性。2.2.审计效果不直观，难以迅速取得领导的有力支持和关注。审计效果不直观，难以迅速取得领导的有力支持和关注。管理审计主要是通过检查内部控制、对比分析有关数据，管理审计主要是通过检查内部控制、对比分析有关数据，提出合理化审计建议，以促使企业完善管理、降低风险、提出合理化审计建议，以促使企业完
44、善管理、降低风险、增收节支，这也是一种效益。但这种效益不能在短期内显增收节支，这也是一种效益。但这种效益不能在短期内显现，有时账面还无法计量和反映，不如财务收支审计效果现，有时账面还无法计量和反映，不如财务收支审计效果直观。因此管理审计工作成效往往被忽视。直观。因此管理审计工作成效往往被忽视。3.3.与企业协调不够，难以实现审计成果。与企业协调不够，难以实现审计成果。与财务收支内部审计相比，管理导向与财务收支内部审计相比，管理导向内部审计往往是一种建设性审计，除审内部审计往往是一种建设性审计，除审计中发现重大违规违纪或内部控制重大计中发现重大违规违纪或内部控制重大缺陷等情况外，其审计结论不具有
45、强制缺陷等情况外，其审计结论不具有强制性，一般以审计意见书形式建议企业采性，一般以审计意见书形式建议企业采纳。一旦管理审计提出的意见和建议不纳。一旦管理审计提出的意见和建议不能让企业的领导者心甘情愿地接受，则能让企业的领导者心甘情愿地接受，则无法得到积极配合，最终将影响内部审无法得到积极配合，最终将影响内部审计的生存和发展。计的生存和发展。4.4.管理审计缺乏系统的方法体系和评价标准。管理审计缺乏系统的方法体系和评价标准。由于多年来侧重于财务审计工作，使得管理由于多年来侧重于财务审计工作，使得管理审计在审计方法和评价标准方面没有现成的路子审计在审计方法和评价标准方面没有现成的路子可走。在实际审
46、计过程中，对某项管理活动开展可走。在实际审计过程中，对某项管理活动开展审计与评价，更多的是通过审计人员对各项资料审计与评价，更多的是通过审计人员对各项资料数据的统计、归纳、对比，以定性分析为主。由数据的统计、归纳、对比，以定性分析为主。由于缺乏具体的评价标准，只能根据审计人员掌握于缺乏具体的评价标准，只能根据审计人员掌握的有限资料或经验做出职业性判断，这就影响了的有限资料或经验做出职业性判断，这就影响了审计质量，也增加了审计风险。审计质量，也增加了审计风险。5.5.人员素质不能适应审计质量的要求。人员素质不能适应审计质量的要求。目前，我国内审机构大部分人员为财会人员，目前，我国内审机构大部分人
47、员为财会人员，管理、工程技术、法律、计算机人员不多，人员管理、工程技术、法律、计算机人员不多，人员整体素质不高，无法满足管理审计工作的需要。整体素质不高，无法满足管理审计工作的需要。同时，现有的培训工作内容陈旧，缺乏与企业实同时，现有的培训工作内容陈旧，缺乏与企业实际密切结合的案例教学，培训效果不理想，不能际密切结合的案例教学，培训效果不理想，不能适应内审形势发展的需要。适应内审形势发展的需要。六、风险导向内部审计六、风险导向内部审计（一）风险导向内部审计概述（一）风险导向内部审计概述 风险导向审计是以本单位的风险评估为基础，综合分析评风险导向审计是以本单位的风险评估为基础，综合分析评价影响本
48、单位经济活动的各种因素，并根据量化的风险水平，价影响本单位经济活动的各种因素，并根据量化的风险水平，确定实施审计的范围、重点，从而进行实质性审查的一种审计确定实施审计的范围、重点，从而进行实质性审查的一种审计方法。方法。风险导向内部审计是在过去审计实践的总结和归纳的基础风险导向内部审计是在过去审计实践的总结和归纳的基础上发展起来的，是内部审计方法的一大改进，是对财务导向内上发展起来的，是内部审计方法的一大改进，是对财务导向内部审计和管理导向内部审计的继承和发展，弥补了财务导向内部审计和管理导向内部审计的继承和发展，弥补了财务导向内部审计的诸多缺陷，代表了现代内部审计方法发展的最新趋势。部审计的
49、诸多缺陷，代表了现代内部审计方法发展的最新趋势。风险导向内部审计的目标是降低组织发展过程中面临的各种风风险导向内部审计的目标是降低组织发展过程中面临的各种风险，因此，风险导向内部审计强调针对组织风险管理的审计战险，因此，风险导向内部审计强调针对组织风险管理的审计战略，要求制定适合本单位和本部门业务的审计计划；要求不仅略，要求制定适合本单位和本部门业务的审计计划；要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而且应检查企业内部各种环境应检查与会计系统有关的因素，而且应检查企业内部各种环境因素；不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析，而且应进因素；不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析，而且应进行涉及各种环
50、境因素的综合风险分析。行涉及各种环境因素的综合风险分析。风险导向内部审计将本单位或本部门置风险导向内部审计将本单位或本部门置于一个大的经济环境中，运用于一个大的经济环境中，运用立体观察立体观察的理的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把企业个方面来分析评估审计的风险水平，把企业的经营风险植入到本身的风险评价中去，并的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于内部审计的
