1、台州市农经总站台州市农经总站n一、农村审计概述n二、农村审计的程序n三、热点问题的审计一、概述一、概述n（一）农村集体经济审计的概念n农村集体经济审计是指农村审计机构（农村经济管理部门），依照国家法律、法规和规章的规定，运用专业的方法，按照规定的程序，对农村集体经济组织及其所属企事业单位的财务收支和经营管理活动的真实性、合法性和效益性进行审查、评价及鉴证，以达到严肃财经法纪，改善经营管理，提高经济效益的一种监督活动。一、概述一、概述n（二）农村审计的法律依据n1、村民委员会组织法n第三十五条：村民委员会成员实行任期和离任经济责任审计。n2、农村集体经济组织审计规定（农业部令第6号）n3、浙江省
2、农村集体经济审计办法（浙江省人民政府令 第号）n4、浙江省村经济合作社组织条例一、概述一、概述n（三）农村审计的主体n村民委员会组织法第三十五条：村民委员会成员的任期和离任经济责任审计，由县级人民政府农业部门、财政部门或者乡、民族乡、镇的人民政府负责组织。n浙江省村经济合作社组织条例第三十八条：县级以上人民政府农业行政主管部门和乡镇人民政府依法对村经济合作社财务进行审计监督。一、概述一、概述n（四）农村审计监督的范围n1、村、组集体经济组织。n2、农村集体经济组织所属的单位。一、概述一、概述n（五）农村审计监督的事项n村民委员会组织法第三十五条：村民委员会成员实行任期和离任经济责任审计，审计包
3、括下列事项：n1、本村财务收支情况；n2、本村债权债务情况；n3、政府拨付和接受社会捐赠的资金、物资管理使用情况；一、概述一、概述n4、本村生产经营和建设项目的发包管理以及公益事业建设项目招标投标情况；n5、本村资金管理使用以及本村集体资产、资源的承包、租赁、担保、出让情况，征地补偿费的使用、分配情况；n6、本村五分之一以上的村民要求审计的其他事项。一、概述一、概述n浙江省农村集体经济审计办法第十条n1、财务管理制度的建立及执行情况；n2、财务预算执行情况；n3、财务会计报表、会计凭证、会计账簿的完整性、真实性和合法性；n4、资产、负债、损益、分配情况；一、概述一、概述n5、村提留、乡镇统筹费
4、、农村义务工、劳动积累工等农民承担费用（劳务）的管理、使用情况；n6、承包金、租金、土地征用费等费用的收入、管理、使用情况；n7、借入资金的管理和使用情况；n8、受赠资金、物资的管理使用情况；n9、建设项目的财务情况一、概述一、概述n10、农村集体经济组织及其所属单位负责人的任期经济责任；n11、其他需要审计的事项。一、概述一、概述n（六）审计纪律n浙江省农村集体经济审计办法规定：n农村审计人员在审计工作中对知悉的被审计单位的有关商业秘密等秘密事项负有保密义务。n农村审计人员有下列情形之一的，农业行政主管部门应当给予行政处分：n1、依照本办法规定应当回避，因故意隐瞒事实而没有回避的；n2、违反
5、规定，泄露被审计单位商业秘密等有关秘密事项的；一、概述一、概述n 3、对被审计单位违法行为应当予以制止而没有制止，造成集体经济组织财产损失的；n4、因审计监督不力，导致农村集体经济财务混乱，后果严重的；n5、其他滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊行为的。n前款第2、3、4项情形，情节严重的，由行政监察机关对农业行政主管部门的负责人给予行政处分。一、概述一、概述n审计署关于加强审计纪律的规定（审计工作“八不准”纪律）n1、不准由被审计单位安排住宿。异地审计，一般由被审计单位所在地审计机关按照规定的住宿标准，本着安全、方便、节约的原则安排住宿，或由审计组视具体情况自行安排。因特殊情况确需在被审计单位住宿
6、的，费用自理，据实支付。n 2、不准接受被审计单位安排的就餐和宴请。因特殊情况确需在被审计单位就餐的，费用自理，据实支付。一、概述一、概述n3、不准无偿使用被审计单位的交通工具。审计工作所需交通工具，由审计机关自行解决。确因审计工作需要临时使用被审计单位交通工具时，要据实付费。n4、不准参加被审计单位安排的旅游、娱乐和联欢等活动。n5、不准无偿使用被审计单位的通信工具和办公用品。一、概述一、概述n6、不准接受被审计单位任何纪念品、礼品、礼金和各种有价证券。n7、不准向被审计单位提出与审计工作无关的要求。n8、不准在被审计单位报销任何因公因私的费用。二、程序二、程序n农村审计程序主要包括三个阶段
7、：n（一）审计准备阶段n（二）审计实施阶段n（三）审计终结阶段二、程序二、程序n（一）审计准备阶段1、审计机关的准备工作2、审计组的准备工作二、程序二、程序n1、审计机关的准备工作n（1）确定审计任务，编制审计工作计划。n（2）根据审计工作计划，成立项目审计组。审计组人员组成不少于2人，实行组长负责制n（3）在实施审计的3日前书面通知被审计单位。n审计通知书主要包括审计依据、时间、内容、方式以及审计组人员等内容n必须由被审计单位负责人签收并取得回执。n送达人及时将审计通知书送达回执交农村审计机构档案管理人员妥善保管。二、程序二、程序n2、审计组的准备工作n编制具体的审计方案，确定该项目审计的时
8、间、目的、审计组成员分工、种类、方式、重点等重要事项。二、程序二、程序n（二）审计实施阶段n1、签订承诺书n被审计单位要与农村审计机构签订承诺书，明确被审计单位应当承担相应的会计责任，并对财务会计资料的真实、准确性负责。二、程序二、程序n2、调取资料n根据审计事项的需要，审计组指定专人向被审计单位随时调取有关资料，并办理接收、归还手续。n注意：一是专人负责。n二是手续完备。为了防止资料的安全完整，有必要制作资料调取清单。二、程序二、程序n3、深入调查研究，调整审计方案。n审计组长根据调研情况，认为必要时，审计组应当对原定审计实施方案进行补充调整。二、程序二、程序n4、收集审计证据，做好审计记录
9、。n审计证据主要包括：n（1）对审计事项有重要影响及可能涉及违法违纪问题的书面原始资料和实物的复制、复印件及照片、音像等资料；（2）现场勘验、盘查、询问、调查、鉴定、函证取得的书面证明材料；n（3）审计人员分析、判断审计事项形成的计算分析材料及参加被审计单位相关会议取得的书面证明材料。二、程序二、程序n取得有效审计证据的要求：n（1）审计证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性。n（2）取得的审计证据应当能够反映和说明被审计事项发生的时间、地点或者当事人及有关责任人的相应责任等客观事实。二、程序二、程序n（3）书面证明材料要有提供者和取证人的共同签名，单位提供的证明应当有单位公章。n（4）现
10、场调查取证时，审计人员不得少于二人，并应出示有关证明或证件。二、程序二、程序n5、编制审计工作底稿n审计工作底稿是对审计过程中发现的问题、取得的证据和资料，按照规定格式编写的笔录。是审计证据的汇集，也是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。二、程序二、程序n审计工作底稿一般需要很多份。但一份工作底稿必须汇集得出一个审计结论的全部证据。n审计工作底稿必须有复核制度。二、程序二、程序n审计工作底稿的一般要素n1、基本要素（表头）n2、实质内容（过程和结果）n3、审计说明（说明原因来源依据等）n4、审计结论（对实质内容进行评价总结提出意见）n5、审计证据（列举相关证据并附后）二、程序二、程序
11、n（三）审计终结阶段n1、审计组编写审计报告。审计组完成全部审计程序后，应当根据审计工作底稿和有关资料编写审计报告。n 2、审计组的审计报告是审计组向农村审计机构提出的审计事项的工作报告，也是内部的工作报告。这种报告只反映审计事实和审计组的初步意见。二、程序二、程序n3、审计报告应签署审计组组成人员的姓名和报告完成时间。n4、审计组在审计报告报送之前，应当征求被审计单位的意见。被审计单位应当在收到审计报告之日起10日内提出书面意见。逾期不提出书面意见的，视作无异议。被审计单位对审计报告有异议的，审计组应当作出说明或者复查。二、程序二、程序n5、审计事项完毕后，审计组应当向农村审计机构提出审计报
12、告。被审计单位对审计报告有异议的，审计报告应附被审计单位的书面意见，以及对异议的处理结果。n6、审计报告的一般格式n注意：（1）抓主要矛盾和主要问题。n（2）存在问题要核实。n（3）文字要精练准确。二、程序二、程序n2、农村审计机构对审计报告进行审查、复核，出具审计结论：n（1）对没有违反国家规定的财务收支行为，应当对审计事项作出评价，出具审计意见书；n（2）对有违反国家规定的财务收支行为，情节轻微的，应当予以指明并责令其自行纠正，对审计事项作出评价，并出具审计意见书；n 二、程序二、程序n（3）对违反国家规定的财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，除应当对审计事项作出评价，出具审计意见书外
13、，还应当依照法定权限作出处理或处罚决定；n（4）对违反国家规定的财务收支行为，应当由有关主管机关或者集体经济组织处理的，应当制作审计建议书，向有关主管机关或者集体经济组织提出处理意见。二、程序二、程序n3、审计资料档案整理归档n审计工作结束后，应将审计报告连同有关证明材料及其他审计资料编写目录，立卷归档。二、程序二、程序n卷内文件的排列顺序，一般采用单元排列法。即将需立卷归档的文件材料分为结论性文件材料、证明性材料和立项性文件材料三个单元，每个单元内再根据不同情况和需要按不同顺序排列。n第一单元结论性文件材料，逆审计程序结合重要程度排列。n第二单元证明性材料，按其所证明的审计报告所列问题的先后
14、次序排列。n第三单元立项性文件材料，按文件产生的先后顺序排列。三、热点三、热点n（一）现金n1、库存现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行。n2、进行现金盘点中注意盘点现金支票和转帐支票存根及空白支票，即使是作废的支票存根也不可放过，都要加以关注并做出详细记录，然后与现金、银行存款审计记录进行对照。二、程序二、程序n3、审计人员应要求被审计单位会计主管、会计、出纳等一同到盘点现场参与盘点及监督工作，盘点工作一般由被审计单位出纳在现场清点现金并作记录，审计人员不直接参与盘点，只是现场监督盘点。必要时审计人员可对盘点结果进行复查，避免审计人员单独或亲自盘点产生一些不必要的麻烦。n
15、三、热点三、热点n4、库存现金清点工作结束后，由被审计单位出纳填制“库存现金盘点表”，由审计人员、被审计单位会计主管及出纳三方共同签字认证，增强审计证据的可靠性。避免由于“库存现金盘点表”未经被审计单位会计主管及出纳签字认证，影响审计证据的可靠性和证明力。三、热点三、热点n（二）银行存款n审核各期的收支情况和银行存款对账单比较情况，如果有差异，应编制银行存款调节表，排除未达账款方面引起的差异。n审核现金支票和转账支票存根。三、热点三、热点银行存款余额调节表 年 月 日 单位：元项目金额项目金额单位银行存款账面余额银行对账单余额加：银行已收，单位未收减：银行已付，单位未付加：单位已收，银行未收减
16、：单位已付，银行未付调节后单位银行存款余额调节后银行对账单余额三、热点三、热点n（三）土地征用费审计n1.征地款管理制度是否建立健全；n2.了解征地情况、补偿标准、结算方式、分配比例；n3.审核征地面积和应收征地补偿费的真实性；n5、审核应付征地款收支及会计处理，看有无截留、拖欠；三、热点三、热点n6、审核土地补偿费使用情况；n7、审阅会议记录，审核动用土地补偿费的程序是否合法；n8、审核土地补偿费使用支出凭证，审核土地补偿费使用内容是否实、合理。三、热点三、热点n工程项目审计n1、审查相关程序：是否召开会议进行民主决策，是否公开招投标，有无签订书面合同；n2、审查预决算：有无预决算、预决算是
17、否及时、规范，相关资料是否齐；三、热点三、热点n3、审查付款手续、方式：工程款支付手续是否齐全，是否与合同约定相一致，会计记录和核算是否及时准确、正确；n4、审查追加工程：是否有上述程序手续；n5、审查财务公开：是否及时、专项公布。n6、工程造价和工程质量的审计应由专业机构或专家进行。三、热点三、热点n资产处置审计n1、程序合法性：是否经过民主决策；n2、计价合理性：是否实行民主讨论、资产评估；是否偏离市场价格太远。n法律上对村干部经济犯罪的规定n村民委员会等村基层组织人员协助人民政府从事下列行政管理工作，属于刑法第九十三条第二款规定的“其他依照法律从事公务的人员”：n（一）救灾、抢险、防汛、
18、优抚、扶贫、移民、救济款物的管理；n（二）社会捐助公益事业款物的管理；n（三）国有土地的经营和管理；n（四）土地征用补偿费用的管理；n（五）代征、代缴税款；n（六）有关计划生育、户籍、征兵工作；n（七）协助人民政府从事的其他行政管理工作。n村民委员会等村基层组织人员从事前款规定的公务，利用职务上的便利，非法占有公共财物、挪用公款、索取他人财物或者非法收受他人财物，构成犯罪的，适用刑法第三百八十二条和第三百八十三条贪污罪、第三百八十四条挪用公款罪、第三百八十五条和第三百八十六条受贿罪的规定。n1999年最高人民法院印发的全国法院维护农村稳定刑事审判工作座谈会纪要第三条第（三）项“（三）关于村委会和村党支部成员利用职务便利侵吞集体财产犯罪的定性问题。为了保证案件的及时审理，在没有司法解释规定之前，对于已起诉到法院的这类案件，原则上以职务侵占罪定罪处罚。”n对村民小组组长利用职务上的便利，将村民小组集体财产非法占为己有，数额较大的行为，应当依照刑法第二百七十一条第一款的规定，以职务侵占罪定罪处罚。谢谢！
