1、我国自然资源资产审计研究 自然资源是人类社会生存发展的物质基础，人类在利用资源发展经济的同时，也造成了全球性的环境污染与生态破坏，对人类的生存发展构成了威胁。现在环境问题是人类所面临的全球性严峻挑战，在我国尤为突出。尽管我国在过去一段时间内采取了相应的措施，对于环境与资源的保护也起到了一些积极作用，但是我们面临的困境依旧严峻。环境与资源作为公共品，由于权属问题以及多重委托与代理关系的存在使得我国的环境资源治理低效。因此，保护环境资源，优化环境质量不仅是环境部门的责任，也是包括审计部门在内的全人类社会的共同责任。加强自然资源资产审计的工作刻不容缓。前言目录contents 背景 2013年，在党
2、的十八届三中全会上中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定指出要探索建立自然资源资产负债表及离任审计制度。该制度是生态、环境、保护的重要举措，是在顶层设计避免GDP 唯一论，同时也表明了中国未来在环境资源管理等问题上的方向，伴随着自然资源资产审计实践，理论界也展开了广泛的研究。国内外研究述评 国外研究述评述评随着我国经济社会的快速发展，自然资源保护问题也日渐突出。相比之下，我国在这方面的研究起步要晚，实践较少，但我国的政府、社会组织、经过了艰辛的探索，取得了一定的成绩。国内研究述评010203 基本内涵自然资源及资产的定义联合国环境规划署(UNEP)认为，自然资源是在一定时间、地点、条件下能
3、够产生经济价值，以提高人类当前和将来福利的自然因素和条件。自然资源“一般指天然存在并有利用价值的自然物，如土地、矿藏、气候、水利、生物、海洋等资源，是生产的原料来源和布局场所。”（辞海，2010）英国大百科全书将自然资源定义为:人类可以利用的自然生成物及生成源泉的环境能力。会计上将资产定义为：所有者拥有或者控制的,能为其带来经济利益的资源。收益性、稀缺性是资产的显著特性。人们对于自然资源无规划、不科学的开发与利用,使得自然资源面临这严峻的形式。可以说在一定意义上,自然资源已具备了资本化的一般条件。只有具有明确权属的、稀有的自然资源才可以被界定为自然资源资产。自然资源审计的内涵 最高审计机关国际
4、组织认为，自然资源审计与其实施的其他审计类型没有本质上的区别。自然资源审计就是指为了加强国家自然资源利用和管理而开展的审计，但由于政府是决定自然资源使用方向和用途的主导者，因此我国目前开展是以政府审计为主，民间审计和内部审计为辅的自然资源审计。自然资源审计按照审计类型划分，可分为财政财务收支审计和绩效审计，以绩效审计为主;按照审计主体的资源属性划分，可划分为土地资源审计、矿产资源审计、水资源审计、海洋资源审计、气候资源审计等;按照审计内容划分，可分为资源政策审计、资金审计、项目审计等。事实上，由于当前审计增加了对政策制定及执行效果的审计及资金使用的真实、合规和效益审计，自然资源审计的内容自然包
5、括资金审计、开发保护审计、使用情况审计、利用效益审计、政策及其执行情况审计等内容。自然资源资产审计的主体、客体、范围 自然资源审计的主体大多是政府审计机关和人员，民间审计和内部审计为辅。自然资源的所有权属于国家，只有国家能决定自然资源的战略使用方向与规划，同时，自然资源资产的经济补偿是市场失灵的一个重要领域，无疑单靠市场的力量是解决不了问题的，因此作为综合经济监督部门的国家审计，应该是自然资源资产审计的主体。1 自然资源是审计的载体。联合国环境规划署(UNEP)认为，自然资源是在一定时间、地点、条件下能够产生经济价值，以提高人类当前和将来福利的自然因素和条件。英国大百科全书将自然资源定义为:人
6、类可以利用的自然生成物及生成源泉的环境能力。前者如土地、水、大气、岩石、矿物，以及其群集的森林、草场、矿床、陆地、海洋等;后者如太阳能、地球物理的循环机能、生态学的循环机能、地球化学的循环机能等。2自然资源资产审计与政府经济责任审计与环境审计存在着交集。因此自然资源资产审计的范围主要有：自然资源资产使用情况；自然资源资产管理情况；自然资源资产监管情况。302矿产资源01 土地资源03 水资源04海洋资源05 动植物资源06 自然资源资产审计 其他自然资源资产审计的宏观目标是实现自然资源绩效审计的“免疫系统”功能，维护国家的资源安全。自然资源资产审计的微观目标则是通过监督、评判、督促整改，使自然
7、资源管理者制定科学合理的资源政策，严格自然资源的资金和配置、保护、利用管理，使其符合经济性、效率性、效果性和可持续性，最终实现宏观目标。1 法制性。自然资源资产审计必须以国家法律为准绳，合法合规。2 针对性。自然资源资产审计应根据具体目标来确定对象，从而实施不同的审计程序与方法。3 前瞻性。自然资源资产审计更加注重社会长远和整体性利益，必须对资源未来使用情况作出预测。4 准确性。自然资源审计最终将对自然资源作出评价，及对未来需要使用的自然资源作出的预测与评估，关乎着社会经济发展多方面的问题，因此其作的结论及报告必须建立在准确性原则的基础之上。5 数量与质量并重。唯有坚持数量与质量并重的原则，客
8、观地对待资源的实际情况作出的判断，才能对科学的决策提供有价值的资源信息。1.自然资源资产绩效审计指标框架2.自然资源资产负债表 审计目标，原则，方法“只有能够可靠计量才能真正实现管理“自然资源资产负债表的基础实践历程 与自然资源资产负债表关系密切的研究和实践包括环境会计、绿色国民经济核算以及国家资产负债表。1环境会计（美国，加拿大，）2绿色国民经济核算（美国，加拿大，瑞典，英国）34国家资产负债表（美国，加拿大，澳大利亚，捷克，瑞典）自然资源资产负债表（中国）编制自然资源资产负债表的前提是:要确认自然资源是有价值的，要把自然资源看做是一种资产、一种财富;要把自然资源的增加量(生长量、新发现量、
9、重估增值量)当做资本形成，即新增资产来看待;要把自然资源的减少量(开采量、损失量、重估减值量)当做资本和资产损耗来处理。同时，要建立自然资源负债的概念，这种负债是指为治理生态系统或恢复自然资源状态，实现可持续发展所需要付出的代价。一是按照“期初存量+本期增加量=本期减少量+期末存量”的原理核算自然资源资产的期初存量和期末存量，侧重反映自然资源资产存量的数量变化。二是采取适当的估算方法，核算因政府管理不当，或人类活动不当导致的自然资源资产功能下降的价值，即自然资源负债。三是在前述工作的基础上，按照“资产=负债+所有者权益”的原理编制自然资源资产负债表，反映某一固定时点的自然资源资产负债状况。报表
10、的左边列示自然资源资产，右边列示负债和所有者权益。自然资源资产负债表的框架结构自然资源的资产负债观编制报表的基本步骤如图所示：自然资源资产负债表样表请在此处输入文字请在此处输入文字请在此处输入文字请在此输入文字请在此处输入文字请在此处输入文字 自然资源资产负债表是构建政府宏观环境会计体系中不可缺少的环节，编制自然资源资产负债表并开展自然资源资产审计，定期核算自然资源资产的变动情况，有助于全面反映政府对各项自然资源占有、使用、维护以及管理绩效，促进领导干部树立科学发展的政绩观，从而服务于生态文明建设。自然资源资产负债表重点反映某一时点自然资源资产的存量概念，与重点反映一定时期流量概念的绿色国民经
11、济核算存在勾稽关系。同时，自然资源资产负债表是国家资产负债表的主要组成部分，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要工具。参考文献1张鲁娜.自然资源资产审计J.经济研究导刊.2014(19)2 高志辉.基于现金流动制的自然资源资产负债表设计初探J.会计之友.2015(06)3.陈献东.开展领导干部自然资源资产离任审计的若干思考J.审计研究.2014(5)4.赵红.浅议自然资源资产绩效审计指标框架J.商.2015(15)5.严伟.环境、生态与资源审计的定义和内涵分析J.资源与产业.2013(15)6.徐泓.自然资源绩效审计的目标、内容和评价指标体系初探J.审计研究.2012(2)7.郑生明.倪贵平.自然资源审计探析J.发展研究.2014(12)8.黄蓉冰，赵谦.自然资源资产负债表编制与审计的探讨J.审计研究.2015(1)9.罗莎.以三种模式编制自然资源资产负债表N.中国会计报.2014 07-04(08)
