1、一、部门预算执行审计的重要性二、部门预算执行审计发现的主要问题与分析三、不断深化和规范部门预算执行审计四、部门预算执行审计的主要内容五、部门预算执行审计中的一些具体做法一、部门预算执行审计的重要性一、部门预算执行审计的重要性 预算执行审计是国家审计机关第一位任预算执行审计是国家审计机关第一位任务务 预算执行审计是财政审计的重要组成部预算执行审计是财政审计的重要组成部分分 审计自古就是对国家财政的监督审计自古就是对国家财政的监督 财政关系是一种责任关系财政关系是一种责任关系 宪法规定：国务院设立审计机关，对国务院宪法规定：国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支进行审计各部门和
2、地方各级政府的财政收支进行审计监督。监督。审计法规定：审计机关对本级各部门和下级审计法规定：审计机关对本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算进行审计监督。政府的预算执行情况和决算进行审计监督。预算法规定：各级政府审计部门对本级各预算法规定：各级政府审计部门对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行、决部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实行审计监督。算实行审计监督。政府采购法规定：审计机关应当对政府采政府采购法规定：审计机关应当对政府采购进行审计监督；政府采购监督管理部门、购进行审计监督；政府采购监督管理部门、政府采购各当事人的有关政府采购活动，政府采购各当事人的有关政府采购活动，应当接受审
3、计机关的审计监督。应当接受审计机关的审计监督。2003年审计署确定：年审计署确定：今后的财政审计要实现由收支审今后的财政审计要实现由收支审计并重向以支出审计为主转变计并重向以支出审计为主转变 二、部门预算执行审计发二、部门预算执行审计发现的主要问题现的主要问题 （1）财政资金预算方面的问题，如年初预）财政资金预算方面的问题，如年初预算未细化到具体项目、部分收入未编入年度算未细化到具体项目、部分收入未编入年度部门预算、部门结余未纳入预算；部门预算、部门结余未纳入预算；（2）“收支两条线收支两条线”方面的问题方面的问题,如部分收如部分收入未及时缴库，房租等收入未按规定核算；入未及时缴库，房租等收入
4、未按规定核算；（3）不按预算规定范围和金额使用经费，）不按预算规定范围和金额使用经费，扩大项目支出使用范围，经常性支出挤占项扩大项目支出使用范围，经常性支出挤占项目经费，人员经费、会议、用车等支出存在目经费，人员经费、会议、用车等支出存在损失浪费情况；损失浪费情况；（4）擅自设立收费项目，无依据收费；）擅自设立收费项目，无依据收费；二、部门预算执行审计发现的主要问题二、部门预算执行审计发现的主要问题 （5）往来款核算不规范，部分收支挂）往来款核算不规范，部分收支挂记往来；记往来；（6）私存私放资金，部分资产未在账）私存私放资金，部分资产未在账面反映；面反映；（7）政府采购未按规定编制预算，应）
5、政府采购未按规定编制预算，应实行政府采购的未按规定执行；实行政府采购的未按规定执行；（8）基本建设程序不合规，如超规模）基本建设程序不合规，如超规模投资，未及时办理竣工验收、决算。投资，未及时办理竣工验收、决算。二、部门预算执行审计发现的主要问题二、部门预算执行审计发现的主要问题当前部门预算执行审计面临的几个具体当前部门预算执行审计面临的几个具体情况：情况：（1）严重违法违规问题减少，管理不严重违法违规问题减少，管理不规范问题还较多；规范问题还较多；（2）部门本级逐渐规范，所属单位问）部门本级逐渐规范，所属单位问题还较多，也有本级问题向所属单位题还较多，也有本级问题向所属单位“下沉下沉”的现象
6、；的现象；（3）限于审计的资源，审计的覆盖面）限于审计的资源，审计的覆盖面还不够大；还不够大；（4）有些问题出在所审计部门，究其）有些问题出在所审计部门，究其原因是部门间不协调，权利部门职责未原因是部门间不协调，权利部门职责未履行到位造成；也有些问题出在所审计履行到位造成；也有些问题出在所审计单位，深挖根源是体制、机制上的问题，单位，深挖根源是体制、机制上的问题，整改有一定难度；整改有一定难度；（5）.预算执行不够突出，雷同于财务预算执行不够突出，雷同于财务收支审计。收支审计。三、不断深化和规范部门预算执行审计三、不断深化和规范部门预算执行审计（一）立足于推进预算管理的规范性、（一）立足于推进
7、预算管理的规范性、严肃性开展审计工作。严肃性开展审计工作。（二）立足于推进部门预算改革、推动（二）立足于推进部门预算改革、推动预算的科学管理和公开透明开展审计工预算的科学管理和公开透明开展审计工作。作。（三）立足于促进部门提高预算绩效水（三）立足于促进部门提高预算绩效水平、提高政府效能开展审计工作。平、提高政府效能开展审计工作。以以部门预算执行审计指南部门预算执行审计指南规范审计工作规范审计工作指南指南中有关业务章节的结构中有关业务章节的结构 以第七章以第七章“部门预算项目支部门预算项目支出出”为例为例 几个特点：几个特点：1、描述了该项业务的主要内容；、描述了该项业务的主要内容；2、强调了审
8、计目标：、强调了审计目标：a、发生；、发生；b、完整性；、完整性；c、计算准确性；、计算准确性；d、合法性；、合法性；e、效益性；、效益性；f、揭示与披露。、揭示与披露。3、介绍了审计应取得的资料介绍了审计应取得的资料 有关立项和预算的文件资料有关立项和预算的文件资料 项目执行中的各类文件资料项目执行中的各类文件资料 财务数据和业务数据财务数据和业务数据 项目验收总结等文件资料项目验收总结等文件资料4、突出了内部控制的调查与测评、突出了内部控制的调查与测评 表7-1被审计单位：索引号:调查内容是否不适用备注一、项目立项1是否所有项目均进行可行性研究并编写可行性研究报告？2是否建立了专门的项目库
9、？3经批准的项目是否出自于项目库？4项目报批手续是否齐全？二、项目实施1项目执行人是否具有相应的资质？2项目资金的支出是否执行了规定的批准手续？3项目资金的支出是否取得了相应的原始凭证？4项目资金是否由部门财务机构统一核算？5项目资金的收支是否单独设置科目核算？6项目审批人员、项目设备（资产）保管人员、项目验收人员或财务人员是否独立于所有项目的执行过程？7按规定需要招投标的项目是否进行了招投标？8应进行政府采购的项目是否执行了政府采购程序？项目支出内部控制调查表调查内容是否不适用备注三、项目验收和绩效评价1项目完成后是否组织业务技术和财务方面的专家进行验收？2是否形成了书面的验收报告？3项目决
10、算是否经项目负责人审核认可？4项目决算是否经单位主管领导审核？5项目绩效评价的内容是否包括业务、考核和效益等方面？6人员奖惩是否与项目绩效评价挂钩？四、监督检查1项目预算的执行进度是否有专人或专门机构关注和分析？2项目执行人员是否向审批部门及财务部门报告项目执行进度？3财务人员是否监督项目执行进度？4项目执行部门是否监督项目预算执行进度？5是否有机构或人员对项目建设进度、质量及其预算执行情况进行定期或不定期的检查？审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：调查结论：1.项目支出内部控制风险为：高（）中（）低（）2.是否需要进一步进行内部控制测试：是（）否（）表7-2被审计单位：索引号：测试方法测
11、试内容执行情况说明工作底稿索引号1询问有关人员，了解项目立项报批程序的执行情况，重点了解申报项目是否从项目库中选取，是否严格执行项目的可行性研究和论证等程序。2询问有关业务人员关于项目组织实施程序的执行情况和项目执行进度控制情况，重点了解是否执行了相应的预算控制和项目进度控制和检查。3询问有关人员关于项目资金拨付的流程。4询问部门组织项目验收和绩效评价的有关情况。1实地观察不相容职责分离情况。2实地观察项目现场，了解项目执行进度。1取得项目库管理有关规定，对照检查项目库管理规定执行情况。2抽查项目申报文本，检查预算汇总表、项目申报书、项目可行性报告、项目评审报告等是否齐全，文本内容填写是否规范
12、。3抽查部分项目申报文件、评估文件和批准文件所载明的申报与批准单位的签章、报批时间，并与报批程序相比照，判断相应的控制执行情况。4抽查部分项目执行进度文件，判断项目进度控制执行情况。5审阅项目验收报告和绩效评价等有关文件，评价相应程序的执行情况。审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：项目支出内部控制风险为：高（）中（）低（）项目支出内部控制测试程序表书面文档检查总体结论：询问实地观察5、规范细化了实质性测试、规范细化了实质性测试表7-3被审计单位：索引号：审计程序执行情况说明工作底稿索引号一、项目立项和报批1取得并审阅项目库资料，检查项目库中项目排序情况，判断当年确定申报项目是否是项目库中优
13、先排序项目。2审阅项目申报文本，重点检查项目可行性研究报告，查阅专家的论证意见是否支持该项目的申报，判断项目立项的可行性、合理性。3取得并审阅项目预算申报和批复文件，检查项目是否按规定细化安排，有无调整项目单位、内容、金额等。4检查上年度预算结余资金纳入本年度预算情况，是否积极使用，并优先安排新增项目支出。二、项目实施1查阅财政部门批复的立项申报文本，与项目实际情况对照，有无出现重大偏差。2审阅会计账簿和报表，与往年项目支出和当年预算比较，判断项目支出预算执行的总体合理性。3抽取部分重点项目，实地观察项目执行进度，结合项目资金拨款情况，判断项目的资金拨款进度与执行进度是否一致。4抽查部分重点项
14、目，分析其支出的真实性：（1）检查收款单位的收款收据或发票，明确资金收款单位是否是项目承担单位或合作单位。（2）抽查部分支出业务原始凭证、记账凭证，判断支出业务是否真实发生，支出内容是否合法，入账科目是否恰当，金额计算是否准确。项目支出审计程序表审计程序执行情况说明工作底稿索引号5对未达到预期进度的项目，询问有关人员，查阅有关文件资料，分析原因。6检查项目业务资料，判断有关业务是否都登记入账，没有遗漏。7审阅项目有关政府采购和招投标资料，检查项目执行政府采购和招投标制度有关情况。8检查项目支出形成的资产是否按照规定登记入账，统一管理。三、项目验收和绩效评价1询问项目验收和竣工决算情况。2审阅项
15、目验收文件，对照批复和项目立项申报材料，分析项目执行情况。3检查决算的编制是否合规。审阅竣工决算的财务资料，检查决算是否与账面一致，是否经单位主管领导审核，下级单位的决算是否经上级单位审核。4检查决算责任是否明确。检查验收文件上审批签字盖章情况。从项目完成时间、验收时间、签字批准时间、签字批准责任人等几个关键因素着手，审核项目竣工验收报告以及附件，确定项目验收报告是否有足够的附件支持，明确决算监督各方责任。5询问项目绩效评价情况，审阅有关绩效评价报告，对照项目申报文本，分析和判断项目目标实现情况，评价项目的效益性。四、项目的监督检查1询问财政部门、部门以及项目单位对项目的实施过程和完成结果进行
16、监督检查的情况，以及对检查发现问题的处理情况。2审阅有关监督检查报告。审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：6、总结了常见错弊和典型案例、总结了常见错弊和典型案例常见错弊常见错弊项目支出预算编制不合规项目支出预算编制不合规未按规定批复项目支出预算未按规定批复项目支出预算未按规定执行项目支出预算未按规定执行项目支出预算基建项目履行程序不合规基建项目履行程序不合规审计案例审计案例案例一案例一 挤占、挪用专项资金挤占、挪用专项资金案例二案例二 基本建设项目未按规定进行报批基本建设项目未按规定进行报批 （一）部门预算编制和批复审计（一）部门预算编制和批复审计（二）部门预算基本支出审计（二）部门预算基
17、本支出审计（三）部门预算项目支出审计（三）部门预算项目支出审计（四）部门非税收入收缴审计（四）部门非税收入收缴审计（五）部门政府采购审计（五）部门政府采购审计（六）（六）部门部门决算报表审计决算报表审计（七）关注（七）关注财政财政资金的使用效益资金的使用效益开展预算执行审计，往往以批准的预算为审计依据。经批准的预算是合法的，但是否合情、合理，是否经济、有效，需要审计人员加以认真研究和仔细判断。从以往的审计经验来讲，预算执行得好，但预算编制不好，同样不能算是好的预算。目前预算编制中存在一些常见问题，需要引起高度重视：一是预算编制不细，未细化到具体单位和项目。二是预算编制不及时，加大了实际操作的难
18、度。三是预算调整幅度大，一定程度上影响了预算编制的质量。审计人员应从审查预算编制的源头入手，分析和测试预算编制的完整性、科学性，提高预算的精确度。审计人员应取得部门预算编制和批复业务过程中有关文件、项目申报书和账簿资料等，重点审查以下内容：部门收入预算包括一般收入预算和政府性基金收入预算。一般收入预算又可具体分为财政拨款收入、非税收入、其他收入和转移性收入预算。审计人员应重点关注应纳入预算管理的预算外资金收入、经营收入等正常收入是否全部纳入预算管理。如一些行政事业性收费收入、罚没收入、房产出租收入、上级补助收入等比较容易放在账外的收入，是否全部纳入收入预算。动用上年结余资金是否纳入预算管理。在
19、结余资金的管理中，大部分部门单位决算时除了跨年度项目资金外其余结余资金为零，导致部门在结余资金的账务处理中容易出现虚列支出、转移资金问题，致使下年度的预算编制不实。这也是我们审计中应重点关注的地方。部门预算中的“基本支出”包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出三部分。审计人员应将从人事部门取得的单位编制人数和实有人数与单位报送的编制数和实有人数资料进行对比，重点关注有无虚报人数冒领财政资金的问题；核对编制部门批复的各单位的性质，判断是否存在为所属非预算单位申报财政拨款，套取基本支出财政拨款等问题。部门预算的“项目支出”预算的编制是根据各部门自身的特点和需要编制，比如修缮类、设
20、备购置类、会议类、租赁类等支出项目。财政部门再根据项目可行性核定资金数额。“项目支出”预算审计应重点关注部门项目立项可行性研究是否充分，有无仓促立项，将不具备实施条件的项目申报，导致项目资金闲置浪费的问题；项目预算编制是否细化，有无项目预算未落实到具体执行单位和具体项目的问题；有无虚报项目支出或多报工程预算骗取财政资金的问题；项目支出预算安排是否合理，有无造成预算当年安排，项目下年执行等问题。在国库集中收付环境下，执行的是“按预算用钱，按计划办事；先有预算，后有决算”的原则，因此，部门预算执行审计的重点应该是强化预算执行的严肃性。要对照调整后的部门预算和决算，按支出的功能分类和经济分类逐个对比
21、，分析支出的合法性。通过对相同或类似的财政支出在不同部门、单位间的支出效果进行比较，对支出绩效进行分析判断。重点选择公车费用、会议费、招待费、考察费等费用支出进行纵向比较，分析费用支出的合理性、效益性。“人员经费按标准、公用经费按定额、项目经费按可能”是部门预算编制的一个普遍原则，由于人员经费和公用经费预算编制按规定基本没有伸缩调控的余地，所以部门预算编制审计的重点是项目经费。要分析项目支出是否真实、合法。对照财政核定的项目支出内容和标准，审查项目支出的真实性和准确性，项目经费预算编制依据是否充分，是否存在项目内容和项目经费虚假情况，有无被挤占、移用或改变用途，是否存在虚列支出、损失浪费现象。
22、检查部门、单位基本建设程序是否符合相关规定，基建项目是否按规定立项，有无超规模建设情况，已完工程是否及时进行竣工验收、编制竣工决算。检查部门、单位执收的政府性基金、专项收入、行政事业性收费、罚没收入、国有资产的有偿使用等收入，是否及时足额上缴财政，有无擅自减免和应收不收，有无转移隐瞒或坐支收入问题；对照2008年度计划和实际执行情况，检查2009年度是否存在少报收入计划取得财政部门超收返还问题;检查财政部门在给予各单位超收返还时执行的标准是否一致,是否严格按照有关规定执行;检查收费项目、范围和标准的合法性，有无自行设立收费项目或将已停征的项目继续征收，进而扩大收费范围和提高收费标准问题；收费票
23、据使用是否合规、合法。检查部门、单位是否按规定在年初编制政府采购预算，是否严格按批准的政府采购预算和政府采购计划规范执行；检查部门、单位是否认真执行我市政府采购目录和标准，有无违规采购行为。所购物品是否属于政府采购的范围，是否实施了政府集中采购，应参与定点采购的，如车辆定点加油、维修、保险等，是否按规定到定点供应商处采购。1、部门年终清理结算的情况。主要审查各部门是否按规定清理、核对年度预算收支数据和各项缴拨款项；往来款项是否及时清理；各项财产物资是否进行全面清理盘点；是否按规定进行年终结账。2、部门编制本级决算的情况。主要审查各部门是否按决算编报的规定编制本级决算；各类决算报表的收支数额是否
24、真实、准确，内容是否全面、完整；是否做到账账、表表、账表相符；有无瞒报、漏报，形成表外资产，甚至造成国有资产流失的问题；有无虚列支出、随意结转、决算不实的问题。3、部门汇总所属单位决算的情况。主要审查各部门是否按规定汇总所属单位的决算，是否将所属单位的全部收支(含事业单位组织的经营收支和事业收支)统一纳入汇总的决算报表；汇总的决算报表是否以所属单位上报的会计数据为准，有无随意调整科目、弄虚作假、估列代编造成会计信息失真的问题。4、部门决算与预算差异的情况。主要审查各部门本级预算执行结果是否与财政部门年初批复的预算数相一致，预算的追加、追减和各预算科目之间资金的调剂是否经过批准；预算外资金是否按
25、“收支两条线”的规定，在决算报表反映；部门各项支出是否按预算和用款计划拨付到位，结存、滞留资金过多的原因。5、部门编制本级决算中执行国家政策、法规的情况。主要审查部门决算收入的来源是否合法；应缴收入是否全额上缴；决算支出是否按国家规定的标准和范围列报，是否存在未以实际支出数编报有关支出，造成决算报表反映的结余科目不准确的问题。6、预算资金结余情况。核实账面结余资金的真实性，检查有无通过虚列支出、以拨列支等方式隐瞒结余、转移财政资金等问题；分析结余资金的性质、规模和原因，对以前年度结余资金要检查项目的批复时间，检查有无资金长期闲置和滞留，以及虚报冒领财政资金等问题。新修定的新修定的审计法审计法在
26、第一条关于政府审计目标中新增加了在第一条关于政府审计目标中新增加了“提高财提高财政资金使用效益政资金使用效益”的内容。的内容。审计署审计署2008至至2012年审计工作发展规划年审计工作发展规划要求；要求；“全面推进绩全面推进绩效审计效审计,促进转变经济增长方式促进转变经济增长方式,提高财政资金使用效益和资源利用效提高财政资金使用效益和资源利用效率、效果率、效果,建设资源节约型和环境友好型社会。建设资源节约型和环境友好型社会。”根据省审计厅关于大力推进绩效审计工作的指导意见提出的总体根据省审计厅关于大力推进绩效审计工作的指导意见提出的总体要求，省厅决定，用三年时间来推动全省绩效审计工作广泛深入
27、开展，要求，省厅决定，用三年时间来推动全省绩效审计工作广泛深入开展，最终实现最终实现“到到2012年绝大多数审计项目都开展绩效审计，基本形成年绝大多数审计项目都开展绩效审计，基本形成以绩效审计为主的审计业务格局，初步建立绩效审计业务操作规范体以绩效审计为主的审计业务格局，初步建立绩效审计业务操作规范体系，努力造就一支符合绩效审计要求的审计队伍，逐步实现绩效审计系，努力造就一支符合绩效审计要求的审计队伍，逐步实现绩效审计的规范化、法制化、科学化的规范化、法制化、科学化”的目标。为此，省厅确定的目标。为此，省厅确定2010年为全年为全省省“绩效审计普及年绩效审计普及年”。重点检查部门管理专项资金（
28、基金）的二次分配行为是否公平公正、规范合理；是否按预算、按项目和有关财政制度的规定使用资金，有无超范围和标准，挤占挪用事业费和专项资金的问题；有无因项目安排不合理、不科学，造成重大损失浪费的问题；有无因资金使用不当，造成财政资金损失的问题；有无因预算安排、资金拨付与项目进度相脱节，造成资金滞留，影响资金使用效益的问题。通过对以上情况的审查，进一步分析评价财政资金的实际使用效果、效益。1、搞好审前调查。摸清单位的人员、机构等基本情况，各下属单位属全额财供、差额拨款还是自收自支等，在财政部门有几本预算；2、根据资金走向，取得批复的预算、指标追加文件、决算等相关资料，了解资金从预算编制批复、预算变更、资金使用、决算编制全过程，要对照调整后的部门预算和决算，按支出的功能分类和经济分类逐个对比分析；3、设计相关表式，如预算收入预决算审核情况表，预算支出预决算审核情况表，人员经费、公用经费、会议招待费用、公车费用等实际支出情况表，便于汇总分析。谢谢 谢！谢！
