1、第四章第四章 审计目标与审计证据审计目标与审计证据 u财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标u财务报表审计的责任划分财务报表审计的责任划分*(重点重点)u财务报表循环财务报表循环u确定具体审计目标确定具体审计目标*(难点难点)u审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现u审计业务约定书审计业务约定书*(重点重点)第一节第一节 财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标一、审计总目标的演变一、审计总目标的演变 1、详细审计阶段、详细审计阶段-20世纪初以前，查错防弊世纪初以前，查错防弊2、资产负债表审计阶段、资产负债表审计阶段-20世纪初到世纪初到20世纪世纪30年代，判断年代，判断 其财
2、务状况和偿债能力其财务状况和偿债能力3、会计报表审计阶段、会计报表审计阶段-20世纪三、四十年代后，对会计报表发表世纪三、四十年代后，对会计报表发表审计意见审计意见二、我国财务报表审计的总目标二、我国财务报表审计的总目标中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号财务报表审财务报表审计的目标和一般原则计的目标和一般原则规定：财务报表审计的目标是注册会计规定：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。1、合法性：指被审计单位会计报表的编报、合法性：指被审计单位会计报表的编报是否是否符合国家颁布符
3、合国家颁布 的的企业会计准则企业会计准则和相关会计制度的规定。和相关会计制度的规定。2、公允性：指被审计单位会计报表在、公允性：指被审计单位会计报表在所有重大方面所有重大方面是否公允是否公允 地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金 变动情况。变动情况。对报表的对报表的“两性两性”发表意见发表意见第二节财务报表审计的责任划分第二节财务报表审计的责任划分w被审被审计单计单位管位管理层理层和治和治理层理层的责的责任任会计责任会计责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度编制财务报表。会计准则
4、和相关会计制度编制财务报表。选择适用的会计准则和相关会计制度；选择适用的会计准则和相关会计制度；选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。w按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注注册册会会计计师师的的责责任任审计责任审计责任w准则规定：财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的准则规定：财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。责任。w财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成生成链条上的不同财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成生成链条上的不同环节，两
5、者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。尽管在审计报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。一责任。w如果财务报表存在重大错报，而注
6、册会计师通过审计没有能够发如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层对财务报表的责任。理层对财务报表的责任。两种责任不能相互取代！两种责任不能相互取代！目目标标收集、收集、评价评价审计审计证据证据判判断断相相符符程程度度审审计计报报告告Chapter-1审计是一个系统过程审计是一个系统过程既定标准既定标准管理层认定管理层认定会计循环会计循环经济经济业务业务原始凭证原始凭证会计会计分录分录:帐簿帐簿试算平衡试算平衡财务报财务报表表:分录、分录、帐簿帐簿:分录、临时性分
7、录、临时性帐户帐户会计事项会计事项试算平衡试算平衡结束结束YN试算平衡试算平衡交易交易销售销售收现收现商品和服务的取得商品和服务的取得付现付现员工服务与工薪支付员工服务与工薪支付分摊与调整分摊与调整收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证记账凭证记账凭证总账、明细账总账、明细账和日记账和日记账试算平衡试算平衡财务报表财务报表财务报表审计之循环法财务报表审计之循环法就是将财务报表分成几个大块进行审计，就是将财务报表分成几个大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（含事项）和账户即把紧密联系的交易种类（含事项）和账户余额归入同一块中。余额归入同一块中。比如：资产负债表中
8、比如：资产负债表中“应收账款应收账款”项目属于项目属于“销售与收款循销售与收款循环环”。审计时应分别测试影响该账户的四类交易：销售、收现、。审计时应分别测试影响该账户的四类交易：销售、收现、销售退回折让、坏账冲销等交易。销售退回折让、坏账冲销等交易。筹资活动筹资活动投资者、债权人投资者、债权人（资本市场）（资本市场）偿还债务、分红、偿还债务、分红、企业减资企业减资吸收投资、发吸收投资、发行债券、借款行债券、借款现金现金（企业）（企业）材料材料产品产品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程经营活动经营活动被投资企业被投资企业（资本市场）（资本市场）购入股票、购入股票、债券债券分红、转让
9、分红、转让股票或债券股票或债券投资活动投资活动各交易循环之间关系货币资金货币资金销售与收款循环销售与收款循环存货与仓储循环存货与仓储循环采购与付款循环采购与付款循环筹资与投资循环筹资与投资循环第四节第四节 审计具体目标及确定审计具体目标及确定总目标总目标管理当局的认定管理当局的认定具体目标具体目标审计程序审计程序审计证据审计证据再认定再认定充分、适当充分、适当实现实现（认定、目标、程序、证据图示）（认定、目标、程序、证据图示）一、被审计单位管理当局对会计报表的认定一、被审计单位管理当局对会计报表的认定 认定：被审计单位管理当局对其会计报表组成要素的认定：被审计单位管理当局对其会计报表组成要素的
10、确认、计量、列报所做的断确认、计量、列报所做的断 言或声明。言或声明。明示性认定：明示性认定：企业有存货；企业有存货；存货的正确余额是存货的正确余额是1，000，000元元暗示性认定：暗示性认定：所有应报告的存货均已包括在内；所有应报告的存货均已包括在内；所有被报告的存货都归公司所有；所有被报告的存货都归公司所有；存货的使用不受任何限制存货的使用不受任何限制。1、存在或发生、存在或发生 管理当局是否把不应包括的项目挤入报表管理当局是否把不应包括的项目挤入报表与高估有关与高估有关2、完整性、完整性 管理当局是否把应包括的项目遗漏了管理当局是否把应包括的项目遗漏了与低估有关与低估有关3、权利和义务
11、：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的、权利和义务：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的 权利，各项负债是否确属公司的义务。权利，各项负债是否确属公司的义务。只与资产负债表有关只与资产负债表有关定性定性4、估价或分摊：有关金额在会计报表中列示是否适当、估价或分摊：有关金额在会计报表中列示是否适当。定量定量总值的估价；总值的估价；净值的估价；净值的估价；计算精确性计算精确性会计估计的合理性会计估计的合理性 应收账款（年末余额）应收账款（年末余额）坏账准备坏账准备应收账款净值应收账款净值总值总值净值净值固定资产原值固定资产原值 累计折旧累计折旧固定资产净值固定资产净值总值总值净值净值5、表达与
12、披露：会计报表上的特定组成要素是否被、表达与披露：会计报表上的特定组成要素是否被 适当地加以分类、说明和披露。适当地加以分类、说明和披露。分类：分类：银行存款银行存款“一年以上的定期一年以上的定期”；“限定用途的存款限定用途的存款”其他资产其他资产 长期借款长期借款“一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款”流动负债流动负债说明：说明：会计处理方法会计处理方法披露：披露：未决诉讼等未决诉讼等认定种类认定种类特征特征存在与发生存在与发生与资产负债表、损益表有关；与高估（夸大错误）有关与资产负债表、损益表有关；与高估（夸大错误）有关完整性完整性与资产负债表、损益表有关；与低估（缩小错误）有关与资产
13、负债表、损益表有关；与低估（缩小错误）有关权利与义务权利与义务只与资产负债表有关只与资产负债表有关估价与分摊估价与分摊与所有报表有关；如有错误，一定影响金额，包括总值估价、与所有报表有关；如有错误，一定影响金额，包括总值估价、净值估价和计算精确性三方面内容净值估价和计算精确性三方面内容表达与披露表达与披露与所有报表有关；如有错误，属分类不当、说明不清、披露不与所有报表有关；如有错误，属分类不当、说明不清、披露不充分充分二、具体审计目标二、具体审计目标1、总体合理性：、总体合理性：CPA先根据他所掌握的有关被审计单位的全部先根据他所掌握的有关被审计单位的全部 信息，评价某帐户余额的合理性。信息，
14、评价某帐户余额的合理性。2、真实性：所列金额真实、真实性：所列金额真实3、完整性：发生的金额均已包括、完整性：发生的金额均已包括4、所有权、所有权5、估价、估价6、截止：确定交易是否记入恰当的期间、截止：确定交易是否记入恰当的期间7、机械准确性、机械准确性8、披露、披露9、分类、分类“存在或发生存在或发生”“完整性完整性”“权利和义务权利和义务”“估价或分摊估价或分摊”“表达与披露表达与披露”第五节第五节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现第一步：第一步：接受业务委托接受业务委托n了解和评价审计对象的可审性；了解和评价审计对象的可审性；n决策是否考虑接受委托；决策是否考虑接受委托
15、；n商定业务约定书；商定业务约定书；n签订审计业务约定书等。签订审计业务约定书等。第二步：第二步：计划审计工作计划审计工作n本期审计业务开始时开展的初步业务活动；本期审计业务开始时开展的初步业务活动；n制定总体审计策略；制定总体审计策略；n制定具体审计计划等。制定具体审计计划等。第三步：第三步：实施风险评估程序实施风险评估程序n了解被审计单位及其环境；了解被审计单位及其环境；n识别和评估财务报表层次以及种类识别和评估财务报表层次以及种类交易、账户余额、列报认定层次的交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。重大错报风险。第四步：第四步：实施控制测试和实实施控制测试和实质性程序质性程序n控制测
16、试控制测试(必要时和决定测试时必要时和决定测试时)；n实质性程序。实质性程序。风险评估程序与实质性程序是每次进行财务报表审计风险评估程序与实质性程序是每次进行财务报表审计时都应实施的必要审计程序时都应实施的必要审计程序,而控制测试则不是而控制测试则不是.第五步：第五步：完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告请注意:在财务报表审计业务中,注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序，才能获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。第六节第六节 审计业务约定书与审计范围审计业务约定书与审计范围一、审计业务约定书一、审计业务约
17、定书（一）概念和作用（一）概念和作用 审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确定审计业务的委托与受托关系，同签署的，据以确定审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。事项的书面合同。经济合同经济合同（二）签约前应做的工作（二）签约前应做的工作 1、明确审计业务的性质和范围、明确审计业务的性质和范围 2、初步了解被审计单位的基本情况、初步了解被审计单位的基本情况 （1）业务性质、经营规模和组织形式）业务性质、经营规模和组织形式 （2）经营情况和经营风险）
18、经营情况和经营风险 （3）以前年度接受审计的情况）以前年度接受审计的情况 （4）财务会计机构及工作组织）财务会计机构及工作组织 （5）其他与签订审计业务约定书相关的事项）其他与签订审计业务约定书相关的事项 注意与第七章编制审计计划前了解被审计注意与第七章编制审计计划前了解被审计单位的基本情况（单位的基本情况（6个方面）进行比较。个方面）进行比较。3、会计师事务所评价专业胜任能力、会计师事务所评价专业胜任能力 （1）评价执行审计业务的能力）评价执行审计业务的能力 （2）评价独立性）评价独立性 （3）评价保持应有谨慎的能力）评价保持应有谨慎的能力 4、商定审计收费、商定审计收费计时收费计时收费计件
19、收费计件收费（）5、明确被审计单位应协助的工作、明确被审计单位应协助的工作被审计单位的义务被审计单位的义务（三）审计业务约定书的内容（三）审计业务约定书的内容 1、签约双方的名称、签约双方的名称 2、委托目的、委托目的 3、审计范围、审计范围 4、会计责任与审计责任、会计责任与审计责任 5、签约双方的义务、签约双方的义务 6、出具审计报告的时间要求、出具审计报告的时间要求 7、审计报告的使用责任、审计报告的使用责任 8、审计收费、审计收费 9、审计业务约定书的有效期间、审计业务约定书的有效期间 10、违约责任、违约责任 11、签约时间、签约时间 12、其他有关事项、其他有关事项二、审计范围二、
20、审计范围 凡是与被审计单位会计报表有关、与凡是与被审计单位会计报表有关、与CPA审计意见审计意见有关的资料，均属会计报表的审计范围。有关的资料，均属会计报表的审计范围。1、确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠；、确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠；2、确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当反映、确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当反映;3、考虑影响、考虑影响CPA形成审计结论的因素形成审计结论的因素.判断贯穿审计全过程判断贯穿审计全过程审计测试采用抽样审计审计测试采用抽样审计内控有固有限制内控有固有限制发现存在重大错发现存在重大错.弊的迹象弊的迹象扩大审
21、计程序、扩大审计程序、扩大审计范围扩大审计范围扩大范围仍不能证实问题扩大范围仍不能证实问题,排除疑点排除疑点,或审计范围受限或审计范围受限保留、无法表示意见保留、无法表示意见练习练习选择题选择题:1、甲公司将、甲公司将2002年度的主营业务收入列入到年度的主营业务收入列入到2001年度会计报表年度会计报表,则其则其2001年年度会计报表存在错误的认定是度会计报表存在错误的认定是()A.总体合理性总体合理性 B.估价或分摊估价或分摊 C.存在或发生存在或发生 D.完整性完整性 2.CPA在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时,能根据能根据“估估 价价或分
22、摊或分摊”认定推论得出的审计目标有认定推论得出的审计目标有()A.存货帐面数量与实物数量相符存货帐面数量与实物数量相符,金额计算正确金额计算正确 B.当存货成本低于可变现净值时当存货成本低于可变现净值时,已调整为可变现净值已调整为可变现净值 C.年末采购年末采购.销售截止是恰当的销售截止是恰当的 D.存货项目余额与其各相关总帐余额合计数一致存货项目余额与其各相关总帐余额合计数一致3.根据独立审计准则的相关规定根据独立审计准则的相关规定,会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有审计单位的主要义务有()A.高效优质地为被审计单位服务高效优
23、质地为被审计单位服务 B.按照约定时间完成审计业务按照约定时间完成审计业务,出具审计报告出具审计报告 C.对在执业过程中获悉的商业秘密保密对在执业过程中获悉的商业秘密保密 D.确保审计收费的合理性确保审计收费的合理性 4.被审计单位当年购入了一台设备被审计单位当年购入了一台设备,会计部门在入帐时漏记了该设备的运费会计部门在入帐时漏记了该设备的运费,则则被审计单位违反了的认定是被审计单位违反了的认定是()A.存在或发生存在或发生 B.完整性完整性 C.估价或分摊估价或分摊 D.表达与披露表达与披露5、被审计单位的会计责任包括（、被审计单位的会计责任包括（）。）。A、建立、健全内部控制制度、建立、
24、健全内部控制制度 B、保护资产的安全、完整、保护资产的安全、完整 C、保证会计资料的真实、合法和完整、保证会计资料的真实、合法和完整 D、保证会计报表的质量、保证会计报表的质量 判断题判断题1、审计业务约定书具有经济合同的性质、审计业务约定书具有经济合同的性质,一经双方签字认可一经双方签字认可,即成为即成为CPA与委与委托人之间在法律上生效的契约。托人之间在法律上生效的契约。()2、会计事务所无论承办何种业务、会计事务所无论承办何种业务,都要与委托人签订业务约定书。都要与委托人签订业务约定书。()3、由于职业判断贯穿注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证、由于职业判断贯穿注册会计师审
25、计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而并非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不据有很多是说服性而并非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。（能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。（）2005年年CPA考试简答题考试简答题 X公司系公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。计收费等问题。要求
26、：请简要回答：要求：请简要回答：（1）在重新签证业务约定书前，）在重新签证业务约定书前，ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否继续接受委托？虑是否继续接受委托？（2）在重新商定审计收费时，）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？反映提供审计服务的价值？第二节第二节 审计证据审计证据一一.审计证据的涵义审计证据的涵义(一一)定义定义:中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证审计证据据:“审计证据是审计证据是CPA为了得出审计结论、形成审计意见为了得出审
27、计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。的信息和其他信息。”(二二)审计证据与会计证据审计证据与会计证据审计证据并不完全都是会计证据审计证据并不完全都是会计证据;并不是所有的会计资料都是审计证据并不是所有的会计资料都是审计证据.审计证据的形成审计证据的形成:基本资料基本资料经验证经验证真实资料真实资料与审计目标相关与审计目标相关重要性重要性审计证据审计证据(三三)审计证据与审计依据审计证据与审计依据 审计依据审计依据:指指CPA对所查明的事实进行评价和判断对所查明的事实进行评价和判断,据以提出审计
28、意见据以提出审计意见,作出审计结论的作出审计结论的客观标准客观标准.主要包括主要包括法律依据和理论依据等法律依据和理论依据等.按其性质和内容可分为按其性质和内容可分为:1、宪法、法律、法规、政策、宪法、法律、法规、政策 2、会计准则、会计制度、规章制度、会计准则、会计制度、规章制度 3、预算、计划、合同、预算、计划、合同 4、业务规范、技术标准、业务规范、技术标准Case studyCase study 一个中小型企业的业务员到上海出差，一个中小型企业的业务员到上海出差，7天共天共报销差旅费用报销差旅费用21000元。元。被审对象被审对象（差旅费用报销（差旅费用报销）审计结论审计结论（是否合理
29、？）（是否合理？）如何收集证据？如何收集证据？什么是审计证据？什么是审计证据？什么是审计依据？什么是审计依据？(二二)书面证据书面证据(文件证据文件证据)按其来源按其来源:1、外部证据、外部证据:由被审计单位以外的组织机构或人士编由被审计单位以外的组织机构或人士编 制的，它一般有较强的证明力。制的，它一般有较强的证明力。直接递交直接递交CPA的书面证据，排除伪造、更改的书面证据，排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件，保险公司、寄售
30、企业、和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。证券经纪人的证明等。已经被审计单位之手而提交已经被审计单位之手而提交CPA的书面证据，的书面证据，其证明力相对弱一点：如银行对帐单、购货发票、其证明力相对弱一点：如银行对帐单、购货发票、应收票据、顾客定购单等。应收票据、顾客定购单等。CPA为证明某个事项而自己动手编制的各种证为证明某个事项而自己动手编制的各种证据，一般具有较强的证明力。如计算表、分析表等。据，一般具有较强的证明力。如计算表、分析表等。2、内部证据、内部证据:由被审计单位内部机构或职员编制和提由被审计单位内部机构或职员编制和提 供供 的书面证据的书面证据,包括包
31、括会计报表、管理当局声明书、会计报表、管理当局声明书、其他书面文件。其他书面文件。确认可靠性时确认可靠性时,应考虑的应考虑的3个重要因素个重要因素:(1)是否经过外部流转是否经过外部流转,并获得其他单位或个人的承认并获得其他单位或个人的承认 (2)对于未经外部流转，完全由内部自制自用的文件对于未经外部流转，完全由内部自制自用的文件,其可靠程度视内部控制的好坏其可靠程度视内部控制的好坏 (3)该证据是否能与其他资料相互印证该证据是否能与其他资料相互印证（三）口头证据：是被审计单位职员或其他有关人员（三）口头证据：是被审计单位职员或其他有关人员 对对CPA的提问做口头答复所形成的一类证据。的提问做
32、口头答复所形成的一类证据。这类证据可靠性较差，证明力较小，本身并不足这类证据可靠性较差，证明力较小，本身并不足以证明事情的真相，以证明事情的真相，口头证据往往需要其他相应证据口头证据往往需要其他相应证据的支持。的支持。其主要作用是其主要作用是发掘一些重要的线索发掘一些重要的线索，从而有，从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以搜集到利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。更为可靠的证据。在审计过程中，在审计过程中，CPA应把各种重要的口头证据尽应把各种重要的口头证据尽快作成书面记录，并注明是何人、何时、在何种情况快作成书面记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的
33、口头陈述，下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名必要时还应获得被询问者的签名确认。确认。二、种类二、种类(按外型特征按外型特征)(一一)实物证据实物证据:是指通过实际观察或清点所取得的是指通过实际观察或清点所取得的,用以用以 确定某些实物资产是否确实存在的证据确定某些实物资产是否确实存在的证据.实际观察或清点实际观察或清点实物资产的实物资产的“存在存在或发生或发生”的认定的认定局限性局限性:所有权、质量、计价所有权、质量、计价/价值价值（四）环境证据：也称状况证据、情况证据，是指对（四）环境证据：也称状况证据、情况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。被审计单位产生影响的各种环
34、境事实。1、有关内部控制情况、有关内部控制情况 2、被审计单位管理人员素质、被审计单位管理人员素质 3、各种管理条件、水平、各种管理条件、水平高，则其提供高，则其提供的证据发生错的证据发生错误的可能性小误的可能性小 环境证据一般不环境证据一般不属于基本证据属于基本证据，但它可以帮助，但它可以帮助CPA了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是CPA进行专业判断所必须掌握的资料。也就是说，进行专业判断所必须掌握的资料。也就是说，环境证据的作用是环境证据的作用是可以支持其他证据可以支持其他证据。审计证据是作出审计结论的基础审计证据是作出审计结论的基础被审计事项
35、被审计事项审计证据审计证据审计依据审计依据审计结论审计结论按来源分类：按来源分类：1、外部证据、外部证据2、内部证据、内部证据3、亲历证据、亲历证据 是指是指CPAA亲自目睹或亲自在被审计单位执行某些亲自目睹或亲自在被审计单位执行某些活动而取得或编制的证据。活动而取得或编制的证据。例如：例如：CPA亲自参与盘点或监督盘点编制的盘点表亲自参与盘点或监督盘点编制的盘点表 CPA重新计算的被审计单位的成本重新计算的被审计单位的成本 CPA观察取得的关于被审计单位内部控制执观察取得的关于被审计单位内部控制执 行情况的证据行情况的证据三、审计证据的特性三、审计证据的特性（一）充分性：又称为足够性，是指审
36、计证据的数量（一）充分性：又称为足够性，是指审计证据的数量 能足以支持能足以支持CPA的审计意见，是的审计意见，是CPA为形为形 成审计意见所需审计证据的成审计意见所需审计证据的最低数量要求最低数量要求。审计证据的数量并不是越多越好，审计证据的数量并不是越多越好，应考虑成本效益原则，应考虑成本效益原则，必须足够、只要足够。必须足够、只要足够。在某些情况下，由于时间、成本的限制，在某些情况下，由于时间、成本的限制，CPA不能获取最不能获取最为理想的审计证据时，可考虑通过其它的途径或用其它的审计为理想的审计证据时，可考虑通过其它的途径或用其它的审计证据来替代，只要它能满足审计目的的要求。但对于重要
37、的审证据来替代，只要它能满足审计目的的要求。但对于重要的审计项目，计项目，CPA不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由；此时，度作为减少必要审计程序的理由；此时，CPA若无法取得充分若无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表且适当的审计证据，则应视情况发表保留或无法表示意见保留或无法表示意见。判断审计证据是否充分，应考虑的因素：判断审计证据是否充分，应考虑的因素：1、审计风险、审计风险。审计风险审计风险重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险(DR)审计证据审计证据重大错报越高，对审计证据的充分、适当性要求就高重大错
38、报越高，对审计证据的充分、适当性要求就高。（同向变动）（同向变动）重大错报风险受以下因素的影响：重大错报风险受以下因素的影响：项目的性质项目的性质 内部控制的性质和强弱内部控制的性质和强弱 业务经营性质业务经营性质 管理当局的可信赖程度管理当局的可信赖程度 财务状况财务状况 时常更换会计师事务所时常更换会计师事务所2、具体审计项目的重要性、具体审计项目的重要性 越是重要的审计项目，越是重要的审计项目，CPA就越需获取充分的审计就越需获取充分的审计证据来支持其审计结论或意见。证据来支持其审计结论或意见。3、CPA及其业务助理人员的审计经验。及其业务助理人员的审计经验。4、审计过程中是否发现错误或
39、舞弊、审计过程中是否发现错误或舞弊。一旦审计过程中发现了被审计事项有错误或舞弊的一旦审计过程中发现了被审计事项有错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加，因此，就增加，因此，CPA需增加审计证据的数量。需增加审计证据的数量。5、审计证据的类型与获取途径。、审计证据的类型与获取途径。所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，数量便可减少。数量便可减少。6、经济因素（成本、经济因素（成本效益原则）效益原则）7、总体规模与特征。、总体规模与特征。（二）适当性：是指（二）适当性：是指相关
40、性和可靠性相关性和可靠性。审计证据的。审计证据的适当性会影响充分性，即审计证据的相关与可靠程适当性会影响充分性，即审计证据的相关与可靠程度越高，所需审计证据的数量越少。度越高，所需审计证据的数量越少。1、相关性：是指审计证据要符合审计目标的客观要、相关性：是指审计证据要符合审计目标的客观要 求。求。与目标相关与目标相关与审计的具体目标相关性越强，其证明力也就越强。与审计的具体目标相关性越强，其证明力也就越强。（二）适当性：是指（二）适当性：是指相关性和可靠性相关性和可靠性。审计证据的。审计证据的适当性会影响充分性，即审计证据的相关与可靠程适当性会影响充分性，即审计证据的相关与可靠程度越高，所需
41、审计证据的数量越少。度越高，所需审计证据的数量越少。1、相关性：是指审计证据要符合审计目标的客观要、相关性：是指审计证据要符合审计目标的客观要 求。求。与目标相关与目标相关与审计的具体目标相关性越强，其证明力也就越强。与审计的具体目标相关性越强，其证明力也就越强。2、可靠性、可靠性应能如实反映客观事实应能如实反映客观事实可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。书面证据，比口头证据可靠；书面证据，比口头证据可靠；外部证据，比内部证据可靠；外部证据，比内部证据可靠；已获独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者已获独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三
42、者确认的内部证据可靠；确认的内部证据可靠；CPA自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠；自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠；被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠；单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠；不同来源或性质的证据相互印证时，审计证据较具可靠性；不同来源或性质的证据相互印证时，审计证据较具可靠性；越及时的证据，越可靠；越及时的证据，越可靠；客观证据比主观证据可靠。客观证据比主观证据可靠。(三三)综合考虑综合考虑四、审计证据的获取（审计程序）四、审计证据的获取（审计程序）
43、审计程序审计程序广义：审计过程（审计计划阶段、审计广义：审计过程（审计计划阶段、审计 实施阶段、审计完成阶段）实施阶段、审计完成阶段）狭义：审计方法狭义：审计方法（一）基本程序（一）基本程序按审计目标拟定审按审计目标拟定审计证据的收集计划计证据的收集计划确定内容确定内容决定来源决定来源明确方法明确方法审计证据的收集审计证据的收集整理证据资料整理证据资料（二）获取方法（二）获取方法1、检查：、检查：CPA对对会计记录和其他书面会计记录和其他书面文件可靠程度的文件可靠程度的 审阅和复核。审阅和复核。书面证据书面证据（1）审阅）审阅：指审查和阅读，即通过审阅有关资料（凭证、：指审查和阅读，即通过审阅
44、有关资料（凭证、帐簿、报表等），帐簿、报表等），CPA可以初步确定会计资料及可以初步确定会计资料及 其他有关资料是否真实、正确，然后再用其他方其他有关资料是否真实、正确，然后再用其他方 法作进一步检查。法作进一步检查。审阅的重审阅的重 点：是各种会计记录和其他书面文件的真实性点：是各种会计记录和其他书面文件的真实性 和合法性。和合法性。比如：购货发票上有无涂改或伪造现象。比如：购货发票上有无涂改或伪造现象。（2）复核）复核：即复核查对，它是将反映各个不同方面而：即复核查对，它是将反映各个不同方面而 又互相关联的凭证、帐户、报表进行又互相关联的凭证、帐户、报表进行交叉对照交叉对照，以检查它们之间
45、以检查它们之间是否一致是否一致的一种审计方法。的一种审计方法。复核的重点：是各种会计记录和书面文件中各种数复核的重点：是各种会计记录和书面文件中各种数 据的正确性和一致性。据的正确性和一致性。比如：销货发票中的数量、单价、金额是否正确；比如：销货发票中的数量、单价、金额是否正确；总帐余额与所属明细帐余额合计数是否相同；总帐余额与所属明细帐余额合计数是否相同；总帐余额与会计报表中相应项目的余额是否相总帐余额与会计报表中相应项目的余额是否相 同。同。2、监盘：是、监盘：是CPA现场现场监督监督被审计单位各种实物资被审计单位各种实物资 产产 及现金、有价证券等的盘点，并进行适当地及现金、有价证券等的
46、盘点，并进行适当地抽查抽查。实物证据实物证据注意：注意：盘点前有计划；盘点前有计划；原则上，对盘点对象的全部物质应同时进原则上，对盘点对象的全部物质应同时进 行实地盘点；行实地盘点；盘点结束后，详细填写盘点表。盘点结束后，详细填写盘点表。监盘只能对实物资产是否确实监盘只能对实物资产是否确实存在存在提供有力证据，却不能保提供有力证据，却不能保 证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产 的价值和完整性提供审计证据。的价值和完整性提供审计证据。3、观察：是指、观察：是指CPA实地查看实地查看被审计单位的实物资产、被审计单位的实物资产、经营场所、
47、有关业务活动及其内部控制的执行经营场所、有关业务活动及其内部控制的执行 情况等，以获取证据的方法情况等，以获取证据的方法。实物证据、环境证据实物证据、环境证据观察所取得的审计证据观察所取得的审计证据不具有充分性，需要有其他不具有充分性，需要有其他 证据佐证。证据佐证。4、查询及函证、查询及函证 查询：是指查询：是指CPA在审计过程中发现疑点和问题，通在审计过程中发现疑点和问题，通 过向被审计单位的内部和外部有关方面调查询过向被审计单位的内部和外部有关方面调查询 问，弄清事实真相并取得证据的一种审计方法问，弄清事实真相并取得证据的一种审计方法。口头询问口头询问 书面查询书面查询口头证据口头证据书
48、面证据书面证据 函证：是查询的一种（书面查询），是指函证：是查询的一种（书面查询），是指CPA为印证为印证 被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询 证的一种方法。证的一种方法。（1）肯定式函证）肯定式函证：要求被询证对象在收到函证信件后，不要求被询证对象在收到函证信件后，不 论论“是是”、“否否”都应给予回函确认或否定。都应给予回函确认或否定。（积极式函证积极式函证）（2）否定式函证：指被函证对象在收到函证信件后，认为委）否定式函证：指被函证对象在收到函证信件后，认为委 托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如托或要求证实的事项有差异时，才给
49、予回函答复，如 认为没有差异，则不必回函答复。（认为没有差异，则不必回函答复。（消极式函证消极式函证）5、计算：也称复算或重算，是指、计算：也称复算或重算，是指CPA对被审计单位的对被审计单位的 原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另 行计算。行计算。适用范围：凭证、帐簿、报表中适用范围：凭证、帐簿、报表中 有关数据的验算有关数据的验算 横向、纵向加总的验算横向、纵向加总的验算6、分析性复核：是指、分析性复核：是指CPA对被审计单位对被审计单位重要的比率或重要的比率或 趋势趋势进行的分析，包括调查进行的分析，包括调查异常变动异常变动以及这些重以及这
50、些重 要比率或趋势与预期数额和相关信息的要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异差异。分析性复核的目的在于分析性复核的目的在于发现异常波动发现异常波动，如发现重，如发现重大波动，应进一步采用其他审计程序大波动，应进一步采用其他审计程序 对于不重要的项目，可以仅对其进行分析性复核对于不重要的项目，可以仅对其进行分析性复核 分析性复核往往贯穿于整个审计过程，为审计工分析性复核往往贯穿于整个审计过程，为审计工作作提供审计线索提供审计线索 常用的分析性复核的方法：常用的分析性复核的方法：比较分析法比较分析法 比率分析法比率分析法 趋势分析法趋势分析法（三）审计程序与审计证据、认定的关系（三）审计程序与审
