1、2022-11-26第四章审计的种类方法和程序第四章审计的种类方法第四章审计的种类方法和程序和程序第四章审计的种类方法和程序第二节第二节 审计的方法审计的方法审计方法审计方法是指审计人员检查和分析审是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。门手段的总称。一、审计方法的选用一、审计方法的选用第四章审计的种类方法和程序二、审计的技术方法1 1、审查书面资、审查书面资料的方法料的方法按审查书面资料的按审查书面资料的技术技术 审阅法审阅法 核对法核对法 查询法查询法 比较法比较法
2、 分析法分析法 按审查书面资料的按审查书面资料的顺序顺序 顺查法顺查法 逆查法逆查法 按审查书面资料的按审查书面资料的数量数量 详查法详查法 抽查法抽查法 第四章审计的种类方法和程序2 2、证实客观事、证实客观事务的方法务的方法 盘点法盘点法 调节法调节法 观察法观察法 鉴定法鉴定法 第四章审计的种类方法和程序审阅法审阅法 指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。第四章审计的种类方法和程序会计资料的审阅会计资料的审阅 其他资料的审阅其他资料的审阅 包括会计凭证、会计账簿和
3、会计报表包括会计凭证、会计账簿和会计报表 包括有关法规文件、内部规章制度、计包括有关法规文件、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、委托划预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车记录等等额、出车记录等等 会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要求和有关制度的规定；求和有关制度的规定；会计资料记录是否符合要求；会计资料记录是否符合要求；会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和合理；合理；有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确
4、。有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。第四章审计的种类方法和程序审阅的技巧审阅的技巧 从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题被审计单位可能在哪些方面存在问题 （1）有关数据的增减有无异常）有关数据的增减有无异常2相关资料反映经济活动的真实程度相关资料反映经济活动的真实程度3账户对应关系账户对应关系4时间上有无异常时间上有无异常5购销活动有无异常购销活动有无异常6资料本身的要素内容资料本身的要素内容第四章审计的种类方法和程序核对法核对法 指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料指将书面资料的相关记录之间，或是书面
5、资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。否相符的一种审计技术方法。会计资料间的核对会计资料间的核对 会计资料与其他资料的核对会计资料与其他资料的核对 有关资料记录与实物的核对有关资料记录与实物的核对 第四章审计的种类方法和程序会计资料间的核对会计资料间的核对 核对记账凭证与所附原始凭证。核对记账凭证与所附原始凭证。核对时注意两点：核对时注意两点：一是核对证与证之间的有关内容是否一致，包括经济业务内一是核对证与证之间的有关内容是否一致，包括经济业务内容摘要、数量、单价、金额合计等；容摘要、数量、单价、金额合计等；二是核对记账凭
6、证上载明的所附凭证张数是否相符。二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数是否相符。核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其是否相符。核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其是否相符。核对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相符。核对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相符。核对总账与所属明细账余额之和，查明账账是否相符。核对总账与所属明细账余额之和，查明账账是否相符。核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关指核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关指标与明细表之间是否相符
7、。标与明细表之间是否相符。第四章审计的种类方法和程序案例一案例一审计人员审查某厂审计人员审查某厂20072007年年5 5月份的原始凭证，经月份的原始凭证，经核对发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不核对发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同，发票上注明购买水泥同，发票上注明购买水泥160160吨，单价吨，单价300300元。而元。而验收单上注明水泥是验收单上注明水泥是100100吨。吨。审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进行函审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进行函询，证实购买水泥询，证实购买水泥100100吨，是采购人员私自修改吨，是采购人员私自修改把把“100100吨吨”改为改为“
8、160160吨吨”并据以报销，贪污公并据以报销，贪污公款款1818，000000元。元。审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，揭露了上述舞弊行为。揭露了上述舞弊行为。第四章审计的种类方法和程序会计资料与其他资料的核对会计资料与其他资料的核对 核对账单核对账单核对其他原始记录核对其他原始记录 第四章审计的种类方法和程序案例二案例二审计人员审查某企业在产品成本，收集到的审计人员审查某企业在产品成本，收集到的有关资料如下：有关资料如下：(1)(1)该企业采用约当产量法计算甲产品的在产该企业采用约当产量法计算甲产品的在产品成本。品成本。(2)(2)甲产品本
9、月完工甲产品本月完工120120件，月末在产品件，月末在产品6060件。件。(3)(3)甲产品的在产品的投料率为甲产品的在产品的投料率为8080，完工率，完工率为为5050。(4)(4)生产成本明细账如图表生产成本明细账如图表l l4 4所示。所示。第四章审计的种类方法和程序2010摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费制造费用用合合 计计月月 日日 5 1月初在产月初在产品成本品成本 12000 3000 4 500 19500 31 本月生产本月生产费用费用 55200 7500 19 500 82200 31 生产费用生产费用合计合计 67200 10500 24000 10
10、1700 31 结转完工结转完工产品成本产品成本 38000 7000 17200 62200 31 月末在产月末在产品成本品成本 29200 3500 6800 39500第四章审计的种类方法和程序根据上述资料，审计人员抽查有关会计凭证，并与产品成本明细账核对，账证相符，盘点在产品实物数量符合实际；验证投料率和完工率也符合实际情况,根据成本计算单，验证在产品成本如下：直接材料=67200(1206080%)(6080)=19200(元)直接人工=10 500(1206050%)(6050)=2100(元)制造费用=24000(1206050%)(6050)=4800(元)在产品成本合计=19
11、200+2100+4 800=26100(元)第四章审计的种类方法和程序则在产品成本：多计材料费=29 20019200=10000(元)多计人工费=3 5002100=l 400(元)多计制造费用=6 8004 800=2000(元)多计在产品成本合计=10000+l400+2000=13400(元)验算结果表明，该企业多计在产品成本，造成少转完工产品成本13400元，经向有关会计人员询问，证实是因计算失误而发生的差错。第四章审计的种类方法和程序查询法查询法比较法比较法分析法分析法第四章审计的种类方法和程序二、询问法（一）询问法实施的一般步骤1.确定询问的目的；2.收集与询问相关的背景资料；
12、3.确定询问的对象；4.确定询问的要点，编制谈话提纲；5.确定询问时间、地点；6.面谈与记录；7.对面谈内容进行评估。（二）询问法的适用范围与条件1.在计划阶段，询问法的使用主要是为了了解被审计单位的有关情况，确定审计重点，为制订审计方案服务；2.在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做出审计结论服务；3.在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报告的内容达成一定程度的共识。（三）询问法使用过程中的注意要点1.要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员；2.实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识
13、水平；3.询问前要对内容做好充分的准则；4.询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等；5.应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。第四章审计的种类方法和程序四、函证法（一）函证法的一般步骤 1.确定函证事项；2.编制并寄发询证函；3.收回询证函，进行分析及处理；4.在未收回询证函的情况下采取必要的替代程序。（二）函证法的适用范围和方式 1.可用函证法取证的事项。主要包括银行存款、应收账款、应收票据、短期投资、代销代存资产、应付账款、应付票据、财产担保、财产抵押、租赁资产、长期投资、债权和股票、重大或异常的交易等。2.函证的方式。（1）积极函证 （2）消极函证第四章审计的种
14、类方法和程序（三）询证函的编制 询证函一般采用统一格式，主要包括收件人、说明函证目的、需对方确认的事项、回函的要求等。函证一般由内部审计人员以被审计单位的身份编制，由内部审计人员寄发并要求收件人直接将回函寄回给内部审计人员而不是被审计单位，以保证回函的可靠性。（四）对函证结果的分析（五）未收到回函的情况 在采用积极函证方式时，如果在限定的期间内未收到对方的回函，应该引起内部审计人员的重视，一般来说，应发送第二次乃至第三次询证函。若仍得不到答复，内部审计人员应采取替代程序。第四章审计的种类方法和程序（三）、应收账款函证小练习：三）、应收账款函证小练习：20122012年年1111月月3030日，
15、被审计单位爱施德股份有日，被审计单位爱施德股份有限公司应收账款限公司应收账款深圳华侨城股份有限公司余深圳华侨城股份有限公司余额为额为3030万元；审计中发现万元；审计中发现1111月月3030日当天爱施德向日当天爱施德向华侨城发货华侨城发货5050万元（含税），尚未做账务处理，万元（含税），尚未做账务处理，经与客户讨论，客户承认该笔发货符合收入确认经与客户讨论，客户承认该笔发货符合收入确认条件，应当做出调整。请编制函证并模拟回函处条件，应当做出调整。请编制函证并模拟回函处理。理。第四章审计的种类方法和程序示例示例 内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表时，基于对于应收账款相关的内部控制的了
16、解和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了询证函。内部审计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：第四章审计的种类方法和程序序序号号函证函证编号编号客户客户名称名称函证函证金额金额回函日期回函日期回函内容回函内容1 12222A A3030万万2006-1-192006-1-19购买购买Y Y公司公司3030万货物属实，但款万货物属实，但款项已于项已于20052005年年1212月月2525日用于支票日用于支票支付支付2 25656B B5050万万2006-1-202006-1-20因产品质量
17、不符合要求，根据购因产品质量不符合要求，根据购货合同，于货合同，于20052005年年1212月月2828日将货日将货物退回物退回3 36464C C6464万万2006-1-232006-1-2320052005年年1212月月1010日收到日收到Y Y公司委托公司委托本公司代销的货物本公司代销的货物640000640000元，尚元，尚未销售未销售4 48383D D9090万万2006-1-252006-1-25以分期付款方式购货以分期付款方式购货9090万元，已万元，已按购货合同于按购货合同于20052005年年1212月月2525日首日首付付3030万万5 5101101E E7070
18、万万因地址错因地址错退回退回第四章审计的种类方法和程序顺查法顺查法 指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法。顺查法也称正查法。的方法。顺查法也称正查法。逆查法逆查法 指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依次进行检查的方法。亦称倒查法或溯源法。次进行检查的方法。亦称倒查法或溯源法。第四章审计的种类方法和程序第四章审计的种类方法和程序指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审济信息资料，采取精细的审计程序，进
19、行细密周详的审核检查。核检查。详查法详查法 优点：对会计工作中的错弊行为，均能揭露无遗，能够优点：对会计工作中的错弊行为，均能揭露无遗，能够做出较精确的审计结论。做出较精确的审计结论。缺点：费时、费力，工作效率很低，审计工作成本昂贵。缺点：费时、费力，工作效率很低，审计工作成本昂贵。适用范围：经济活动简单、业务量极少的小单位，以及适用范围：经济活动简单、业务量极少的小单位，以及对审计目标有重大影响，且认为产生错误或舞弊的可能性对审计目标有重大影响，且认为产生错误或舞弊的可能性很大的审计项目很大的审计项目 第四章审计的种类方法和程序指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选指从作为特定审计
20、对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。法。抽查法抽查法 优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱出来，极大地提高工作效率。出来，极大地提高工作效率。缺点：繁琐，易发生偏差。缺点：繁琐，易发生偏差。适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的企事业单位。企事业单位。第四章审计的种类方法和程序盘点法盘点法 是指通
21、过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。映的财物是否确实存在的一种审计技术。适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、材适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、材料、产成品、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物、料、产成品、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物、固定资产等固定资产等 直接盘点直接盘点审计人员亲自盘点实物；审计人员亲自盘点实物；监督盘点监督盘点经管财产人员等盘点，审计人员监督盘点经管财产人员等盘点，审计人员监督盘点；适用于数量较大的实物，如原材料等。；适用于数量较大的实物，如原材料等。第四
22、章审计的种类方法和程序在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。若遇有检查日与结账日之间不一致时，应进的数据的方法。若遇有检查日与结账日之间不一致时，应进行必要调整行必要调整 调节法调节法 结账日账面应存数结账日账面应存数=盘点日账面应存数盘点日账面应存数+盘点日与盘点日与结账日之间的发出数盘点日与结账日之间的收结账日之间的发出数盘点日与结账日之间的收入数入数结账日实存数结账日实存数=盘点日实存数盘点日实存数+盘点日与结账日之盘点日与结账日之间发出数盘点日与结账日之间收入数间发出数盘点日与结账日之间收入数 调整公式调整
23、公式第四章审计的种类方法和程序 调节法应用举例调节法应用举例 2010 2010年年1 1月月1414日，审计人员受托对某企业乙种原日，审计人员受托对某企业乙种原材料进行审计。经查，该企业材料进行审计。经查，该企业20092009年年1212月月3131日乙日乙种原材料账面结存种原材料账面结存3200032000千克，千克，20102010年年1 1月月1414日盘日盘点实物为点实物为4200042000千克。千克。20092009年年1212月月3131日至日至20102010年年1 1月月1414日期间入库数为日期间入库数为5050050500千克，出库数为千克，出库数为400004000
24、0千克。千克。由于实物盘点日与账面结存日不一致，为了验证由于实物盘点日与账面结存日不一致，为了验证账面结存数量的正确性，审计人员编制了调节表账面结存数量的正确性，审计人员编制了调节表（表（表1 1），对相差日期中的账目数字进行了调节。），对相差日期中的账目数字进行了调节。第四章审计的种类方法和程序表表1 1 调调 节节 表表 20102010年年 1 1月月1515日日 工作底稿编号：工作底稿编号：决算日实有数决算日实有数=42000-50500+40000=31500=42000-50500+40000=31500（千克）（千克）经上述调节看到，结账日实存乙种原材料比账存数少经上述调节看到，
25、结账日实存乙种原材料比账存数少500500千克。对千克。对此，审计人员还应进一步查明原因。此，审计人员还应进一步查明原因。材材料料名名称称审计日盘点情况审计日盘点情况结账日至审计日调节情结账日至审计日调节情况况决决 算算 日日 情情 况况盘点时间盘点时间盘点盘点数量数量调节时调节时间间调调 节节 数数 量量决算日决算日实有数实有数决算日决算日账面数账面数差差 异异年年 月月日日年年月月 日日减：减：入库入库数数加：加：出库出库数数1 12 23 34 45 56 6 7 78 89 9101011=5-11=5-9+109+10121213=11-13=11-1212乙乙材材料料1 11414
26、42000420001 1 15155050050500400004000031500315003200032000-500-500第四章审计的种类方法和程序银行余额调节表编制银行余额调节表编制根据下列资料编制银行存款余额调节表根据下列资料编制银行存款余额调节表 祥云公司祥云公司20052005年年5 5月银行存款日记账的账面余额为月银行存款日记账的账面余额为600,000600,000元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为540,000540,000元，经核对存在元，经核对存在以下未达账款：以下未达账款：（1 1）2525日银行结算银行存款利息日银行结算银行存款利息8,0008,000元，
27、企业尚未入账元，企业尚未入账（2 2）2626日银行代收外地汇款日银行代收外地汇款22,00022,000元企业尚未入账；元企业尚未入账；（3 3）2828日企业存入转账支票日企业存入转账支票100,000100,000元，银行尚未入账；元，银行尚未入账；（4 4）2929日企业开出一张支票日企业开出一张支票7,0007,000元，银行尚未入账元，银行尚未入账（5 5）3030日银行为企业代付水电费日银行为企业代付水电费10,00010,000元，企业尚未入元，企业尚未入账账（6 6）2828日企业开出支票日企业开出支票13,00013,000元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。第四章审计的种
28、类方法和程序项项 目目 金额金额 银行对账单余额银行对账单余额 加加:企业已收，银行尚未入账合计金额。企业已收，银行尚未入账合计金额。-其中其中:1.其中其中:2.减减:企业已付，银行尚未入账合计金额。企业已付，银行尚未入账合计金额。-其中其中:1.其中其中:2.调整后银行对账单余额调整后银行对账单余额 -企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 加加:银行已收，企业尚未入账合计金额。银行已收，企业尚未入账合计金额。-其中其中:1.其中其中:2.减减:银行已付，企业尚未入账合计金额。银行已付，企业尚未入账合计金额。-其中其中:1.其中其中:2.调整后企业银行存款日记账余额调整后企业银行存款
29、日记账余额 -第四章审计的种类方法和程序观察法观察法 指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方法法 适用范围：应用于对被审计单位经营环境的了解，对内部适用范围：应用于对被审计单位经营环境的了解，对内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。第四章审计的种类方法和程序指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员
30、另聘有关专物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。适用范围：应用于涉及较多专门技术问题的审计领域。适用范围：应用于涉及较多专门技术问题的审计领域。鉴定法鉴定法 第四章审计的种类方法和程序分析法分析法资产金额负债和所有者权益金额流动资产：货币资金交易性金融资产应收账款存货流动资产合计非流动资产固定资产长期待摊费用非流动资产合计 12 600.00 28 000.0035 000.00118 000.00193 600.00234 000.00128 000.00362 000.00流动负债：短期借款应
31、付账款应付票据其他应付款应付职工薪酬应交税费流动负债合计所有者权益：实收资本盈余公积未分配利润所有者权益合计200 000.0088 000.0042 000.0028 000.0014 600.005 300.00377 900.00150 000.003 100.0024 600.00177 700.00资产合计555 600.00负债和所有权益合计555 600.00第四章审计的种类方法和程序练习题练习题1、为了证实材料的真实数量，内部审计人员采用A 盘点法 B 调节法C 观察法 D 鉴定法2、对银行存款实存数的审查，通常对企业单位与开户银行双方所发生的“未达账款”进行增减调节，以便根据
32、银行对账单来验证银行存款账户的余额是否正确，这种审计方法称为A 盘点法 B 调节法C 观察法 D 鉴定法第四章审计的种类方法和程序第四节抽样技术在审计中的应用第四节抽样技术在审计中的应用一、审计抽样的基本概念一、审计抽样的基本概念 审计抽样是指内部审计人员在实施审计程序时，审计抽样是指内部审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。方法。（一）审计抽样含义（一）审计抽样含义第四章审计的种类方法和程序审计对象总体审计对象总体 是指内部审计
33、人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或者其他资料的全部项目。内部审计人员在确定审计对象总体时，应保证其相关性和完整性。审计样本审计样本 样本是指根据选定的抽样方法，从总体中抽取的抽样单位抽样单位抽样单位 是构成审计对象总体的个别项目。第四章审计的种类方法和程序总体10000样本100正确：正确：99错误：错误：1正确：正确：9900错误：错误：100第四章审计的种类方法和程序（二）抽样风险和可信赖程度 抽样风险抽样风险 直接与抽样相关的因素造成的不确定性。是指依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。样
34、本量与抽样风险有什么样的关系？可信赖程度可信赖程度 如果用百分比来表示可能性，做成正确结论的可能性我们称为可信赖程度。第四章审计的种类方法和程序信赖不足风险信赖不足风险 控制测试控制测试细节测试细节测试信赖过度风险信赖过度风险 抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性的内部控制的可能性 抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性际上应予信赖的可能性 误受风险误受风险 误拒风险误拒风险 也称也称“风险风险”，抽样结果表明账户余额不存在重，抽样结果表明账户余额不存在重
35、大错误而实际上存在重大错误的可能性大错误而实际上存在重大错误的可能性 也称也称“风险风险”抽样结果表明账户余额存在重大抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性错误而实际上不存在重大错误的可能性 第四章审计的种类方法和程序抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响 信赖不足风险与误拒风险信赖不足风险与误拒风险信赖过度风险与误受风险信赖过度风险与误受风险降低审计效率降低审计效率执行额外的审计程序，增加执行额外的审计程序，增加 审计工作量。审计工作量。导致审计人员形成不导致审计人员形成不 正确的审计结论正确的审计结论第四章审计的种类方法和程序好人坏人好人坏人好人坏人第四章
36、审计的种类方法和程序审计审计测试测试抽样风险抽样风险种类种类对审计工作对审计工作的影响的影响控制控制测试测试信赖过度风险信赖过度风险 坏人当好人坏人当好人 效果效果 后怕后怕 信赖不足风险信赖不足风险 好人当坏人好人当坏人 效率效率 后悔后悔 细节细节测试测试误受风险误受风险 坏人当好人坏人当好人 效果效果 后怕后怕 误拒风险误拒风险 好人当坏人好人当坏人 效率效率 后悔后悔 第四章审计的种类方法和程序非抽样风险 与抽样无关的因素造成的不确定性。是指因采用不恰当与抽样无关的因素造成的不确定性。是指因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重的审计程序或方法，或因误解审计证据等而
37、未能发现重大误差的可能性。大误差的可能性。产生原因：产生原因：人为错误，如未找到样本中的错误；人为错误，如未找到样本中的错误；运用了不切合审计目标的程序；运用了不切合审计目标的程序；错误解释样本结果。错误解释样本结果。第四章审计的种类方法和程序任意抽样任意抽样 判断抽样判断抽样 又称经验抽查，指审计人员根据长期积累的经验，结合又称经验抽查，指审计人员根据长期积累的经验，结合审计的要求以及进入被审计单位了解到的情况，通过主审计的要求以及进入被审计单位了解到的情况，通过主观判断，从特定审计对象的总体中有选择地、有重点地观判断，从特定审计对象的总体中有选择地、有重点地抽取部分项目进行审核检查，并根据
38、检查结果来推断总抽取部分项目进行审核检查，并根据检查结果来推断总体的一种抽查技术。体的一种抽查技术。统计抽样统计抽样 指审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原指审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体中抽取部分资料进行检查，理，从特定审计对象的总体中抽取部分资料进行检查，并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技术。并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技术。审计抽样的种类审计抽样的种类第四章审计的种类方法和程序统计抽样的意义p统计抽样能够科学地确定抽样规模统计抽样能够科学地确定抽样规模p采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等采用统计抽样，总体各
39、项目被抽中的机会是均等 的，可以防止主观的判断的，可以防止主观的判断p统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的 概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误 差控制在预先给定的范围之内差控制在预先给定的范围之内p统计抽样便于促使审计工作规范化统计抽样便于促使审计工作规范化第四章审计的种类方法和程序统计抽样的分类p属性抽样：用于估计总体特征的发生频率的统计抽样。属性抽样：用于估计总体特征的发生频率的统计抽样。p 用于控制测试。用于控制测试。p变量抽样：用来估计总体金额的统计抽样。变量抽样：用来估计总体金额的统计抽
40、样。p 适用于实质性测试，如存货、应收账款等适用于实质性测试，如存货、应收账款等第四章审计的种类方法和程序审计抽样的基本程序审计抽样的基本程序确定样本量确定样本量样本的选取样本的选取确定被审计确定被审计总体的范围总体的范围审查样本审查样本抽查结果的评价抽查结果的评价第四章审计的种类方法和程序二、属性抽样（一）确定测试目标（一）确定测试目标 假定内部审计师打算审查企业是否只有在假定内部审计师打算审查企业是否只有在将验收报告与购货发票相核对之后，才核将验收报告与购货发票相核对之后，才核准支付采购原材料货款这一内部控制程序准支付采购原材料货款这一内部控制程序时，他们只会对该程序操作的准确性，以时，他
41、们只会对该程序操作的准确性，以及购货发票与验收报告相核对的控制程序及购货发票与验收报告相核对的控制程序是否有效运行感兴趣。是否有效运行感兴趣。第四章审计的种类方法和程序对于每张发票和有关的验收单据，审计师将对于每张发票和有关的验收单据，审计师将如下的一种或几种情况定义为偏差状态：如下的一种或几种情况定义为偏差状态：未附验收单据的任何发票；未附验收单据的任何发票；发票虽附有验收单据，但该单据却属于其发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；他发票；发票与验收单据所记载的数量不符；发票与验收单据所记载的数量不符；对于这项测试，需要执行的惟一程序是审查对于这项测试，需要执行的惟一程序是审查凭单并核
42、对发票与验收单据。凭单并核对发票与验收单据。（二）定义属性及偏差状态（二）定义属性及偏差状态 第四章审计的种类方法和程序（三）定义待抽样总体（三）定义待抽样总体 企业对每笔采购原材料的业务均采用连续企业对每笔采购原材料的业务均采用连续编号的凭单，并在每张凭单后附上验收报告编号的凭单，并在每张凭单后附上验收报告及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。第四章审计的种类方法和程序（四）估计预计差错发生率（四）估计预计差错发生率 在前三年审计中，审计师发现前述类型的例外在前三年审计中，审计师发现前述类型的例外事项分别产生了事项分别产生了1.21.2、1.31.3、1.1
43、1.1的偏差的偏差率。因此，审计师保守地选择了率。因此，审计师保守地选择了1.251.25的预期的预期偏差率。偏差率。确定方法：确定方法：前期审计所发现的误差；前期审计所发现的误差；抽查少量样本并加以测试；抽查少量样本并加以测试；审计人员对情况的了解与判断。审计人员对情况的了解与判断。预计差错发生率高，样本规模应越大。预计差错发生率高，样本规模应越大。第四章审计的种类方法和程序（五）确定精确度（五）确定精确度 抽样误差的容许界限抽样误差的容许界限精确度。精确度。在样本结果上加减一定的精确度，构成精确度在样本结果上加减一定的精确度，构成精确度的界限。界限两端为精确度的上限和下限。的界限。界限两端
44、为精确度的上限和下限。其上限也称为可容忍误差。其上限也称为可容忍误差。精确度的高低取决于审计项目的重要性。精确度的高低取决于审计项目的重要性。重要项目，精确度高，可容忍界限严格，重要项目，精确度高，可容忍界限严格，可容忍误差小，需选取的样本量就应越大。可容忍误差小，需选取的样本量就应越大。第四章审计的种类方法和程序（六）确定可靠程度（六）确定可靠程度 可靠程度，也叫置信度，也叫可信赖程度。可靠程度，也叫置信度，也叫可信赖程度。测定抽样可靠性的尺度。测定抽样可靠性的尺度。通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。特征的百分比来表示。对可靠程度
45、要求越高，需选取的样本量就对可靠程度要求越高，需选取的样本量就应越大。应越大。（主观）（主观）可靠程度主要取决于内部控制系统。内控可靠程度主要取决于内部控制系统。内控健全，可靠程度越高。（客观）健全，可靠程度越高。（客观）第四章审计的种类方法和程序审计师认识到验收报告与订购单之间的审计师认识到验收报告与订购单之间的脱节导致的多支付给供应商购货款及误记脱节导致的多支付给供应商购货款及误记购货与应付账款，均会对会计报表产生影购货与应付账款，均会对会计报表产生影响。响。而且，他们打算对购货、存货以及应付而且，他们打算对购货、存货以及应付账款账户的存在性、发生性和计价声明估账款账户的存在性、发生性和计
46、价声明估计一个较低的控制风险水平。计一个较低的控制风险水平。出于这些考虑，审计师决定了一个出于这些考虑，审计师决定了一个7 7的的精确度上限及精确度上限及9595的可靠程度。的可靠程度。第四章审计的种类方法和程序（七）确定样本数量（七）确定样本数量既然规定的可靠程度是既然规定的可靠程度是9595，那么就可以利，那么就可以利用样本量确定表来确定样本规模。用样本量确定表来确定样本规模。在精确度上限为在精确度上限为7 7这一列与预计差错发生这一列与预计差错发生率为率为1.251.25这一行的交点处，查找出样本规这一行的交点处，查找出样本规模为模为6666，样本中容许的偏差数量为，样本中容许的偏差数量
47、为1 1。根据样本量确定表确定样本数量。根据样本量确定表确定样本数量。第四章审计的种类方法和程序第四章审计的种类方法和程序八、样本选取的方法八、样本选取的方法1.1.随机选样随机选样 随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。按随机规则选取样本。随机数表法步骤随机数表法步骤 确定随机位数（对应关系）确定随机位数（对应关系）确定随机起点确定随机起点 确定选号路线（方向）确定选号路线（方向）确定样本确定样本 随机选样的具体方法可以分为：简单随机抽样法、抽随机选样的具体方法可以分为：简单随机抽样法、抽签抽样法、随机数表法。签抽
48、样法、随机数表法。第四章审计的种类方法和程序随机数表（部分）随机数表（部分）12345671320446903729655 921148103440582015842238219607082592 816420897107411090373823839498766441 286779596178346379164683102179271635 860893815795620967185948567694022165 014146141337231055096950006195883430 982507003005436748147207646463811359 3255689822027138
49、12938714011796450940 957533490593566363189384647570716750 61371015236920532122第四章审计的种类方法和程序例题例题审计人员决定对某机械厂4000张银行存款付款凭证进行审查，凭证编号为0001到4000，审计人员决定随机抽取800张银行存款付款凭证。因此可将有效数字定为前4位或者后4位数，并且不超过4000的数。假设审计人员将前4位数定为有效数字，从0897、0741、0903、2867、3791、2179直至抽满800个数字为止。第四章审计的种类方法和程序2.系统选样 也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，
50、也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。确定间隔数的公式：确定间隔数的公式：抽样间隔抽样间隔=总体容量总体容量/样本规模样本规模即即 M=N/nM=N/n第四章审计的种类方法和程序间隔：间隔：10000/200=5010000/200=50随机起点：第随机起点：第3737号支票号支票样本：样本：3737、8787（37+5037+50）、）、137137（87+5087+50）使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。否则容易发生较
