1、税收筹划税收筹划 一个小案例一个小案例带来的启示带来的启示 王先生有王先生有100,000100,000元人民币计划投资于债券元人民币计划投资于债券市场市场,现有两种债券可供选择：现有两种债券可供选择：一是年利率为一是年利率为5 5的国家债券；的国家债券；一是年利率为一是年利率为6 6的企业债券。的企业债券。王先生该如何选择呢？王先生该如何选择呢？分析：分析：在作投资方案选择时，如果仅从在作投资方案选择时，如果仅从票面利票面利率率上看，企业债券利率上看，企业债券利率6%6%高于国家债券利率高于国家债券利率5%5%。但对王先生来说，但对王先生来说，税后收益率才是他的税后收益率才是他的净收益率。净
2、收益率。国家债券的税后收益率国家债券的税后收益率=5%=5%企业债券的税后收益率企业债券的税后收益率=6%=6%（1-20%1-20%）=4.8%=4.8%王先生通过纳税筹划利用税收优惠政策实现税王先生通过纳税筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益。后最大收益。你与三位朋友打算合开一家服装店，注册资本为20万元，年应纳税所得额预计为20万元，现在两种方案选择：方案一：4个合伙人每人出资50000元，订立合伙协议，利润均分，风险共担，成立合伙企业；方案二：4个股东每人出资50000元，成立有限责任公司。如果你想设立一个企业，何种形式的企业才能保证如果你想设立一个企业，何种形式的企业才能保证税后收益
3、最大化呢？税后收益最大化呢？到底该如何进到底该如何进行选择呢？行选择呢？合伙企业的纳税义务 根据规定，个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表适用承包经营、承租经营所得个人所得税税率表适用级级数数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率1 1不超过不超过1500015000元的元的5 52 2超过超过1500015000元至元至300003
4、0000元的部分元的部分10103 3超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分20204 4超过超过6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分30305 5超过超过100000100000元的部分元的部分3535v设立合伙企业的应纳税额v 假如你与其他三位合伙人各占1/4的股份，企业利润平分，则每人应税所得为50000元，应纳个人所得税税额为：v500005000020%20%3750=62503750=6250（元）（元）v四 位 合 伙 人 共 计 应 纳 税 额 为：四 位 合 伙 人 共 计 应 纳 税 额 为：62506250
5、4=25000(4=25000(元元)v税收负担率税收负担率为：为：2500025000200000200000100%=12.5%100%=12.5%暂不考虑投资者每月暂不考虑投资者每月3500元的工资扣除元的工资扣除v设立公司的应纳税额v 企业所得税：应纳所得税税额=20000025%=50000（元）税后净利润=200000-50000=150000（元）v 若企业税后利润分配给投资者，还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：150000420%=7500（元）共计负担所得税税款为：75004+50000=80000（元）
6、税收负担率为：80000200 000100%=40%v由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：v8000025000=55000（元），税收负担率提高%（即：40%12.5%）。还真多缴不少税哟愚昧者抗税愚昧者抗税愚蠢者偷税愚蠢者偷税精明者避税精明者避税聪明者筹税聪明者筹税2022-11-2710学习目的学习目的：（1 1）掌握税收筹划的基本理论和基本方法。）掌握税收筹划的基本理论和基本方法。（2 2）掌握主要税种税收筹划的基本方法。）掌握主要税种税收筹划的基本方法。（3 3）综合运用税法、会计、财务管理等课程）综合运用税法、会计、财务管理等课程的专业知识和技能，进
7、行具体税收筹划案例的专业知识和技能，进行具体税收筹划案例的分析和操作。的分析和操作。项目项目主要内容主要内容学时数学时数项目一项目一认识税收筹划认识税收筹划4 4项目二项目二增值税的税收筹划增值税的税收筹划1010项目三项目三消费税的税收筹划消费税的税收筹划6 6项目四项目四企业所得税的税收筹划企业所得税的税收筹划8 8项目五项目五个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划6 6项目六项目六其他税种的税收筹划其他税种的税收筹划8 8项目七项目七综合项目实训综合项目实训企业运行过程中的税收筹划企业运行过程中的税收筹划多税种实训多税种实训8 88 8本课程与其他课程的关系本课程与其他课程的关系（1
8、1）税法：）税法：我国现行税收制度关于各种税的具我国现行税收制度关于各种税的具体规定、税收优惠政策、税收征管制度。体规定、税收优惠政策、税收征管制度。（2 2）中级财务会计：）中级财务会计：应交税费的会计处理方法，应交税费的会计处理方法，涉税经济业务的会计核算，资产的确认、计涉税经济业务的会计核算，资产的确认、计量和处置。量和处置。（3 3）财务管理：）财务管理：企业筹资、投资、营运资金、企业筹资、投资、营运资金、股利分配的有关知识。股利分配的有关知识。主要参考书目：主要参考书目：1.李成李成.税收筹划税收筹划,清华大学出版社清华大学出版社2.2.蔡昌蔡昌.精解税收筹划精解税收筹划,中国市场出
9、版社中国市场出版社3.刘建民、刘建民、谭光荣谭光荣 .税收筹划税收筹划,湖南出版社湖南出版社4.4.盖地盖地.税务会计与纳税筹划税务会计与纳税筹划,东北财经大学出版社东北财经大学出版社5.5.庄粉荣庄粉荣.纳税实战精选百例纳税实战精选百例,机械工业出版社机械工业出版社6.6.萨莉萨莉.M.M.琼斯琼斯.税收筹划原理税收筹划原理-经营和投资规划的经营和投资规划的税收原则税收原则,中国人民大学出版社中国人民大学出版社7.7.梁云凤译梁云凤译.高级税收战略高级税收战略,人民邮电出版社人民邮电出版社项目一项目一认识税收筹划认识税收筹划 税收筹划的基本原理和方法税收筹划的基本原理和方法税收筹划的风险及防
10、范税收筹划的风险及防范税收筹划基础知识税收筹划基础知识内容提要任务一 概览税收筹划 一、税收筹划的内涵一、税收筹划的内涵（一）（一）税收税收筹划的定义筹划的定义 税收筹划是指纳税人在税收法律制度税收筹划是指纳税人在税收法律制度支持和支持和税务机关认可税务机关认可下，运用科学合理的下，运用科学合理的技术手段，通过对经营、投资、理财等事技术手段，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，对多种纳税方案进行优项的安排和策划，对多种纳税方案进行优化选择，实现企业价值最大化或化选择，实现企业价值最大化或股东权益股东权益最大化最大化的一种的一种财务管理财务管理活动。活动。（二）税收筹划的特征（二）税收筹划
11、的特征 1非违法性：非违法性：筹划底线筹划底线 2事先性事先性 3政策导向性：政策导向性：投其所好投其所好 4目的性：目的性：财富最大化财富最大化 5.专业性专业性 6.适时调整性：适时调整性：紧跟税法变化紧跟税法变化 7.经济性：经济性：成本效益原则成本效益原则 8全面协作性：全面协作性：业务、税务一体化业务、税务一体化 9风险性：风险性：筹划的结果不确定性筹划的结果不确定性二、税收筹划的相关概念界定及比较二、税收筹划的相关概念界定及比较（一）相关概念界定（一）相关概念界定 1逃税逃税 逃税是指纳税人在税务机关限定的相关追缴逃税是指纳税人在税务机关限定的相关追缴期内，为不按规定缴纳所欠的税款
12、，采取隐匿和期内，为不按规定缴纳所欠的税款，采取隐匿和转移资产、资金、财产或私自暗地变卖大宗资产转移资产、资金、财产或私自暗地变卖大宗资产等手段，逃避税务机关追缴期内所欠的税款的行等手段，逃避税务机关追缴期内所欠的税款的行为。为。案例见教材案例见教材 2偷税偷税 偷税是指纳税人为了不缴或者少缴税偷税是指纳税人为了不缴或者少缴税款，采取各种款，采取各种“不公开的手段，隐瞒自身不公开的手段，隐瞒自身的真实情况的真实情况”，欺骗税务机关的行为。，欺骗税务机关的行为。甲公司与某税务师事务所签订长期税收筹划合甲公司与某税务师事务所签订长期税收筹划合同。该公司同。该公司20152015年度发生业务招待费年
13、度发生业务招待费100100万元。已知万元。已知该公司全年销售收入（包括主营业务收入、其他业该公司全年销售收入（包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入）务收入和视同销售收入）30003000万元。万元。根据税务师事务所的建议，甲公司在申报前将根据税务师事务所的建议，甲公司在申报前将业务招待费中的业务招待费中的9090万元原始凭证撤出万元原始凭证撤出，找到有业务，找到有业务往来的酒店、度假村、会议中心，往来的酒店、度假村、会议中心，花花5 5万元购买金额万元购买金额9090万元的会议费发票，并制作会议内容、预算等原万元的会议费发票，并制作会议内容、预算等原始凭证，始凭证，将将9595万元并
14、入当期管理费用、销售费用中万元并入当期管理费用、销售费用中以会议费形式列支。以会议费形式列支。来看一个案例问：业务招待费扣除标准？问：业务招待费扣除标准？会议费扣除标准？会议费扣除标准？按照企业实际情况，业务招待费可以税前扣除的按照企业实际情况，业务招待费可以税前扣除的金额金额30003000551515（万元），低于实际发生额的（万元），低于实际发生额的60%60%（10010060%60%6060万元）。则企业应作纳税调整万元）。则企业应作纳税调整10010015158585（万元）。（万元）。按照税务师事务所建议的做法，企业账面显示业按照税务师事务所建议的做法，企业账面显示业务招待费务招
15、待费1010万元，根据税法规定，业务招待费可以税万元，根据税法规定，业务招待费可以税前扣除的金额前扣除的金额30003000551515（万元），高于实际（万元），高于实际发生额的发生额的60%60%（101060%60%6 6万元）。应作纳税调整金万元）。应作纳税调整金额额10106 64 4（万元）。加上购买发票的（万元）。加上购买发票的5 5万元，共影万元，共影响应纳税所得额响应纳税所得额9 9万元。万元。对比可见，企业撤换原始凭证后应纳税对比可见，企业撤换原始凭证后应纳税所得额减所得额减少少7676万元，可少纳企业所得税万元，可少纳企业所得税1919万元万元；考虑增加的；考虑增加的5
16、5万元支出，万元支出，税后净利润增加税后净利润增加1414万元。万元。综合分析：从结果看，这种做法成功地降低了综合分析：从结果看，这种做法成功地降低了税收负担。但这种所谓的筹划，实际已经构成偷税税收负担。但这种所谓的筹划，实际已经构成偷税行为：企业虚构了会议费开支情况，并违反中华行为：企业虚构了会议费开支情况，并违反中华人民共和国发票管理办法的有关规定，未按规定人民共和国发票管理办法的有关规定，未按规定取得发票；采取隐瞒和欺骗的手段进行账务处理和取得发票；采取隐瞒和欺骗的手段进行账务处理和纳税申报，与征管法规定的偷税的法律要件相符，纳税申报，与征管法规定的偷税的法律要件相符，属于偷税行为。属于
17、偷税行为。3避税避税 避税即为避税即为“税收规避，是指纳税人利税收规避，是指纳税人利用我国税法制度规定的疏漏，以及不同的用我国税法制度规定的疏漏，以及不同的国家、地区的税收制度差异等，通过对自国家、地区的税收制度差异等，通过对自身的经营、投资等活动进行刻意安排，以身的经营、投资等活动进行刻意安排，以达到纳税义务最小化的一种经济行为。达到纳税义务最小化的一种经济行为。紫金矿业三家中间控股公司分配利润投资以每股元的价格转让 支付转让款万元 关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知(财税199861号)陈发树避税引出财税2009167号文件紫金矿业2008年4月25日在A股上市发行价为元/股
18、 2009年4月-7月，前后两次减持紫金矿业股份总计约亿股，套现亿元，而本钱仅仅是2940万元，利润达27亿元。规避税款11亿关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关题目的通知(财税2009167号)自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值+合理税费）应纳税额=应纳税所得额20%4节税与税负转嫁节税与税负转嫁（1）节税）节税 指纳税人在指纳税人在不违背税法立法精神的前不违背税法立法精神的前提
19、下提下，当存在多种纳税方案的选择时，纳，当存在多种纳税方案的选择时，纳税人通过充分地利用税法中固有的起征点、税人通过充分地利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过对纳税人减免税等一系列优惠政策，通过对纳税人投资、筹资等经营活动安排，选择使税收投资、筹资等经营活动安排，选择使税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项，以达到减少税负或不缴税的目的。事项，以达到减少税负或不缴税的目的。4节税与税负转嫁节税与税负转嫁（2）税负转嫁）税负转嫁 指纳税人为了减轻税负，在商品交指纳税人为了减轻税负，在商品交换换过程中过程中，通过调整销售价格的方法，将税，通
20、过调整销售价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者来承担的一种经负转嫁给购买者或供应者来承担的一种经济行为。济行为。【案例】我国南方一些竹木产区生产竹木地板，生产厂商将【案例】我国南方一些竹木产区生产竹木地板，生产厂商将竹木地板的定价确定为每平方米竹木地板的定价确定为每平方米20元。由于竹木地板只适用元。由于竹木地板只适用于南方潮湿地区，北方多数地区无法使用（竹木地板易裂，于南方潮湿地区，北方多数地区无法使用（竹木地板易裂，怕干燥），市场需求量不大，结果造成竹木地板生产厂商只怕干燥），市场需求量不大，结果造成竹木地板生产厂商只能简单维持企业运转。由于这在当时已被认为是很高的价格能简单维持企业运转
21、。由于这在当时已被认为是很高的价格标准，所以标准，所以有关税负只能由生产厂商负担有关税负只能由生产厂商负担。后来日本人发现了这种竹木地板，经他们分析测定，这后来日本人发现了这种竹木地板，经他们分析测定，这种竹木地板具有很高的医学价值，使用竹木地板对维持人们种竹木地板具有很高的医学价值，使用竹木地板对维持人们体内微量元素的平衡起重大作用。因此日本及东南亚国家纷体内微量元素的平衡起重大作用。因此日本及东南亚国家纷纷到我国南方订货，原来纷到我国南方订货，原来20元的竹木地板一下变成元的竹木地板一下变成20美元美元。这样，竹木地板的生产厂商大幅提高了利润水平，其所负担这样，竹木地板的生产厂商大幅提高了
22、利润水平，其所负担的税金全部的税金全部通过价格的提高实现了转嫁通过价格的提高实现了转嫁。（二）相关概念的关系（二）相关概念的关系逃税逃税偷税偷税避税避税节税节税税负转嫁税负转嫁性质性质违法违法违法违法不违法不违法合法合法一种经济一种经济活动活动手段手段伪造凭伪造凭证、制证、制造虚假造虚假情况等情况等手段手段一些非法一些非法手段或合手段或合法手段法手段主要是主要是利用税利用税法的漏法的漏洞洞主要是利主要是利用税法上用税法上的税收优的税收优惠政策等惠政策等主要通过主要通过调整产品调整产品的价格来的价格来减少税负减少税负风险程风险程度度风险高风险高风险高风险高风险较风险较高高风险低风险低具有多因具有
23、多因素风险性素风险性三、税收筹划的成本与收益三、税收筹划的成本与收益（一）（一）税收筹划的成本税收筹划的成本 税收筹划的成本是指筹划方案的制定、税收筹划的成本是指筹划方案的制定、选择、实施所付出的成本，主要包括为整选择、实施所付出的成本，主要包括为整个税收筹划过程所花费或失去的人力、物个税收筹划过程所花费或失去的人力、物力和财力。力和财力。主要有：主要有：1.货币成本，货币成本，2.机会成本机会成本，3.心理成本，心理成本，4.风险成本，风险成本，5.实施成本实施成本（二）税收筹划的收益（二）税收筹划的收益 税收筹划的收益是指纳税人由于进行税收筹划的收益是指纳税人由于进行税收筹划而获得的各种收
24、益。税收筹划而获得的各种收益。1.由于税收筹划而新增的收益由于税收筹划而新增的收益 2.涉税零风险建立纳税人良好的信誉涉税零风险建立纳税人良好的信誉 3.纳税人整体管理水平和核算水平的纳税人整体管理水平和核算水平的提高给纳税人带来的收益提高给纳税人带来的收益A类信用纳税人增值税发票免认证类信用纳税人增值税发票免认证（三）税收筹划的成本收益（三）税收筹划的成本收益 在进行投资决策过程中，在进行投资决策过程中，当收益大于成本当收益大于成本时，该方案可取；当收益小于成本时，该方案时，该方案可取；当收益小于成本时，该方案不可取；不可取；倘若备选的方案不止一个的收益大于倘若备选的方案不止一个的收益大于成
25、本，那么就选择收益高于成本的差额较大的成本，那么就选择收益高于成本的差额较大的那个方案，这就体现了成本收益原则。那个方案，这就体现了成本收益原则。【做中学【做中学1-1-41-1-4】某纳税人欲出售一套】某纳税人欲出售一套20082008年年1212月月1 1日购入的固定资产，其原始成本为日购入的固定资产，其原始成本为 1000 1000 万元，万元，并已进行了提折旧和减值准备并已进行了提折旧和减值准备 100 100 万元，现在，万元，现在，有甲、乙两家纳税人愿意分别以有甲、乙两家纳税人愿意分别以1010 1010 万和万和10301030万万购买，现在需要进行筹划来确定买主。购买，现在需要
26、进行筹划来确定买主。根据上述资料，分析如下：根据上述资料，分析如下：甲纳税人：收益额甲纳税人：收益额=1010-1010/=1010-1010/（1+3%1+3%）万元；）万元；乙纳税人：收益额乙纳税人：收益额=1030-1030/=1030-1030/（1+3%1+3%）2%=10102%=1010万元。万元。四、税收筹划的目标四、税收筹划的目标（一）实现风险最小化（一）实现风险最小化（二）实现纳税人价值最大化（二）实现纳税人价值最大化任务二 解析税收筹划的基本原理和方法解析税收筹划的基本原理和方法 一、税收筹划的基本原理一、税收筹划的基本原理 （一）绝对节税原理（一）绝对节税原理 绝对节税
27、是指直接使纳税绝对总额减绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少，即在多个可供选择的纳税方案中，选少，即在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款额最少的方案。择缴纳税款额最少的方案。这种节税可以是直接减少纳税人的纳这种节税可以是直接减少纳税人的纳税总额，也可以是直接减少其在一定时期税总额，也可以是直接减少其在一定时期内的纳税总额。内的纳税总额。研发支出加计扣除研发支出加计扣除（二）相对节税原理（二）相对节税原理 相对节税是指一定时期内的纳税总额相对节税是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑并没有减少，但由于考虑货币的时间价值货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳，实际上相当于获因素，推迟税款的缴
28、纳，实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。减少，或者说是使纳税款的价值减少。固定资产加速折旧固定资产加速折旧（三）风险节税原理（三）风险节税原理 风险节税是指一定条件下，把风险降低到最风险节税是指一定条件下，把风险降低到最低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额。低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额。其主要考虑了节税的风险价值，一般情况下，风其主要考虑了节税的风险价值，一般情况下，风险越大，风险价值越大。险越大，风险价值越大。在进行税收筹划时，既要考虑货币的时间价在进行税收筹划时，既要考虑货币的时间价值，又要
29、考虑风险因素，从而客观地选择税收成值，又要考虑风险因素，从而客观地选择税收成本最低的方案，达到少缴或不缴税款的目的。本最低的方案，达到少缴或不缴税款的目的。节税方案的节税方案的标准离差率标准离差率越大，越大，风险程度也越大。风险程度也越大。二、税收筹划的技术方法二、税收筹划的技术方法（一）减免技术（一）减免技术 1免税技术免税技术 免税是在合理、合法的前提条件下，企业免税是在合理、合法的前提条件下，企业争取免税待遇或照顾扶持的一种措施。争取免税待遇或照顾扶持的一种措施。2减税技术减税技术 是在合理、合法的情况下，是对某些企业是在合理、合法的情况下，是对某些企业进行扶持、照顾或鼓励，减除纳税人一
30、部进行扶持、照顾或鼓励，减除纳税人一部分应纳税款，减轻税收负担。分应纳税款，减轻税收负担。问：请具体举例问：请具体举例哪些项目可以减税、哪些项目可以减税、免税？免税？（二）差别技术（二）差别技术 1差别税率技术差别税率技术 指在合法、合理的情况下，利用税率的差指在合法、合理的情况下，利用税率的差异尽量最大额的减税。异尽量最大额的减税。2分离技术分离技术 指企业所得和财产在两个或更多的纳税人指企业所得和财产在两个或更多的纳税人之间分离以使税款节减额最大的一种纳税之间分离以使税款节减额最大的一种纳税筹划技术。筹划技术。个人稿酬所得个人稿酬所得（三）可抵免扣除技术（三）可抵免扣除技术 1.可抵免技术
31、可抵免技术 指在合法、合理的情况下，尽量使可以抵指在合法、合理的情况下，尽量使可以抵免的税额最大化。免的税额最大化。2可扣除技术可扣除技术 指在合法、合理的情况下，尽量最大化地指在合法、合理的情况下，尽量最大化地增加相关税法规定的可扣除、可减免的数增加相关税法规定的可扣除、可减免的数额。额。环保专用设备环保专用设备抵免所得税抵免所得税（四）缓、退税技术（四）缓、退税技术 1缓税技术缓税技术 指在合法、合理的情况下，尽量延迟缴纳指在合法、合理的情况下，尽量延迟缴纳税款的时间。税款的时间。2退税技术退税技术 指在合法、合理的情况下，尽量使可退的指在合法、合理的情况下，尽量使可退的税款最大化，争取退
32、税优惠待遇。税款最大化，争取退税优惠待遇。延迟纳税的条件？延迟纳税的条件？任务三 税收筹划的风险及防范税收筹划的风险及防范 一、税收筹划风险的类型一、税收筹划风险的类型（一）法律风险（一）法律风险【做中学【做中学1-3-1】中经济业务涉及到哪些税种？】中经济业务涉及到哪些税种？1、购买土地：、购买土地：契税、印花税契税、印花税 2、开发过程中：、开发过程中：城镇土地使用税（计入开发成本）城镇土地使用税（计入开发成本）3、销售房产：、销售房产：营业税营业税及附加、土地增值税及附加、土地增值税 4、按该公司、按该公司说法，借款说法，借款43204320万元，企业所得税前万元，企业所得税前怎么扣除？
33、怎么扣除？5、该公司如果将部分楼房改为职工集资建房，能、该公司如果将部分楼房改为职工集资建房，能节税吗？节税吗？按房改成本价、标准价出售免征营业税按房改成本价、标准价出售免征营业税职工低价购房少支出的差价部分应缴个税职工低价购房少支出的差价部分应缴个税集资建房要缴纳契税集资建房要缴纳契税集资建房不用缴纳土地增值税集资建房不用缴纳土地增值税企业建房如获利需缴企业所得税企业建房如获利需缴企业所得税（二）政策风险（二）政策风险【做中学【做中学1-3-2】2015年年8月，福建省国税局月，福建省国税局稽查局根据上级工作安排，部署漳州市国税稽查局根据上级工作安排，部署漳州市国税局稽查局对港口码头业局稽查
34、局对港口码头业“营改增营改增”企业企业DF公司实施税收检查。经查，该公司存在违规公司实施税收检查。经查，该公司存在违规未计提增值税销项税额未计提增值税销项税额417万元；非增值税万元；非增值税应税项目多抵进项税额等多项问题，共少缴应税项目多抵进项税额等多项问题，共少缴增值税增值税542万元。检查组发现，由于万元。检查组发现，由于DF公司公司财务人员财务人员对对“营改增营改增”税收政策理解不到位税收政策理解不到位，导致企业在涉税业务处理时，出现了不少问导致企业在涉税业务处理时，出现了不少问题。题。经检查，该公司提供装卸、堆存、港务管经检查，该公司提供装卸、堆存、港务管理等服务后，取得预结收入，并
35、理等服务后，取得预结收入，并已取得索已取得索取销售款项凭据取销售款项凭据。该项业务企业在会计处。该项业务企业在会计处理上已确认收入，但由于尚未开具增值税理上已确认收入，但由于尚未开具增值税发票，企业未计提增值税销项税额并申报发票，企业未计提增值税销项税额并申报纳税。导致未按规定计提增值税销项税额，纳税。导致未按规定计提增值税销项税额，少缴增值税少缴增值税417万元。万元。增值税暂行条例增值税暂行条例第六条规定：第六条规定：“销售销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用方收取的全部价款和价外费用”。经查，该公司在提供应税劳务的同时经查
36、，该公司在提供应税劳务的同时向客向客户收取改单费、水费等价外费用后户收取改单费、水费等价外费用后，并未，并未将其并入销售额计提增值税销项税额，共将其并入销售额计提增值税销项税额，共少缴增值税少缴增值税5万元。万元。该公司将外购用于集体福利的职工食堂厨具，电力该公司将外购用于集体福利的职工食堂厨具，电力以及以建筑物、构筑物为载体的高杆灯、道闸等项以及以建筑物、构筑物为载体的高杆灯、道闸等项目进项税额全部在销项税额中予以抵扣，导致多抵目进项税额全部在销项税额中予以抵扣，导致多抵扣进项税额扣进项税额107万元。万元。4.未严格区分未严格区分“营改增营改增”前后进项抵扣业务前后进项抵扣业务 福建省自福
37、建省自2012年年11月月1日起正式纳入日起正式纳入“营改增营改增”试试点改革范围。在检查所属期间，检查人员发现，点改革范围。在检查所属期间，检查人员发现，DF公司还存在将公司还存在将“营改增营改增”试点开始前补付某公司试点开始前补付某公司2012年年10月劳务费，以及支付月劳务费，以及支付2012年度审计费等进年度审计费等进项税项税13万元抵扣销项税问题，应作进项税额转出处万元抵扣销项税问题，应作进项税额转出处理，并补缴增值税理，并补缴增值税13万元。万元。（三）财务风险（三）财务风险 借入的资本额越大，纳税筹划的空间越大借入的资本额越大，纳税筹划的空间越大 怎么理解？怎么理解？二、税收筹划
38、风险产生的原因二、税收筹划风险产生的原因（一）因税收立法、执法所导致的风险（一）因税收立法、执法所导致的风险（二）注重（二）注重“税负最低税负最低”，忽视企业整体利，忽视企业整体利益益（三）片面夸大企业税收筹划的作用（三）片面夸大企业税收筹划的作用（四）因税收筹划人员自身素质所导致的风（四）因税收筹划人员自身素质所导致的风险险三、税收筹划风险的防范三、税收筹划风险的防范（一）树立依法纳税意识，完善会计核算工作（一）树立依法纳税意识，完善会计核算工作（二）准确把握税法政策，密切注视税法的变动（二）准确把握税法政策，密切注视税法的变动（三）增强风险意识，提升自身素质（三）增强风险意识，提升自身素质（四）加强与税务部门联系，搞好税企关系（四）加强与税务部门联系，搞好税企关系（五）顾全企业整体利益，注重税收筹划方案的（五）顾全企业整体利益，注重税收筹划方案的综合性综合性
