1、第九章第九章 会计循环会计循环(上上)学习目标学习目标理解：理解：会计循环的含义、会计核算的基本前会计循环的含义、会计核算的基本前 提、会计确认和会计计量的基本原则提、会计确认和会计计量的基本原则掌握：掌握：企业日常经济业务事项的会计分录、过企业日常经济业务事项的会计分录、过 账和试算平衡。账和试算平衡。第一节第一节 会计循环的含义会计循环的含义l一、会计循环的含义一、会计循环的含义 会计循环，是指会计人员将企业一定会计循环，是指会计人员将企业一定时期内所发生的经济业务，按照一定的程时期内所发生的经济业务，按照一定的程序和方法加以记录、归类、汇总直至编制序和方法加以记录、归类、汇总直至编制会计
2、报表为止的一系列会计处理程序。会计报表为止的一系列会计处理程序。即：从经济业务发生取得原始凭证，到会即：从经济业务发生取得原始凭证，到会计期末编制会计报表工作为止的全过程。计期末编制会计报表工作为止的全过程。二、会计循环的内容：二、会计循环的内容：1.根据原始凭证，分析经济业务的内容，根据原始凭证，分析经济业务的内容，2.编制会计分录；编制会计分录；3.根据会计分录登记有关账簿根据会计分录登记有关账簿；4.编制试算平衡表编制试算平衡表；5.编制期末调整分录并据以过账；编制期末调整分录并据以过账；6.编制清算有关账户的会计分录，并据以登编制清算有关账户的会计分录，并据以登记账簿；记账簿；7.编制
3、会计报表编制会计报表 三、会计循环一般由下列步骤构成：三、会计循环一般由下列步骤构成：1、根据经济业务的实际发生和完成的真实、根据经济业务的实际发生和完成的真实 情况编制必要的会计分录情况编制必要的会计分录.2、根据每笔会计分录所确定的应借、应贷、根据每笔会计分录所确定的应借、应贷 金额，分别过入有关总分类帐户和名细金额，分别过入有关总分类帐户和名细 分类帐户之中。分类帐户之中。3、根据会计等式的平衡关系来检查、验证、根据会计等式的平衡关系来检查、验证 会计分录和过帐工作有无错误，以确定会计分录和过帐工作有无错误，以确定 帐本记录的正确性。帐本记录的正确性。4、根据权责发生制和配比原则的要求，
4、按根据权责发生制和配比原则的要求，按 照收入、费用的归属期，对帐本记录进照收入、费用的归属期，对帐本记录进 行必要的调整，从而正确的计算出当期行必要的调整，从而正确的计算出当期 损益和反映企业会计期末的财务状况。损益和反映企业会计期末的财务状况。5、根据分类帐户提供的会计数据和会计主、根据分类帐户提供的会计数据和会计主 体财产清查的结果，在每一个会计期末体财产清查的结果，在每一个会计期末 进行对帐，以确保帐薄所反映的会计资进行对帐，以确保帐薄所反映的会计资 料的正确、真实和可靠。料的正确、真实和可靠。6、根据一定时期内全部入帐的经济业务的内、根据一定时期内全部入帐的经济业务的内 容，将各种帐薄
5、记录结算清楚，即结算出容，将各种帐薄记录结算清楚，即结算出 本期发生额和期末余额，以便为编制会计本期发生额和期末余额，以便为编制会计 报表提供标准的资料。报表提供标准的资料。7、根据分类帐户中有关帐户的发生额和各帐、根据分类帐户中有关帐户的发生额和各帐 户的期末余额，编制资产表、损益表、现户的期末余额，编制资产表、损益表、现 金流量表及其附表以及财务状况说明书。金流量表及其附表以及财务状况说明书。从而使得投资者、经营者、债权人及政府从而使得投资者、经营者、债权人及政府 的财政、税务、审计等的财政、税务、审计等 监督部门可以及监督部门可以及 时地了解报表单位的会计信息，以满足相时地了解报表单位的
6、会计信息，以满足相 关部门做出经济决策的需要。关部门做出经济决策的需要。l 会计循环流程图会计循环流程图 原始凭证原始凭证 日常核算日常核算 记帐凭证记帐凭证 会计帐簿会计帐簿会计核算会计核算 试算平衡试算平衡 会计帐簿会计帐簿 期末核算期末核算 会计帐簿会计帐簿 会计帐簿会计帐簿 会计报表会计报表l 注：对工业企业来说，从取得原始凭证到调整分录的过程注：对工业企业来说，从取得原始凭证到调整分录的过程中，穿插成本计算，月末要计算出产成品的成本。中，穿插成本计算，月末要计算出产成品的成本。编制会计分录编制会计分录登记账簿登记账簿编试算表检验会计记编试算表检验会计记录与过账有无差错录与过账有无差错
7、调整分录调整分录l调整后试算表：，调整后试算表：，检验调整分录与过检验调整分录与过账有无差错账有无差错结结 账：在会计期末，账：在会计期末，要结转损益要结转损益报表编制报表编制会计循环流程图说明会计循环流程图说明:取得取得原始凭证原始凭证：进入会计系统的所有数据，都：进入会计系统的所有数据，都 要有原始凭证要有原始凭证审核原始凭证：对取得的原始凭证审核无误审核原始凭证：对取得的原始凭证审核无误 后，方可编制记账凭证后，方可编制记账凭证编制编制记账凭证记账凭证：即编制会计分录。要按业务发：即编制会计分录。要按业务发 生的先后顺序反映，确定借贷生的先后顺序反映，确定借贷 方向，反映金额和业务内容方
8、向，反映金额和业务内容登记账簿登记账簿：依据设计的会计制度，对原始凭：依据设计的会计制度，对原始凭 证进行审证进行审 核后，才能记账，核算核后，才能记账，核算 （记账）程序有若干种，如记账凭（记账）程序有若干种，如记账凭 证核算程序，科目汇总表核算程证核算程序，科目汇总表核算程 序等。要按平行登记的方法登记序等。要按平行登记的方法登记 明细账、总账、日记账明细账、总账、日记账编试算表编试算表：有发生额试算平衡、余额试算平：有发生额试算平衡、余额试算平 衡两种。目的是要检验会计记录衡两种。目的是要检验会计记录 与过账有无差错与过账有无差错调整分录调整分录：按权责发生制原则调整，包括折：按权责发生
9、制原则调整，包括折 旧账户调整，应收、应付调整，旧账户调整，应收、应付调整，预收、预付调整预收、预付调整调整后试算表调整后试算表：调整后编制，检验调整分录：调整后编制，检验调整分录 与过账有无差错与过账有无差错结结 账账：在会计期末，要结转损益。：在会计期末，要结转损益。第三次试算第三次试算：全面试算，检验总分类账户余：全面试算，检验总分类账户余 额的正确性额的正确性报表编制报表编制：主表有资产负债表、利润表、现：主表有资产负债表、利润表、现 金流量表。金流量表。附表有：增值税明细附表有：增值税明细 表、资产减值准备明细表、股东表、资产减值准备明细表、股东 权益变动表、利润分配表权益变动表、利
10、润分配表会计报告会计报告：经董事会或类似权力机构批准，：经董事会或类似权力机构批准，正式对外报告，还要编制附注及正式对外报告，还要编制附注及 说明正式报出前，要注意是否有说明正式报出前，要注意是否有 资产负债表日后事项）资产负债表日后事项）第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 会计核算的基本前提：又称会计核算的基本前提：又称“会计前提会计前提”或或“会计假设会计假设”，是指在特定的经济环境下，是指在特定的经济环境下 决定会计运行和发展的基本前提。即对会决定会计运行和发展的基本前提。即对会 计核算的存在条件，如空间、时间、计量计核算的存在条件，如空间、时间、计量 尺度等以及核算过程
11、中的不确定因素提出尺度等以及核算过程中的不确定因素提出 假设，并以此为会计核算的前提和基础。假设，并以此为会计核算的前提和基础。它是人们在长期的会计实践中，逐步认识总结 而成的。只有规定了这些会计假设，会计工作才 能得以正常地进行下去。会计假设会计假设 一般包括一般包括 会计主体会计主体、持续经营持续经营、会计分期会计分期、货币计量货币计量。一、会计主体一、会计主体 会计主体是指在经营上或经济上具有独会计主体是指在经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位。会计主体假设立性或相对独立性的单位。会计主体假设把会计处理的数据和提供的信息，严格地把会计处理的数据和提供的信息，严格地限制在这一特定的空
12、间范围，而不是漫无限制在这一特定的空间范围，而不是漫无边际的，同时也从根本上确认了会计信息边际的，同时也从根本上确认了会计信息系统立足于微观，主要为微观经济服务的系统立足于微观，主要为微观经济服务的属性。属性。如果是盈利性经济组织，就是一个企业；如果是非盈利性的单位，就是一个事业、机关、团体单位。二、持续经营二、持续经营 持续经营是指会计信息系统的运行以持续经营是指会计信息系统的运行以会计主体继续存在并执行其预定的经营活会计主体继续存在并执行其预定的经营活动为前提。除非有充分的相反证明，否则，动为前提。除非有充分的相反证明，否则，都将认为每一个会计主体能无限期地连续都将认为每一个会计主体能无限
13、期地连续经营下去。经营下去。三、会计分期三、会计分期 会计分期是指会计信息应按划分期限收会计分期是指会计信息应按划分期限收集和处理。会计分期假设是持续经营假设集和处理。会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充。如果假设一个会计主的一个必要的补充。如果假设一个会计主体应持续经营而无期限，在逻辑上就要为体应持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限。这是会计这一会计信息的提供规定期限。这是会计这一信息系统的发挥作用的前提。信息系统的发挥作用的前提。四、货币计量四、货币计量 货币计量是指会计核算以货币作为统一货币计量是指会计核算以货币作为统一的计量尺度，而且假设货币本身的价值稳的计量尺
14、度，而且假设货币本身的价值稳定不变。会计作为一个经济信息系统，主定不变。会计作为一个经济信息系统，主要是提供定量而不是定性的信息。这是因要是提供定量而不是定性的信息。这是因为会计信息系统主要用于接受、加工并发为会计信息系统主要用于接受、加工并发出在每个会计主体中进行的价值运动的信出在每个会计主体中进行的价值运动的信息。息。第三节第三节 会计确认和计量的基本原则会计确认和计量的基本原则 根据根据企业会计准则企业会计准则，会计核算原则是我，会计核算原则是我 国会计核国会计核 算工作应遵循的最基本的原则性算工作应遵循的最基本的原则性 规范，是对我国会计核算工作的基本要规范，是对我国会计核算工作的基本
15、要 求。它在我国求。它在我国 会计准则体系中居于指导性会计准则体系中居于指导性 地位，它为整个会计准则提供指导思想和地位，它为整个会计准则提供指导思想和 理论基础，对具理论基础，对具 体会计核算行为具有指导体会计核算行为具有指导 作用。作用。我国会计核算原则，根据其在会计核算中我国会计核算原则，根据其在会计核算中的作用，大体上可以划分为二类：的作用，大体上可以划分为二类：1、会计信息质量要求的原则；、会计信息质量要求的原则；2、会计确认、计量方、会计确认、计量方 面要求的原则；面要求的原则；一、权责发生制原则一、权责发生制原则 从会计的产生与发展的历史过程来看，会从会计的产生与发展的历史过程来
16、看，会计处理基础主要有两种：即计处理基础主要有两种：即收付实现制收付实现制与与权责发生制权责发生制。1、权责发生制、权责发生制：亦称：亦称应收应付制应收应付制，即以应，即以应收应付作为确定本期收入和费用的标准。收应付作为确定本期收入和费用的标准。因为在一定的会计期间内，只要经济因为在一定的会计期间内，只要经济业务的发生，就会相应地获得一定的经济业务的发生，就会相应地获得一定的经济权益或承担一定的经济责任，是一种应收权益或承担一定的经济责任，是一种应收或应付事项，所以无论其是否收到或付出或应付事项，所以无论其是否收到或付出相应货币资金，均作为本期的收入或费用相应货币资金，均作为本期的收入或费用确
17、认和计量。确认和计量。由于收入和费用的确认以其是否在本期实际发生为标准，而无论其款项的收付，故亦称之为应收应付制。2、在、在权责发生制权责发生制下，凡属当期已经实现的下，凡属当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论收入和已经发生或应当负担的费用，无论其款项是否实际收付，均作为当期的收入其款项是否实际收付，均作为当期的收入和费用处理；和费用处理；反之反之，凡不属当期的收入和，凡不属当期的收入和费用，即使其款项已在当期实际收付，也费用，即使其款项已在当期实际收付，也不作为当期的收入和费用处理。不作为当期的收入和费用处理。3、收付实现制收付实现制，亦称实收实付制，它是以，亦称实收实付制，它
18、是以款项的实际收到、付出作为本期收入和费款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应的权利、责用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任应否归属于本期。任应否归属于本期。4、在收付实现制下，凡属本期收、付款项的收入和费用；无论其权利、责任应否归属于本期，均作为本期的收入和费用处理；反之，凡属本期未曾收、付款项的收入和费用，即使其权利、责任应该归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。二、配比性原则二、配比性原则三、实际成本原则三、实际成本原则 P189-190四、谨慎性原则四、谨慎性原则五、重要性原则五、重要性原则六、划分收益性支出和资本性支出原则六、划分收益性支出和资本性支出原
19、则l 划分收益性支出和资本性支出原则划分收益性支出和资本性支出原则 1、凡支出的效益仅及于本会计期间、凡支出的效益仅及于本会计期间(或一或一个营业周期个营业周期)的，应当作为的，应当作为收益性支出收益性支出；将收益性支出计列于利润表，将收益性支出计列于利润表，计入当期计入当期损益，以正确计算企业当期的经济成果；损益，以正确计算企业当期的经济成果；2、凡支出的效益及于几个会计期间、凡支出的效益及于几个会计期间(或几或几个营业周期个营业周期)的，应当作为的，应当作为资本性支出资本性支出。将资本性支出计列于资产负债表，将资本性支出计列于资产负债表，作为作为资产反映，资产反映，以真实地反映企业的财务状
20、以真实地反映企业的财务状况况第四节第四节 企业日常经济业务事项的企业日常经济业务事项的 会计分录、过帐和试算平衡会计分录、过帐和试算平衡 工业企业日常经济业务的主要内容：工业企业日常经济业务的主要内容：1、资金的投入和退出业务、资金的投入和退出业务 2、材料采购业务、材料采购业务 3、产品生产业务、产品生产业务 4、产品销售业务、产品销售业务一、资金投入和退出企业的核算一、资金投入和退出企业的核算 筹集资金核算需要设置的主要帐户筹集资金核算需要设置的主要帐户 1、实收资本实收资本 减少额减少额 增加额增加额 余额余额“实收资本实收资本”-所有者权益类帐户所有者权益类帐户。是。是企业实际收到投资
21、人投入的资本，是企业实际收到投资人投入的资本，是企业注册资本总额的来源，在经营期企业注册资本总额的来源，在经营期内一般不能收回。按投资者设置明细内一般不能收回。按投资者设置明细科目进行分类核算。科目进行分类核算。l2、短期借款短期借款l 偿还借款的偿还借款的 取得借款的取得借款的l 本金数本金数 本金数本金数 l 尚末偿还的数额尚末偿还的数额l“短期借款短期借款”-负债类帐户负债类帐户。用来总括地。用来总括地反映和监督企业短期借款的借入、归还情反映和监督企业短期借款的借入、归还情况的。按债权人设置明细帐，并按借款种况的。按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。类进行明细核算。l 3、长期
22、借款长期借款l 减少额减少额 增加额增加额l 尚末偿还的长期借款尚末偿还的长期借款l“长期借款长期借款”-负债类帐户负债类帐户。用来总括地。用来总括地反映和监督企业长期借款的借入、归还情反映和监督企业长期借款的借入、归还情况的。按贷款单位设置明细帐，并按借款况的。按贷款单位设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。种类进行明细核算。l二、材料采购业务核算需要设置的主要帐户二、材料采购业务核算需要设置的主要帐户l1、材料采购材料采购l 买价、买价、按实际采购成本转入按实际采购成本转入l 采购费用采购费用 “原材料原材料”帐户数帐户数l 在途材料在途材料 l“材料采购材料采购”-资产类帐户资产类帐户。
23、用来核算企业。用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。按供应单位和材料品种设置明的采购成本。按供应单位和材料品种设置明细帐，进行明细分类核算。细帐，进行明细分类核算。l2、原材料原材料l 验收入库验收入库 材料发出、材料发出、l 的材料数的材料数 减少数减少数l 库存材料库存材料l 实际成本实际成本 l“原材料原材料”-资产类帐户资产类帐户。用来核算企业。用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。库存各种材料的收入、发出和结存情况。按材料的具体品种、规格设置明细帐，具按材料的具体品种、规格设置明细帐，具体反映每种材料的库存和增减
24、变动情况。体反映每种材料的库存和增减变动情况。l3、应付帐款应付帐款l 实际还款数实际还款数 应付末付款项数应付末付款项数l 尚末支付数尚末支付数l“应付帐款应付帐款”-负债类帐户负债类帐户。用来核算企。用来核算企业因购买商品接受劳务等而应支付供货单业因购买商品接受劳务等而应支付供货单位的款项。按不同的债权人设置明细帐，位的款项。按不同的债权人设置明细帐，进行明细分类核算。进行明细分类核算。l4、应交税费应交税费l 支付的进项税支付的进项税 支付的销项税支付的销项税l 实际交的增值税实际交的增值税 转出已支付的增值税转出已支付的增值税l 多交或尚末抵扣多交或尚末抵扣 尚末缴纳的增值税尚末缴纳的
25、增值税l 的增值税的增值税l“应交税费应交税费”-负债类帐户负债类帐户。用来核算企。用来核算企业按税法规定计算应交的各种税金。包括：业按税法规定计算应交的各种税金。包括：增值税、所得税、房产税等。增值税、所得税、房产税等。P207三、生产阶段业务核算需要设置的主要帐户三、生产阶段业务核算需要设置的主要帐户l1、生产成本生产成本l 计入产品成本计入产品成本 结转完工入库结转完工入库l 的各项费用的各项费用 产品的生产成本产品的生产成本l 在产品成本在产品成本l“生产成本生产成本”-成本类帐户成本类帐户。用来归集和。用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费分配产品生产过程中所发生的各项生产费
26、用。按基本生产成本用。按基本生产成本 和辅助生产成本设置和辅助生产成本设置明细帐。明细帐。l2、l 制造费用制造费用l 实际发生数实际发生数 转出数转出数l“制造费用制造费用”-成本类帐户成本类帐户。用来归集和。用来归集和分配企业生产车间内为组织和管理生产活分配企业生产车间内为组织和管理生产活动而发生的各项间接生产费用。按不同生动而发生的各项间接生产费用。按不同生产车间设置明细帐，按费用项目设置专栏产车间设置明细帐，按费用项目设置专栏进行明细分类核算。进行明细分类核算。l3、l 应付职工薪酬应付职工薪酬l 实际支付数实际支付数 应付数应付数l 应付结余数应付结余数l“应付职工薪酬应付职工薪酬”
27、-负债类帐户负债类帐户。用来核。用来核算企业按规定应付职工的各种薪酬。按算企业按规定应付职工的各种薪酬。按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险社会保险”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”等设置明等设置明细帐，进行明细分类核算。细帐，进行明细分类核算。l4、库存商品库存商品l 验收入库产品验收入库产品 已出售的产品已出售的产品l 的实际成本的实际成本 的实际成本的实际成本l 库存产品的库存产品的l 实际成本实际成本l“库存商品库存商品”-资产类帐户资产类帐户。用来核算企。用来核算企业库存的各种商品的实际成本。按产成品业库存的各种商品的实际成本。按产成品的品种、规格或类别设
28、置明细帐，进行明的品种、规格或类别设置明细帐，进行明细分类核算。细分类核算。l四、销售阶段业务核算需要设置的主要帐四、销售阶段业务核算需要设置的主要帐户户l1、主营业务收入主营业务收入l 销售退回销售退回 实现的销售实现的销售l 转出数转出数 收入收入l“主营业务收入主营业务收入”-损益类帐户损益类帐户。用来核。用来核算企业根据收入准则确认的销售产品、提算企业根据收入准则确认的销售产品、提供劳务等供劳务等 主营业务的收入。按主营业务的主营业务的收入。按主营业务的种类设置明细帐。种类设置明细帐。l2、l 营业税金及附加营业税金及附加l 应付的税费应付的税费 返还的税费或返还的税费或l 转出数转出数l“营业税金及附加营业税金及附加”-损益类帐户损益类帐户。用来。用来核算企业经营活动中发生的税金及附加。核算企业经营活动中发生的税金及附加。l3、l 销售费用销售费用l 发生数发生数 减少或转出数减少或转出数l“销售费用销售费用”-损益类帐户损益类帐户。用来核算企。用来核算企业在销售商品、提供劳务的过程中发生的业在销售商品、提供劳务的过程中发生的各种费用。按费用项目设置明细帐。各种费用。按费用项目设置明细帐。l五、日常经济业务账户记录的试算平衡。五、日常经济业务账户记录的试算平衡。
