1、第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正【知识点】会计政策及其变更【知识点】会计政策及其变更（一）会计政策的概念（一）会计政策的概念会计政策，是指企业在会计会计政策，是指企业在会计确认、计量确认、计量和报告中所采用的和报告中所采用的原则、基础和会原则、基础和会计处理计处理方法。会计政策包括的方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法会计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。计确认和计量的具体要求。原则原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计要素确认过程中所企业会计
2、要素确认过程中所采用的具体会计原则采用的具体会计原则。例如，新修订企业会计准则第。例如，新修订企业会计准则第7 7号号非货币性资产非货币性资产交换、企业会计准则第交换、企业会计准则第1212号号债务重组、企业会计准则第债务重组、企业会计准则第2121号号租赁等等。租赁等等。基础基础，是指为了将会计原则应用于，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性）量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。价值等。会计处理方法会计处理方法，是指企业在会计核算中
3、按，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。、适合于本企业的具体会计处理方法。2022-11-2712022-11-272 （二）（二）会计政策的判断会计政策的判断1.1.在在资产方面资产方面属于资产要素的会计政策有：属于资产要素的会计政策有：（1 1）存货的取得、发出和期末计价的处理方法；）存货的取得、发出和期末计价的处理方法；（2 2）长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法；）长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法；（3 3）投资性房地产的确认
4、及其后续计量模式；）投资性房地产的确认及其后续计量模式；（4 4）固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策；）固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策；（5 5）金融资产的分类；）金融资产的分类；（6 6）非货币性资产交换商业实质的判断。）非货币性资产交换商业实质的判断。2.2.在在负债方面负债方面属于负债要素的会计政策有：属于负债要素的会计政策有：（1 1）借款费用资本化的条件；）借款费用资本化的条件；（2 2）债务重组的确认和计量；）债务重组的确认和计量；（3 3）预计负债的确认和计量；）预计负债的确认和计量；（4 4）应付职工薪酬和股份支付的确认和计量；）应付职工薪酬和股份支付的确认和计
5、量；（5 5）金融负债的分类等。）金融负债的分类等。3.3.在在所有者权益方面所有者权益方面属于所有者权益要素的会计政策有：属于所有者权益要素的会计政策有：（1 1）权益工具的确认和计量；）权益工具的确认和计量；（2 2）混合金融工具的分拆。）混合金融工具的分拆。4.4.在在收入方面收入方面属于收入要素的会计政策有：属于收入要素的会计政策有：（1 1）商品销售收入和提供劳务收入的确认条件；）商品销售收入和提供劳务收入的确认条件；（2 2）建造合同、租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计）建造合同、租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法。量方法。2022-11-2735
6、.5.在在费用方面费用方面属于费用要素的会计政策有：属于费用要素的会计政策有：（1 1）商品销售成本及劳务成本的结转；）商品销售成本及劳务成本的结转；（2 2）期间费用的划分。）期间费用的划分。6.6.除会计要素相关会计政策外除会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。属于会计政策。2022-11-274（三）会计政策变更（三）会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或
7、者事项由会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为计政策的行为。1.1.符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策：（1 1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。用新的会计政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政
8、策，采用新的会计政策。【提示】【提示】20172017年至年至20192019年财政部发布、修订的年财政部发布、修订的1010项企业会计准则，其中：项企业会计准则，其中：修订的企业会计准则第修订的企业会计准则第2121号号租赁规定，在境内外同时上市的企业以及在租赁规定，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并按国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业自境外上市并按国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业自20192019年年1 1月月1 1日起实施；其他执行企业会计准则的企业自日起实施；其他执行企业会计准则的企业自20212021年年1 1月月1 1日起实施。同时新准则提供两日起
9、实施。同时新准则提供两种方法：一是允许企业采用追溯调整，二是根据首次执行本准则的累积影响数，调整首种方法：一是允许企业采用追溯调整，二是根据首次执行本准则的累积影响数，调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，不调整可比期间信息。次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，不调整可比期间信息。同时，在第二种方法下提供了多项简化处理安排（同时，在第二种方法下提供了多项简化处理安排（“简化的追溯调整法简化的追溯调整法”）。）。2022-11-275修订的企业会计准则第修订的企业会计准则第1414号号收入、修订企业会计准则第收入、修订企业会计准则第2222号号金融工具
10、确认和计量规定，对于在境内外同时上市的企业，自金融工具确认和计量规定，对于在境内外同时上市的企业，自20182018年年1 1月月1 1日起执行新收入准则、对于其他在境内上市的企业，要求自日起执行新收入准则、对于其他在境内上市的企业，要求自20202020年年1 1月月1 1日日起执行新收入准则、对于执行企业会计准则的非上市企业，要求自起执行新收入准则、对于执行企业会计准则的非上市企业，要求自20212021年年1 1月月1 1日起执行新收入准则。将首次执行的累积影响仅调整首次执行本准则当年年初日起执行新收入准则。将首次执行的累积影响仅调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金
11、额，而不调整可比期间信息。留存收益及财务报表其他相关项目金额，而不调整可比期间信息。新颁布的企业会计准则第新颁布的企业会计准则第4242号号持有待售的非流动资产、处置组和持有待售的非流动资产、处置组和终止经营规定，终止经营规定，20172017年年5 5月月2828日起施行。对于本准则施行日存在的持有待售日起施行。对于本准则施行日存在的持有待售的非流动资产、处置组和终止经营，应当采用未来适用法处理。的非流动资产、处置组和终止经营，应当采用未来适用法处理。2022-11-276（2 2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。这种情况是指，
12、由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策这种情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以便对情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。外提供更可靠、更相关的会计信息。2022-11-2772.2.下列情况不属于会计政策变更下列情况不属于会计政策变更：（1 1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质
13、差别而采用新的会本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。计政策。例如，将自用的办公楼改为出租，不属于会计政策变更，而是采用新的例如，将自用的办公楼改为出租，不属于会计政策变更，而是采用新的会计政策。会计政策。（2 2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。【思考题】【思考题】A A公司公司2 22020年初成立，第一次签订一项建造合同，为另一企业建年初成立，第一次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，造三栋厂房，A A公司对该项建造合同采用新收入准则确认收入。由于公司对该项建造合同采用新收入准则确认收入
14、。由于A A公司初公司初次发生该项交易，采用履约进度确认该项交易的收入。次发生该项交易，采用履约进度确认该项交易的收入。思考题答案思考题答案不属于会计政策变更。不属于会计政策变更。（四）会计政策变更的会计处理（四）会计政策变更的会计处理1.1.追溯调整法追溯调整法（1 1）计算会计政策变更的累积影响数）计算会计政策变更的累积影响数会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政。会计政策变更的累积
15、影响数，通常可以通过以下各步计算获得：策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得：根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；计算两种会计政策下的差异；计算两种会计政策下的差异；计算差异的所得税影响金额；（是指对递延所得税影响，不涉及对应计算差异的所得税影响金额；（是指对递延所得税影响，不涉及对应交所得税影响）交所得税影响）确定前期中每一期的税后差异；确定前期中每一期的税后差异；计算会计政策变更的累积影响数。计算会计政策变更的累积影响数。（2 2）相关的账务处理）相关的账务处理涉及损益的通过涉及损益的通过“盈余公积盈余公积”和和“利润分
16、配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。（3 3）调整报表相关项目）调整报表相关项目（4 4）报表附注说明）报表附注说明【例题【例题计算分析题】计算分析题】甲公司甲公司2 22020年以前执行小企业会计准则，由于甲公年以前执行小企业会计准则，由于甲公司将公开发行股票、债券，同时因经营规模和企业性质变化而成为大中型企业，司将公开发行股票、债券，同时因经营规模和企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从按照准则规定应当从2 22020年年1 1月月1 1日起转为执行企业会计准则。资料如下：日起转为执行企业会计准则。资料如下：甲公司甲公司2 21717年以年以560560万元的价格
17、从上交所购入万元的价格从上交所购入A A公司的股票，分类为交易性公司的股票，分类为交易性金融资产，假定不考虑相关税费。按照原小企业会计准则确认为金融资产，假定不考虑相关税费。按照原小企业会计准则确认为“短期投资短期投资”并采用成本法对该股票进行初始和后续计量。按照企业会计准则的规定，对并采用成本法对该股票进行初始和后续计量。按照企业会计准则的规定，对其以交易为目的购入的股票由原成本法改为公允价值计量，且其变动计入当期损其以交易为目的购入的股票由原成本法改为公允价值计量，且其变动计入当期损益。假设甲公司适用的所得税税率为益。假设甲公司适用的所得税税率为25%25%，按净利润的，按净利润的10%1
18、0%提取法定盈余公积，按提取法定盈余公积，按净利润的净利润的5%5%提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。2 21919年甲公司发行在外普通股加权平均数为年甲公司发行在外普通股加权平均数为4 4 500500万股。万股。2 21717年、年、2 21818年和年和2 21919年年末所持年年末所持A A公司股票的公允价值分别为公司股票的公允价值分别为552552万元、万元、620620万元和万元和640640万元。万元。要求：根据上述资料，编制会计处理。要求：根据上述资料，编制会计处理。正确答案正确答案计算累积影响数计算累积影响数2022-11-278注：会计政策变更的累积影响数，是指按照变更后
19、的会计政策对以前各期追溯注：会计政策变更的累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报（即列报期为计算的列报（即列报期为2 22020年年末）前期（即年年末）前期（即2 21919年年末）最早期年年末）最早期（2 21818年年末，也就是年年末，也就是2 21919年初）初留存收益应有金额与现有金额之间的差年初）初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。所以会计政策变更的累积影响数是额。所以会计政策变更的累积影响数是4545（51516 6）万元。）万元。编制有关项目的调整分录编制有关项目的调整分录借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 80 80（6406
20、40560560）贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债2020（808025%25%）利润分配利润分配未分配利润未分配利润5151（808075%75%85%85%）盈余公积盈余公积 9 9（808075%75%15%15%）2022-11-279 2022-11-27102022-11-2711【例题【例题计算分析题】计算分析题】A A公司为上市公司，该公司按净利润的公司为上市公司，该公司按净利润的10%10%计提盈余公积。计提盈余公积。所得税税率为所得税税率为25%25%。其与投资性房地产有关的资料如下：。其与投资性房地产有关的资料如下：2 22020年年1 1月月1 1日，日，A A公司
21、董事会决定将投资性房地产的后续计量模式从成本模公司董事会决定将投资性房地产的后续计量模式从成本模式转换为公允价值模式。该房地产为式转换为公允价值模式。该房地产为2 21616年年1212月外购的一栋写字楼，支付价款月外购的一栋写字楼，支付价款50 00050 000万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5050年，净残值为零，采用直线法计提折旧。同日将年，净残值为零，采用直线法计提折旧。同日将该写字楼租赁给该写字楼租赁给B B公司使用。公司使用。2 22020年以前，年以前，A A公司对投资性房地产一直采用成本公司对投资性房地产一直采用成本模式进行后续计量。模式进行后续计量。2 21919年
22、年末该写字楼的公允价值为年年末该写字楼的公允价值为60 50060 500万元。万元。税法规定该投资性房地产作为固定资产处理，折旧年限为税法规定该投资性房地产作为固定资产处理，折旧年限为5050年，净残值为零，年，净残值为零，采用直线法计提折旧。公允价值变动损益不得计入应纳税所得额。采用直线法计提折旧。公允价值变动损益不得计入应纳税所得额。要求：根据上述资料，编制要求：根据上述资料，编制A A公司的账务处理（要求列示明细科目）。公司的账务处理（要求列示明细科目）。正确答案正确答案借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 50 000 50 000公允价值变动公允价值变动10 50010 500
23、（60 50060 50050 00050 000）投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 3 000 3 000（50 000/5050 000/503 3）贷：投资性房地产贷：投资性房地产50 00050 000递延所得税负债递延所得税负债（60 50060 50050 00050 0003 0003 000）25%3 37525%3 375盈余公积盈余公积 （10 12510 12510%10%）1 012.51 012.5利润分配利润分配未分配利润未分配利润 （10 12510 12590%90%）9 112.59 112.52022-11-27122022-11-27132 2.未
24、来适用法未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度
25、的既定结果，并在现日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。（五）（五）会计政策变更的会计处理方法的选择会计政策变更的会计处理方法的选择1.1.企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的情况：的情况：（1 1）国家发布相关会计处理办法的，按照国家发布的相关规定执行国家发布相关会计处理办法的，按照国家发布的相关规定执行；（2 2）国家没有发布相关会计处理办法的，应当采用追溯调整法处理国家没有发布相关会计处理办
26、法的，应当采用追溯调整法处理。2.2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。3 3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整确定会计
27、政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。2022-11-2714【知识点】会计估计变更的会计处理【知识点】会计估计变更的会计处理（一）（一）会计估计会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。通常情况下，的判断。通常情况下，下列各项属于会计估
28、计下列各项属于会计估计：1.1.存货可变现净值的确定，非流动资产可收回金额的确定。存货可变现净值的确定，非流动资产可收回金额的确定。2.2.公允价值的确定。公允价值的确定。3.3.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。4.4.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。5.5.职工薪酬金额的确定。职工薪酬金额的确定。6.6.预计负债金额的确定。预计负债金额的确定。7.7.收入金额的确定、合同履约进度的确定。收入金额的确定、合同履约进度的确定。8.8.一般借款利息资本化金额的确定。一般借
29、款利息资本化金额的确定。9.9.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。10.10.与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融资产减值与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融资产减值损失的确定。损失的确定。2022-11-27152022-11-2716（二）（二）会计估计变更会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。通常情况
30、下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：1.1.赖以进行估计的基础发生了变化赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础，如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应作出改变。例如，基础，如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应作出改变。例如，企业某项无形资产的摊销年限原定为企业某项无形资产的摊销年限原定为1010年，以后发生的情况表明，该资产的受年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足益年限已不足1010年，则应相应调减摊销年限。年，则应相应调减摊销年限。2.
31、2.取得了新的信息，积累了更多的经验取得了新的信息，积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有资料对。企业进行会计估计是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经未来所作的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，也需要对会计估计进行修订。例如，企业对应收账款计提验，在这种情况下，也需要对会计估计进行修订。例如，企业对应收账款计提坏账准备比例为坏账准备比例为10%10%，后来根据新得到的信息，对方财务状况恶化，发生坏账的，后来根据新得到的信息，对方财务状况恶化，发生坏账的可能性为可能性为80%80%，则企业需要补提，则企业
32、需要补提70%70%的坏账准备。的坏账准备。（三）（三）会计估计变更应采用未来适用法处理会计估计变更应采用未来适用法处理即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。会计估计，也不调整以前期间的报告结果。1.1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。比如计提坏账准备。比如计提坏账准备。2.2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影如果会计估计的变更既影响
33、变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认响在当期及以后各期确认。例如，应计提折旧的固定资产，其有效使用年限或。例如，应计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个预计净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此，这类会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。期间的折旧费用。因此，这类会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。2022-11-2717【例题【例题计算分析题】计算分析题】A A公司适用的所得税税率为公司适用的所得税税率为25%25%。2 22020年年3 3
34、月月3131日，日，A A公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由1010年调整为年调整为6 6年，该项变更自年，该项变更自2 22020年年1 1月月1 1日起执行。上述管理用固定资产系日起执行。上述管理用固定资产系2 21717年年1212月购入，成本为月购入，成本为1 0001 000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为定资产的计税年限为1010年，折旧方法和预计净残值与会计相同。年，折旧方法和预计净残值与会计相同。正确答案正确答案（1 1）至）至2 22
35、020年年3 3月月3131日的累计折旧额日的累计折旧额1 000/101 000/102 21 1 000/10000/103/123/12225225（万元）（万元）（2 2）至）至2 22020年年3 3月月3131日的账面价值日的账面价值1 0001 000225225775775（万元）（万元）（3 3）从）从2 22020年年4 4月月1 1日至年末计提的折旧额日至年末计提的折旧额775/775/（6 612122 212123 3）9 9155155（万元）（万元）（4 4）2 22020年计提的折旧额年计提的折旧额1 000/101 000/103/123/1215515518
36、0180（万元）（万元）（5 5）2 22020年按照税法规定计算折旧额年按照税法规定计算折旧额1 000/101 000/10100100（万元）（万元）（6 6）确认递延所得税资产（）确认递延所得税资产（180180100100）25%25%2020（万元）（万元）（7 7）计算会计估计变更影响）计算会计估计变更影响2 22020年净利润年净利润（180180100100）20206060（万元）或（万元）或（180180100100）（）（1 125%25%）6060（万元）（万元）【知识点】会计政策变更与会计估计变更的划分【知识点】会计政策变更与会计估计变更的划分企业应当以变更事项的会
37、计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。（一）（一）以会计确认和列报项目是否发生变更作为判断基础以会计确认和列报项目是否发生变更作为判断基础会计要素的确认标准，是会计处理的首要环节。会计要素的确认标准，是会计处理的首要环节。一般地，对会计确认的一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。同时以列报项目是。同时以列报项目是否发生变更作为判断基础，一般地，对
38、列报项目的指定或选择是会计政策，否发生变更作为判断基础，一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。其相应的变更是会计政策变更。【提示】【提示】20072007年以前上市公司执行年以前上市公司执行1616项具体会计准则及项具体会计准则及“企业会计制企业会计制度度”（以下简称原会计准则），（以下简称原会计准则），20072007年开始执行年开始执行3838项新会计准则体系（以项新会计准则体系（以下简称新会计准则），下列业务的发生属于会计政策变更。下简称新会计准则），下列业务的发生属于会计政策变更。1.1.内部研究开发项目内部研究开发项目2022-11-27182.2.商
39、业企业的商品采购费用商业企业的商品采购费用2022-11-27193.3.一般借款费用一般借款费用2022-11-2720（二）以计量基础是否发生变更作为判断基础（二）以计量基础是否发生变更作为判断基础历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值5 5项会计计量属性，是项会计计量属性，是会计处理的计量基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应会计处理的计量基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。的变更是会计政策变更。（三）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与（三）根据会计确认、计量基础
40、和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。【思考题】【思考题】固定资产折旧方法的变更。固定资产折旧方法的变更。思考题答案思考题答案属于会计估计变更，不属于会计政策变更。属于会计估计变更，不属于会计政策变更。2022-11-27212022-11-2722【总结归纳】【总结归纳】2022-11-2723【例题【例题单选题】单选题】（20162016年
41、）甲公司年）甲公司2 21515年年2 2月购置了一栋办公楼，预计使用月购置了一栋办公楼，预计使用寿命寿命4040年，因此，该公司年，因此，该公司2 21515年年4 4月月3030日发布公告称：经公司董事会审议通过日发布公告称：经公司董事会审议通过关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案，决定调整公司房屋建筑关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案，决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的物的预计使用寿命，从原定的20203030年调整为年调整为20204040年。不考虑其他因素，下年。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是（）。列关于甲公
42、司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是（）。A.A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整B.B.对房屋建筑物折旧年限的变更作为会计估计变更并应当从对房屋建筑物折旧年限的变更作为会计估计变更并应当从2 21515年年1 1月月1 1日日起开始未来适用起开始未来适用C.C.对对2 21515年年2 2月新购置的办公楼按照新的会计估计月新购置的办公楼按照新的会计估计4040年折旧不属于会计估年折旧不属于会计估计变更计变更D.D.对因对因2 21515年年2 2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建
43、筑物折月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述正确答案正确答案C C答案解析答案解析选项选项A A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更；选项，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更；选项B B，会，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认；选项计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认；选项D D，固定，固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。2022-11-2724【例题【例题多选题】多选题】（20152015年
44、）甲公司年）甲公司20204 4年经董事会决议作出的下列变更中，属于会年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有（）。计估计变更的有（）。A.A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法B.B.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法C.C.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯D.D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产
45、的公允价值确定方法由第一因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级层级转变为第二层级正确答案正确答案BDBD答案解析选项答案解析选项A A、C C属于会计政策变更。属于会计政策变更。【例题【例题多选题】多选题】（20152015年）下列各项中属于会计政策变更的有（）。年）下列各项中属于会计政策变更的有（）。A.A.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围按新的控制定义调整合并财务报表合并范围B.B.会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为其
46、他权益工具投资资转为其他权益工具投资C.C.公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法D.D.因处置部分股权丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法因处置部分股权丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法转变为权益法正确答案正确答案ABAB答案解析选项答案解析选项C C，属于会计估计变更；选项，属于会计估计变更；选项D D，由于处置股权导致的核算方法的改变，由于处置股权导致的核算方法的改变，属于正常事项，不属于会计政策变更。属于正常事项，不属于会计政策变更。2022-11-2725【知识点】前期差错
47、更正【知识点】前期差错更正（一）（一）对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正如果是发现当期的差错，直接调整当期相关项目即可。如果是发现当期的差错，直接调整当期相关项目即可。（二）（二）重要的前期差错，采用追溯重述法更正重要的前期差错，采用追溯重述法更正追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。而对财务报表相关项目进行更正的方法。2022-11-2726【例题【例题多选题】多选题】（20152015年）下列情形中，根据会计准则
48、规定应当重述比较期年）下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有（）。间财务报表的有（）。A.A.本年发现重要的前期差错本年发现重要的前期差错B.B.发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位60%60%股权股权C.C.因部分处置对联营企业投资因部分处置对联营企业投资,将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产量的金融资产D.D.购买日后购买日后1212个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产、个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产、负债暂时确定的价值进行
49、调整负债暂时确定的价值进行调整正确答案正确答案ABDABD答案解析选项答案解析选项C C，直接作为当期事项处理。，直接作为当期事项处理。2022-11-2727（三）历年会计差错更正常规题型的总结（三）历年会计差错更正常规题型的总结1.1.第一种题型：本年发现本年的差错第一种题型：本年发现本年的差错更正方法：直接调整相应的会计科目，其中涉及损益的，也直接调整相关科更正方法：直接调整相应的会计科目，其中涉及损益的，也直接调整相关科目。特别强调的是如果属于资产负债表日后期间发现报告年度的会计差错，只要目。特别强调的是如果属于资产负债表日后期间发现报告年度的会计差错，只要题目明确说明不通过题目明确说
50、明不通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算，应按本题型的会计处理方科目核算，应按本题型的会计处理方法进行会计处理。法进行会计处理。【例题【例题计算分析题】计算分析题】（20172017年改编）甲公司为境内上市公司，年改编）甲公司为境内上市公司，2 21616年度，甲年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为公司经注册会计师审计前的净利润为35 00035 000万元，其万元，其2 21616年度财务报表于年度财务报表于2 21717年年4 4月月2525日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2 21616年度财务报表进年度财务报表进行审
