1、外汇业务概述外汇买卖的核算外汇存款的核算外汇贷款的核算外汇结算的核算8.1.1 有关概念n1）外汇n是指以外国货币表示的可以用于国际清算的支付手段和资产。n包括外国货币、外汇存款、外汇支付凭证、外币有价证券和其他外汇资产等。n其中可自由兑换的外汇，主要包括美元、港币、英镑、欧元和日元。n可自由兑换外汇，即在全球范围内可以与其他币种进行自由兑换的外币。n2）汇率n一国货币用另一种货币表示的价格，也称为汇价。有直接标价法和间接标价法。n（1）直接标价法n以本国货币来表示外国货币的价格，即以一定单位的外国货币作为标准，折算为一定数额的本国货币来表示的汇率。n（2）间接标价法n略。n3）基准汇率n本国
2、货币与某一关键货币的比较。n我国把美元作为关键货币，把人民币对美元的汇率作为基准汇率。n4）外汇牌价（银行挂牌汇率）n见下页。n中间价又称中间汇率、基准价，一般理解为买入价和卖出价的算术平均数。中间价钞卖价钞买价汇卖价汇买价外汇牌价n1994.1.1起，人民币官方汇率与外汇调剂市场汇率并轨，实行以市场供求为基础的、单一的、有管理的浮动汇率制。n具体地说，就是由人民银行外管局根据前一日银行间外汇交易市场的价格，每日公布人民币对美元的中间价，并参照国际外汇市场变化，同时公布人民币对期货主要货币的汇率。n钞买价低于汇买价；汇卖价与钞卖价相同。n各外汇指定银行以此为依据，在人民银行规定的浮动幅度内自行
3、挂牌，对客户买卖外汇。n5）外汇业务n是指商业银行经办的涉及外汇收支的业务。n包括外汇存款、外汇汇款、外汇贷款、外汇借款、发行外币有价证券、外币票据承兑和贴现、外汇投资、买卖外币有价证券、外汇买卖、外币兑换、外汇担保、国际结算等。8.1.2 外汇业务的分类按经济内容分类按来源和用途分类按能否自由兑换分类外汇买卖外汇存贷款国际结算其他外汇业务结汇售汇银行间外汇调剂外币兑换套汇贸易结算非贸易结算贸易外汇非贸易外汇自由外汇记账外汇按交割期不同分类即期外汇远期外汇1）按经济内容分类外汇买卖外汇存贷款国际结算其他外汇业务结汇售汇银行间外汇调剂外币兑换套汇贸易结算非贸易结算境内所有中资单位（包括企业、事业
4、、机关、社会团体等）的外汇收入，卖给外汇指定银行。上述单位的正常用汇，可以持有效凭证到外汇指定银行购买。商业银行持有超过规定比例上限的结算周转外汇，只能出售给其他商业银行或中央银行；不足时可从其他商业银行或中央银行购入。银行与个人之间的外汇买卖。两种不同的外汇或同一币种现汇与现钞通过外汇银行兑换。在不同国家或地区之间，通过银行办理货币收付，以结清商品交易或劳务供应引起的债权债务的行为。通过非对外贸易交易发生的外汇收支。包括外汇汇款、外币兑换、买入非贸易外币票据、非贸易票据托收和信用卡业务等。2）按来源和用途分类贸易外汇由于进出口贸易发生的外汇收支。贸易外汇以外的不涉及商品或劳务进出口而收支的外
5、汇。非贸易外汇包括货款、劳务款项及从属费用所收支的外汇。如侨汇、旅游外汇、个人劳务外汇、驻外机构经费，以及交通运输、邮电、银行、保险等部门的外汇收支。3）按能否自由兑换分类自由外汇指无须经货币发行国货币管理部门批准，在国际金融市场上可以自由兑换成其他国家货币，或可以随时自由买卖并可以对任何国家自由支付的货币。又称协定外汇、清算外汇或不可自由兑换的双边外汇。是指不经货币发行国批准，不能自由兑换成其他国家货币或对第三国支付，只能在两国政府间签订的支付协定项目使用的外汇。记账外汇目前，使用记账外汇的，多为友好国家或外汇短缺国家。4）按交割期不同分类即期外汇是指自外汇买卖成交后，双方在两个工作日内完成
6、交割的外汇。是指双方签订外汇买卖合同，按照商定的汇价、外汇买卖数量和期限，到约定日期进行交割而收付的外汇。远期外汇交割期限一般1-6个月，最长不超过1年，运用较多的是3个月。1）外币统账制又称外币结账制、本币记账制。是指以本国货币为记账单位，即在每一笔外币业务发生时，对所收付的外币金额，均按一定的比价折合成本位币进行记账。即对外汇业务直接以各种原币记账，而不是折算成本位币记账。2）外币分账制n外币分账制的主要内容n（1）各种外币分别设账n平时每发生一种外币业务，都按原币金额填制凭证，登记账簿，编制报表。n（2）划分现汇和现钞n即使是同一种货币，现汇和现钞与本币的换算率不同，使用范围也不同。n因
7、此，为了准确反映外汇资金的实际周转和存储情况，必须将两者严格分开记账。n（3）设置“货币兑换”科目n分账制平时不进行汇率折算，也不反映记账本位币金额，当发生涉及两种货币的交易时，应用“货币兑换”科目，对不同货币之间的账务起联系和平衡作用。n（4）年终决算时，编制折算报表n首先，按币种编制会计报表；然后，按年终决算牌价分别折算成人民币，汇总编制人民币决算报表。n该种制度，能够完整反映各类外币资金的增减变化情况。（本书以外币分账制为例阐述）n外汇买卖业务主要有结汇、售汇、套汇和银行自营及代客户进行的外汇买卖交易。8.2.1 结汇业务的核算n外汇指定银行在受理客户结汇业务时，应当按照结汇外币金额和当
8、天本行挂牌汇率计算的人民币金额，填写外汇贷方凭证。n根据第二联贷记“货币兑换”外币账户，根据第三联借记“货币兑换”人民币账户。n2007年，为进一步满足企业持有和使用外汇的需求，我国再次对外汇账户管理政策做出重大调整，不再对企业保留外汇的额度进行限制，允许企业根据自身经营需要，自行保留其经常项目外汇收入。此次调整，扩大了企业灵活使用外汇的自主权，有利于企业降低经营成本，切实促进了贸易便利化。n【例】星海进出口公司将国外汇入款$20 000结汇，转入人民币存款账户。当日美元汇买价为$1=￥6.3。会计分录如下：借：汇入汇款$20 000 贷：货币兑换结汇$20 000借：货币兑换结汇￥126 0
9、00 贷：吸收存款 活期存款星海公司￥126 0008.2.2 售汇业务的核算n外汇指定银行在按规定售汇时，应当填写外汇买卖借方凭证。根据第二联和第三联分别借记“货币兑换”外币账户，贷记“货币兑换”人民币账户。n【例】星海进出口公司向银行申请购买$20 000外汇，用于支付国外费用。当日美元汇卖价为$1=￥6.4。会计分录如下：借：吸收存款活期存款星海公司￥128 000 贷：货币兑换售汇￥128 000借：货币兑换售汇$20 000 贷：汇出汇款星海公司$20 0008.2.3 套汇业务的核算n套汇是指银行根据客户的要求，将一种外汇换成另一种外汇的外汇买卖业务，或在相同币种中现汇与现钞之间相
10、互转换的业务。n一种外币要兑换成另一种外币，均须通过人民币折算。n套汇业务包括以下两种类型：n1）两种外汇之间的套汇n2）现钞与现汇之间的套汇（相同币种之间）n（1）汇买钞卖n（2）钞买汇卖n一般地说，汇卖价与钞卖价相同；但钞买价低于汇买价。n原理同上，略。卖出币种汇卖价买入币种汇买价买入币种金额种金额卖出币n【例】P132：6-1。客户王刚持现钞10 000港元来行，要求兑换人民币，当日港币的钞买价是￥78：HKD100。会计分录如下：借：库存现金 HKD10 000 贷：货币兑换（钞买价）HKD10 000 借：货币兑换（钞买价）￥7 800 贷：库存现金￥7 800n【例】P133：6-
11、2。某丝绸公司经外管局批准用汇，向银行兑换20 000港元汇往香港，当日港币的钞卖价是￥78：HKD100。会计分录如下：借：吸收存款-活期存款-丝绸公司￥15 600贷：货币兑换（钞卖价）￥15 600借：货币兑换（钞卖价）HKD20 000贷：汇出汇款丝绸公司 HKD20 000n注：目前，经常项目外汇管理已放开。内资企业经常项下一般贸易只要有自营进出口权，而服务贸易只需真实背景并按规定进行纳税，均可直接向银行申请购付汇。如支付货款、劳务费等等，不需要外管局的证明，直接用企业自有资金购汇即可。n但如果是资本项下购汇，如购买外国证券，投资股市等项目，需要提供外汇局出示的资本金购汇证明。n【例
12、】P133：6-3。某企业把200 000美元兑换成瑞士法郎，当日美元买入价为$100：￥612.63；瑞士法郎卖出价为100瑞士法郎：￥636.38。n银行应付瑞士法郎 =200 0006.1263/6.3638=CHF192 535.91n会计分录如下：借：吸收存款-活期外汇存款 -某企业 USD200 000贷：货币兑换（汇买价）USD200 000借：货币兑换（汇买价）￥1 225 260贷：货币兑换（汇卖价）￥1 225 260借：货币兑换（汇卖价）CHF192 535.91贷：吸收存款-活期外汇存款 -某企业 CHF192 535.91n【例】P134：6-4。某企业从现汇账户支取
13、20 000美元现钞，属于汇买钞卖，美元现汇买入价6.1665，现钞卖出价6.1850。n银行应付美元现钞 =20 0006.1665/6.185=US$19 940.18n会计分录如下：借：吸收存款-活期外汇存款 -某企业 USD20 000 贷：货币兑换（汇买价）USD20 000借：货币兑换（汇买价）￥123 330 贷：货币兑换（钞卖价）￥123 330借：货币兑换（钞卖价）USD19 940.18 贷：库存现金 USD19 940.188.2.4 自营及代客户买卖外汇的核算n略（这部分内容书上也没有）。8.3.1 外汇存款的概念和种类n外汇存款是指单位或个人在银行存放的外汇资金（国外
14、汇入汇款、外币及其他外币票据）。n外汇存款可以按许多不同的标志进行分类，但一般按存款对象和管理要求为标志，作如下分类：n1）甲种外汇存款（单位存款）n存款对象主要是n各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构，驻华的国际组织和民间机构；在中国境外或港澳地区的中外企业、团体；在中国境内的机关、团体、学校、国有企事业单位、城乡集体经济组织；在中国境内的外商投资企业。n这类存款定期起存金额不低于10 000元人民币等值外汇；活期存款不低于1 000元人民币等值外汇。n2）乙种外汇存款（主要是外国个人存款）n存款对象主要是n居住在国外或港澳地区的外国人、外籍华人、港澳同胞、短期来华学者，以及居住在中国境
15、内的驻华使馆、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海外留学生、实习生等。n这类存款定期起存金额不低于500元人民币等值外汇；活期存款不低于100元人民币等值外汇。n3）丙种外汇存款（国内个人存款）n存款对象主要包括n中国境内的居民，包括归侨、侨眷、港澳台同胞的亲属，及国内其他个人外汇存款。n定期起存金额为等值人民币约100元，活期起存金额为等值人民币约20元。8.3.2 外汇存款业务的核算n包括单位和个人外汇存款的核算。n1）存入外汇的核算n（1）直接以外汇存入n如国外汇入款项。借：汇入汇款（或存放同业）等（外币）贷：吸收存款-活期外汇存款（某单位）（外币）n国外汇入汇款又简称汇入汇款。它是指
16、代理行、海外联行接受客户委托，将款项汇入国内银行并指示其将该笔款项解付给收款人的结算方式。是借记“汇入汇款”，还是借记“存放同业”，视不同情况而定。n如果在受理行开有账户，银行将汇入的款项直接记入“存放同业”账户；如果在受理行没有开立账户，受理行将以合理的方式办理转汇。n（2）以外汇现钞存入现汇账户（不同于以现钞存入现钞账户）n以当日外钞买入牌价和外汇卖出牌价折合入账。n【例】某客户将现钞$10 000存入现汇账户，当日钞买价6.3，汇卖价6.4。n会计分录为：a.借：库存现金$10 000 贷：货币兑换（钞买价6.3）$10 000 b.借：货币兑换（钞买价6.3）63 000 贷：货币兑换
17、（汇卖价6.4）63 000c.借：货币兑换（汇卖价6.4）$9 843.75 贷：吸收存款活期外汇存款$9 843.75n注：个人存款可以开立现钞户，存取直接通过现钞，不必进行汇钞套算。n2）支取外汇的核算n支取的外汇应当与原存款的货币相同，如需支取其他货币，按外币兑换处理。n（1）以原币汇往国外时借：吸收存款活期外汇存款（外币）贷：汇出汇款（外币）n同时，收取手续费借：库存现金等（人民币或外币）贷：手续费及佣金收入（人民币或外币）n（2）支取存款（从现钞账户）借：吸收存款活期外汇存款（外币）贷：库存现金（外币）n（3）支取存款（从现汇账户）a.借：吸收存款活期外汇存款（外币）贷：货币兑换（
18、汇买价）（外币）b.借：货币兑换（汇买价）（本币）贷：货币兑换（钞卖价）（本币）c.借：货币兑换（钞卖价）（外币）贷：库存现金（外币）n3）外汇存款利息的结算n与本币存款计算方法相同，但利率可能有差别。n（1）活期存款计息借：利息支出外汇存款利息支出（外币）贷：吸收存款活期外汇存款（外币）n（2）定期存款计息na.计提借：利息支出（外币）贷：应付利息（外币）nb.支取借：应付利息（外币）利息支出（外币）吸收存款定期外汇存款（外币）贷：吸收存款活期外汇存款（外币）或库存现金（外币）n【例】P143：6-9。庆华公司4月1日存入港币现汇120 000元，定期半年，年利率2.25%，同年10月1日到
19、期。公司于同年12月1日到银行转账支取该笔港元定期存款，支取日港元活期存款利率为1.25%。n（1）6月30日计提应付利息（下班之后）120 0002.25%3/12=675（港元）借：利息支出 定期存款利息支出 HKD675 贷：应付利息庆华公司 HKD675n（2）9月30日，计提应付利息，会计分录同上。n（3）12月1日支取时，计算9月30日至12月1日的过期利息如下：120 000611.25%/360=254.17（港元）借：吸收存款定期外汇存款 HKD120 000 应付利息庆华公司 1 350 利息支出活期存款利息支出 254.17贷：吸收存款-活期外汇存款HKD121 604.17
