1、企业所得税相关政策培训目录一企业所得税小微政策二境外所得税收抵免政策的变化三中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）解读第一部分第一部分企业所得税小微政策概念解释相关政策说明申报事项说明风险提示及注意事项ACD符合流转税优惠符合工信部标准符合企业所得税优惠概念解释三种标准的小微企业，哪个是我们今天的菜？B相关政策说明享受企业所得税优惠的小型微利企业【u企业所得税名词:企业所得税小微企业的规范叫法是小型微利企业享受企业所得税优惠的小型微利企业】u法律依据：企业所得税法第二十八条第一款规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税”u划分依据：根据企业应纳税所得
2、额、从业人员、资产总额制定。财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 财税财税201720174343号号关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知一、自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应所得额低 于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二
3、）其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。二、本通知第一条所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。相关政策说明关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围2012年1月1日至2015年12月31日对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率
4、缴纳企业所得税2015年10月1日起，将减半征税范围扩大到年应纳税所得额30万元（含）以下的小微企业。2015年1月1日至2017年12月31日，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业范围，由年应纳税所得额10万元以内（含10万元）扩大到20万元以内（含20万元），并按20%的税率缴纳企业所得税相关政策说明小微企业减半征收优惠政策的演变2010年1月1日2010年12月31日:应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业，
5、其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税TEXT HERETEXT HERE TEXT HERETEXT HERE TEXT HERETEXT HERETEXT HERE TEXT HERETEXT HERE TEXT HERETEXT HERETEXT HERE TEXT HERETEXT HERE TEXT HERETEXT HERETEXT
6、HERE TEXT HERETEXT HERE TEXT HERE申报事项说明系统校验规则u年度申报：从业人数、资产总额、应纳税所得税额均满足小微条件的非限制企业，可享受小微企业u季度申报：季度申报，取上年年度申报数据，若上年年度申报为小微，且第一季度申报实际利润额小于50万，则该企业可享受小微企业uPS：如果企业还未做上年度的汇算清缴则取上年第四季度的数据。申报事项说明u查账征收企业季度申报时，填写的为当季数据，系统会自动累计到“累计金额”中，判定该企业是否满足小微标准应当查看累计金额u核定征收企业季度申报时，填写的应为累计金额，需纳税人将前面季度已申报的数据进行累加申报u应注意企业的实际利
7、润额是否大于50万，若企业申报实际利润小于50万，且纳税人申报表未填写小微减免时，应特别注意该纳税人是否属于小微应享未享申报事项说明风险提示（一）对年度申报表而言，是应纳税所得额减半，不是未调整后所得减半财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税财税201720174343号号）第一条规定的“自2017年1月1日至2019年12月31日，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”是调整后的应纳税所得额减半，不是未调整后所得减半。例：甲小型微利企业2016年度可弥补以前年度亏损为2万元，2017
8、年纳税调整后所得为20万元，应纳税所得额为18万元，应纳税额=（202）50%20%=1.8万元。而不是：应纳税额=（2050%-2）20%=1.6万元。申报事项说明风险提示（二）查补所得也计入小型微利企业应纳税所得额 税务机关检查的查补所得应计入查补年度的应纳税所得额，若超过小型微利企业标准，不得享受小型微利企业优惠，补缴相关税款。申报事项说明风险提示（三）不得享受低税率的小型微利企业：（1）从事国家限制和禁止行业的企业，不得享受20%的低税率优惠。主要是为了引导社会投资，促进产业结构优化升级，实现资源优化配置，确保经济社会的全面可持续发展。依据是国家发改委的产业结构调整指导目录（2011年
9、本），里面鼓励类有40大项、限制类有17大项、淘汰类17项。例如，某水泥制品公司，采用熟料新型干法从事水泥生产，按照产业结构调整指导目录（2011年本），该企业属于国家限制行业，所以该企业不能享受小微企业优惠。（2）国税函2008650号国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知：企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20税率征收企业所得税的政策。第二部分第二部分境外所得税收抵免政策的变化相关政策说
10、明案例计算说明相关政策说明财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知财税201784号 一、企业可以选择按国（地区）别分别计算（即“分国（地区）不分项”），或者不按国（地区）别汇总计算（即“不分国（地区）不分项”）其来源于境外的应纳税所得额，并按照财税2009125号文件第八条规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。企业选择采用不同于以前年度的方式（以下简称新方式）计算可抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度按照财税2009125号文件规定没有抵免完的余额，可在税法规定结转的剩余年限（5年内）内，按新方式计算的抵免限额中
11、继续结转抵免。二、企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，境外股息间接抵免的层级由三层调整到五层。相关政策说明 l 在84号文件下发前，原境外所得税收抵免政策主要采取分国不分项抵免法，且企业从境外取得股息、红利等权益性投资收益所负担的所得税的间接抵免层级不超过三层。l 84号文件对原有政策进行了以下两个方面的完善：（一）调整抵免方法。抵免方法增加了不分国不分项（也称为综合抵免）企业可自行选择采取分国不分项或者不分国不分项。（二）调整间接抵免层级。将境外股息间接抵免的层级由三层调整到五层案例计算说明题
12、目 居民企业A在甲国设有分支机构B和子公司C，在乙国设有分支机构D 2017年，居民企业A境内所得的应纳税所得额为300万元；设在甲国的分支机构B当年度应纳税所得额为200万元，在甲国缴纳企业所得税20万元，子公司C当年度分配给居民企业A的股息为100万元，该股息实际负担的所得税10万元；设在乙国的分支机构D当年度应纳税所得额为200万元，在乙国缴纳企业所得税60万元，以前年度结转抵免额为15万元（尚在结转抵免五年有效期内）p甲国甲国可抵免境外所得税税额=20+10=30万元甲国所得抵免限额=（300+200+100+200）25%（200+100）（300+200+100+200）=75万甲
13、国当年可实际抵免税额=30万元p乙国乙国可抵免境外所得税税额=60万元乙国所得抵免限额=（300+200+100+200）25%200（300+200+100+200）=50万元乙国当年可实际抵免税额=50万元p居民企业A当年可实际抵免税额=30+50=80万元，还有25万元税额（居民企业A在乙国2017年度尚未抵免的税额10万元，以前年度结转抵免的税额15万元）结转以后年度用乙国的可抵免境外所得税税额抵免。案例计算说明假设采用分国不分项方法 甲乙两国合并计算可抵免境外所得税税额=20+10+60=90万元 甲乙两国合并计算境外所得抵免限额=（300+200+100+200）25%（200+1
14、00+200）（300+200+100+200）=125万元 当年可实际抵免税额=90万元 可抵免以前年度结转税额为15万元p居民企业A当年境外所得抵免税额合计金额为105万元（90万元+15万元）案例计算说明假设采用综合抵免方法案例计算说明总结l政策执行过程中，需要注意以下三点：n一是企业无论选择何种方法，均应按照法定税率25%来计算抵免限额（经认定的高新技术企业按15%税率计算）n二是企业一旦选择了某种抵免方法，五年之内不得调整。n三是衔接问题，对于以前年度没有抵免完的余额，在企业选择了新的抵免方法情况下，可在税法规定结转的剩余年限内，按照新方法计算的抵免限额继续结转抵免第三部分第三部分中
15、华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）解读主要优化表单结构修订成效主要优化（一）n根据政策变化对部分表单和数据项进行了调整 为落实捐赠支出扣除政策、研发费用加计扣除政策、高新技术企业和软件、集成电路企业优惠政策等一系列税收政策，修订了捐赠支出及纳税调整明细表（A105070）、研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）、高新技术企业优惠情况及明细表（A107041）、软件、集成电路企业优惠情况及明细表（A107042）等表单，调整了期间费用明细表（A104000）、纳税调整项目明细表（A105000）、企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表（A105100）、特殊行业准备金
16、及纳税调整明细表（A105120）、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表（A107011）、抵扣应纳税所得额明细表（A107030）等表单的部分数据项。n对部分表单进行了精简 为减轻纳税人填报负担，取消原有的固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）、资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表（A105091）、综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表（A107012）和金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表（A107013）等4张表单。主要优化（二）n对部分表单的数据项进行了优化 为减少涉税信息重复填报,对企业基础信息表（A000000）、资产折旧、
17、摊销及纳税调整明细表（A105080）、资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）、免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）、所得减免优惠明细表（A107020）、减免所得税优惠明细表（A107040）、企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）等表单的数据项进行了调整和优化。主要优化（三）n对部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确 根据企业所得税政策调整和实施情况，对中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）、职工薪酬支出及纳税调整明细表（A105050）、企业所得税弥补亏损明细表（A106000）、境外所得税收抵免明细表（
18、A108000）、境外所得纳税调整后所得明细表（A108010）、境外分支机构弥补亏损明细表（A108020）、跨年度结转抵免境外所得税明细表（A108030）、跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）部分数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确。主要优化（四）申报主表和部分附表的主要变化n主表：为使纳税人可最大限度享受所得税税前弥补亏损政策（有限定期限）和抵扣应纳税所得额优惠政策（无限定期限），按照有利于纳税人原则，将原第21行“抵扣应纳税所得额”与第22行“弥补以前年度亏损”的行次顺序进行对调。调整后，纳税人先用纳税调整后所得弥补以前年度亏损，再用弥补以前年度亏损
19、后的余额抵扣可抵扣的应纳税所得额。n 期间费用明细表：增加第24行“二十四、党组织工作经费”填报项目。n 纳税调整项目明细表：增加第29行“（十六）党组织工作经费”填报项目、增加第41行“（五）有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额”填报项目 n捐赠支出及纳税调整明细表：根据中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国慈善法相关规定，重新设计了本表。按照“非公益性捐赠”“全额扣除的公益性捐赠”“限额扣除的公益性捐赠”三类捐赠性质设置填报项目，全面反映捐赠支出及纳税调整、结转情况。n 特殊行业准备金情况及纳税调整明细表：根据财政部、国家税务总局关于小额贷款公司有关税收政策的通知（财税20174
20、8号）规定，增加“六、小额贷款公司”等填报行次，满足小额贷款公司填报贷款损失准备金及纳税调整情况的需要 表单结构修订后的年度纳税申报表（A类，2017年版）由37张表单组成，其中必填表2张（主表和基础信息表），选填表35张，较年度纳税申报表（A类，2014年版）减少4张表单。从使用频率看，绝大部分纳税人实际填报表单的数量在810张左右。修订成效n一是报表结构更合理，修订后的年度纳税申报表（A类，2017年版）表单数量压缩10%，数据项减少约1000项，进一步缩减纳税申报准备时间，减轻了办税负担。n 二是落实政策更精准。2017年，党中央、国务院做出一系列重大决策部署，助力供给侧结构性改革，鼓励企业创新发展，年度纳税申报表（A类，2017年版）根据相关政策对相应表单或栏次进行了优化与调整，确保纳税人可以准确填报并享受相关政策。n 三是填报过程更便捷。年度纳税申报表（A类，2017年版）进一步优化了报表表内、表间钩稽关系，为智能填报创造条件。例如，网上申报的纳税人，小微企业优惠金额、项目所得减免优惠金额等事项均可根据纳税人填报的基础数据自动计算、填写，为纳税人申报提供便利环境。谢谢聆听 请多指教
